营业税的税务筹划探析

1、营业税的税务筹划探析 营业税是对在我国境内提供税法规左的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 就貝营业 额、转让额、销售额征收的税。本文对于营业税的三个筹划点进行论述。营业税征税范伟 I 的筹划(-) 对劳务发生地点的筹划营业税的征税范围是：任中华人民共和国境内提供给税劳务，转让无形资产或销售不动 产。其中 在境内提供给税劳务，这种情形强调的是劳务 ' 发生在境内。境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围：境外单位和个人提供给 税劳务在 境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范囤； 而境内纳税人提供 劳务在境外使用的，英行为不属于营业

2、税的管辖权范弗 I 。但凡将旅客或货 物由境内载运岀境的，属于 营业税的管辖权范用；但凡将旅客或货物由境外载运境内的，就 不属于营业税管辖权范用。如国内某 航空公司客机从日本载运旅客入境， 取得的收入不征营 业税，因是“在境外载运旅客。 反之，日本某 航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境 , 取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构， 但它属于“在境内载运货物出境。只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范用，而发生在中华 人民共和 国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范用，也就不构成营业税纳税义务 人。因此，纳税人完 全可以通过各种灵活方法，将其行为转移到境

3、外，从而防止成为纳税人。根据此原那么，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方 运往境外 的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输 企业可以充分地利 用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定 的国家进行客货运输业务， 以到达节税的目的。再如国内某施工单位到埃及提供建安劳务取 得的建安收入不征营业税，原因是应 税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所 发生的行为不属于营业税的管辖权范国，因而 防止了国内营业税的缴纳。境内保险机构为出 口货物提供保险也不属于营业税的征税范围。(二)对营业税与增值税征税范国划分的

4、筹划1?混合销售行为及划分。混合销售行为的概念。一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。混合销售中的销售行为必须是一项，且所售货 物必须是增值税法 所列的货物。 现行政策规定， 对混合销售行为的划分确定了如下原那么： 从 事货物生产、 批发或零售的企 业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为， 一律视为销售 货物，不征营业税； 其他单位和个人的混 合销售行为，那么视为提供给税劳务，应当征收营业 税。所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并 兼营应税劳务，是指纳税人的年货物 销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超 过 50%,营业税应税劳务营

5、业额不到 50%. 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务 总局所属征收机关确宦纳税人可以根拯税负平衡公式进行筹划，选择缴纳增值税还是营业税。增值税与营业税的税负平衡式为：可计征营业税的含税销售额三(1+增值税税率)X增值税税率一可抵扣的进项税额二可计征营业税的含税销售额 X营业税率假立增值税一般纳税人含税销售额增值率为 R，含税销售额为S,含税购进金额为P,纳税人适用 的增值税税率为17%,纳税人适用的营业税税率为 5%,那么增值率可表示为：R= (S-P) /SX100%应纳增值税二S/ (1 + 17%) X17%XR应纳营业税二SX5%使两税相等，S/ (1 + 17%)

6、 X17%XR=SX5%,解出 S=%增值税营业税混合销售纳税适用税率适用税率平衡点增值率17%3%17%5%13%3%13%5%由于增值税税率和营业税税率各不相同，故英增值率也不相同，如表1所示。即当实际 的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比拟合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样：当实际的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比校合算。2?兼营行为的划分。营业税的兼营业务是指以下三种情况：既经营应纳营业税的应税劳务工程，又经营缴纳增值税的应税劳务工程或货物：既经营适用髙税率的应税劳务工程，又经营低税率的应税劳务工

7、程；既经营应全额缴纳营业税的应税劳务工程，又经营适用减免营 业税的应税劳务工程。兼营业务的税务处理要求兼营的不同工程分别核算。纳税人兼营应税劳务与非应税劳务或货物,应分别核算应税劳务的营业额和非应税劳务与货物的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税：纳税人兼营不同税率应税劳务工程的，应分别核算不同税率的应税营业额，不分别核算或者不能准确核算的，其适用不同税率的应税劳务工程一并 按高税率征税：纳税人兼营应税劳务工程与减免税工程 的，应单独核算减免税工程的营业额，未单独核 算或不能准确核算的，不得减税、免税。首先，要注意将不同应税行为的营业额分别

8、核算记账。根据?营业税暂行条例?第三条规立： " 纳税人有不同税目应税行为的，应当分別核算不同税目的营业额、 转让额、 销售额：未分 别核算营业额的，从高适用税率。所以当纳税人有多种应税行为时，一左要分 别设立明细 账，分别核算营业额，分别计算税额。营业税纳税义务发生时效筹划营业税纳税义务的发生时效也可作为税收筹划的依据。如：某宾馆将英所属的一栋饭店 出租，该 饭店房产原值为 300 万元，职工李某经过竞标以年租金 40 万元获得 6 年承租权， 按双方事先约左，张 某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。那么每年宾馆应缴纳租金 收入5%的营业税2万元(40X5%). 房产税万元(

9、40X12%)、城建税和教冇费附加万元2 X (3%+7%),合计7万元。经过税收筹划，宾馆要求李某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交 租金为上 交利润， 仍以宾馆名义对外经营。 这样筹划的依据为， 税法对特左经营行为纳税义 务人的界左， 是以当 事人是否领取营业执照为标准。?关于企业出租不动产取得固左收入征 收营业税问题的批复? (国税函 2001 78 号)规疋，企业以承包或承租形式，将资产提供给 内部职工经营，任企业不提供产品、资金， 只提供门而、 货柜及其他资产， 并收取固左的管 理费、利润或其他名目的价款的前提下， 如果承包者或 承租者领取了营业执照，企业属于出 租不动产和英他资产，不管款项需称如何，均属于从事租赁业务 取得的收入， 应缴纳营业税、 城建税和教育费附加， 属房屋出租的还应缴纳岀租房产税。 而如果承包者 或承租者未领取任 何类型的营业执照，那么企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企 业内局部 配行为。宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税万元 300X (1-30%) X%, 1T 税万元。营业税税收优惠的筹划纳税人要根拯营业税的优惠政策进行税收筹划。营业税的优惠政策有很多，且这些优惠 政策有的 针对特泄行业特疋工程， 例如对民政福利企业， 如'' 安置' 四残'