第四章经营预测

1、第四章第四章 经营预测经营预测 第一节第一节 经营预测概述经营预测概述 第二节第二节 销售预测销售预测 第三节第三节 成本预测成本预测 第四节第四节 利润预测利润预测 第五节第五节 资金需用量预测资金需用量预测第一节第一节 经营预测概述经营预测概述 经营预测的意义经营预测的意义 经营经营预测的特点预测的特点 经营经营预测的基本内容预测的基本内容 经营经营预测的步骤预测的步骤 经营经营预测的方法预测的方法定量预测分析法定量预测分析法定性预测分析法定性预测分析法定量预测分析法：定量预测分析法：趋势外推分析法趋势外推分析法因果预测分析法因果预测分析法一、预测分析的意义一、预测分析的意义 以现有的经济

2、条件、历史资料以现有的经济条件、历史资料预计测算未来发展趋势和状况预计测算未来发展趋势和状况 预测是决策的基础和依据预测是决策的基础和依据 预测有利于提高企业的竞争能力预测有利于提高企业的竞争能力 预测是企业进行科学管理的基础预测是企业进行科学管理的基础二、经营预测的基本原则二、经营预测的基本原则延续性原则延续性原则相关性原则相关性原则统计规律性原则统计规律性原则实事求是原则实事求是原则成本效率原则成本效率原则三、预测分析的内容三、预测分析的内容1.销售预测销售预测2.利润预测：主要是目标利润和经营杠利润预测：主要是目标利润和经营杠杆系数的应用杆系数的应用3.成本预测：目标成本和成本变动趋势成

3、本预测：目标成本和成本变动趋势预测预测4.资金预测资金预测确定预测目标。确定预测目标。收集和整理资料，并对资料进行加工、整收集和整理资料，并对资料进行加工、整理。理。 选择预测方法选择预测方法 。进行实际预测，建立数学模型、分析判断。进行实际预测，建立数学模型、分析判断。结合定性分析结果修正预测值。结合定性分析结果修正预测值。报告预测结论报告预测结论 。 四、程序四、程序 销售的销售的定性预测定性预测判断分析法判断分析法 推销员判断法推销员判断法 综合判断法综合判断法 专家判断法专家判断法调查分析法调查分析法五、方法五、方法 定性分析法定性分析法定量分析法定量分析法 趋势外推法趋势外推法 1）

4、平均法：以过去若干期）平均法：以过去若干期 销售量的平均数销售量的平均数作为未来销售量的一种预测方法。作为未来销售量的一种预测方法。 其中有：算术平均法、移动平均法、其中有：算术平均法、移动平均法、 加权平均法、指数平滑法加权平均法、指数平滑法2. 回归分析法：利用微分极值原理对回归分析法：利用微分极值原理对 过去若干期销售资料进行加工，求出回过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测归预测模型加以预测未来销售量的预测方法。方法。第二节第二节 销售预测销售预测 定性分析法的种类和特点定性分析法的种类和特点 趋势预测分析法的种类及其应用趋势预测分析法的种类及其应用 因果

5、预测分析法的程序及应用因果预测分析法的程序及应用p原则原则“以需定销以需定销”、“以销定产以销定产”p方法：方法：定性分析法、定量分析法定性分析法、定量分析法 判断分析法判断分析法 调查分析法调查分析法 德菲尔判断分析法德菲尔判断分析法一、定性销售预测的种类和特点一、定性销售预测的种类和特点 依靠预测人员丰富的实依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势对事物的性质和发展趋势进

6、行预测和推测的分析方进行预测和推测的分析方法。法。 定性销售预测定性销售预测 通过一些具有丰富经验的经营管理人员或知通过一些具有丰富经验的经营管理人员或知识渊博的外界经济专家对企业一定期间特定识渊博的外界经济专家对企业一定期间特定产品的销售业务量情况作出判断和预计的一产品的销售业务量情况作出判断和预计的一种方法。种方法。 适用：不具备完整可靠的历史资料，无法进适用：不具备完整可靠的历史资料，无法进行定量分析的企业。行定量分析的企业。判断分析法判断分析法推销员判断分析法推销员判断分析法 销售人员根据直觉判断进行销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，预估，然后由销售经理加以综合，从

7、而得出企业总体的销售预测的从而得出企业总体的销售预测的一种方法。例题一种方法。例题4-14-1调查分析法调查分析法 通过对有代表性顾客的消费意通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。势，进行销售预测的一种方法。 例题例题4-24-2德尔菲法德尔菲法 又称专家调查法，它主要是采用函询方式向各有又称专家调查法，它主要是采用函询方式向各有关专家分别征求意见，各专家在互不通气的情况关专家分别征求意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后企业下，根据自己的观点和方法进行预测，然后企业将各专家的判断汇集在一起

8、，并采用不记名的方将各专家的判断汇集在一起，并采用不记名的方式反馈给各位专家，请他们参考别人意见修正本式反馈给各位专家，请他们参考别人意见修正本人原来的判断，如此反复几次，最终确定的结果。人原来的判断，如此反复几次，最终确定的结果。 注意：注意：避免受到特别权威专家的左右避免受到特别权威专家的左右 不应忽视少数人的意见不应忽视少数人的意见 反复询证反复询证德菲尔判断分析法德菲尔判断分析法 趋势预测分析法趋势预测分析法 因果预测分析法因果预测分析法 二、定量销售预测的种类二、定量销售预测的种类 及其应用及其应用算术平均法算术平均法（一）（一）趋势预测分析法趋势预测分析法 nQnii1期数各期销售

9、量预测销售量缺点：不能体现增减趋势。缺点：不能体现增减趋势。加权平均法加权平均法各期权数之和该期权数某期销售量）（销售量预测Q权数为自然数权数为自然数指数平滑法指数平滑法1_1_11ttQQQQ）（测销售量前期预）指数平滑（际销售量前期实指数平滑）（销售量预测此法是特殊的加权平此法是特殊的加权平 均法均法0a 1一般取值一般取值0.30.7之间之间进行近期预测或销量波动较大时的预进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用测，应采用较大较大的平滑指数；进行长期预的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用测或销量波动较小时的预测，可采用较小较小的平滑指数。的平滑指数。 各系数之和为：各

10、系数之和为：a a(1-a) a(1-a)t-1 a(1-a)t = a1- (1-a)t /1- (1-a) =1 上式说明，越是较近期的实际值，系数越大，越是较远期的上式说明，越是较近期的实际值，系数越大，越是较远期的实际值，系数越小。预测期和第一个月相距越远，则实际值，系数越小。预测期和第一个月相距越远，则a的系数的系数越小，因而它对预测值的影响也越小。越小，因而它对预测值的影响也越小。 032212_2212_211_1_1.1111111QQQQQQQQQQQQQtttttttttttt）（）（）（）（）（）（）（）（平滑指数法平滑指数法是特殊的加权平均法是特殊的加权平均法？趋势平均

11、法趋势平均法期的时间间隔基期与预测移动平均值基期趋势值移动平均值基期销售量）（销售量预测Q【例例44】已知已知2003年年112月销售量月销售量月份123456789101112实际销售量(吨)252326292428302725293233预测预测2004年年1月销售量月销售量表表4-2 趋势平均法计算表趋势平均法计算表 月份实际销售量(吨)五期移动平均值变动趋势值三期趋势平均值12522332625.442926.0+0.652427.4+1.40.7362827.6+0.20.2773026.8-0.80.1383727.8+1.00.3392528.6+0.80.80102929.2+

12、0.611321233根据表根据表4-2，可得到，可得到= 28 . 6+0.804=31.8（吨）（吨） 相距个月相距个月基期与预测期基期与预测期的时间间隔的时间间隔基期趋势值基期趋势值移动平均值移动平均值+基期销售量基期销售量移动平均值移动平均值预测预测2004年年 1月份销售量月份销售量=因果预测分析法因果预测分析法 影响产品销售的因素是多方面的，但在这影响产品销售的因素是多方面的，但在这些因素中，有些因素对产品销售起着决定些因素中，有些因素对产品销售起着决定性的作用或与产品销售存在某种函数关系，性的作用或与产品销售存在某种函数关系，只要找到与产品销售只要找到与产品销售(因变量因变量)相

13、关的因素相关的因素(自变量自变量)以及它们之间的函数关系，就可以及它们之间的函数关系，就可以利用这种函数关系进行产品的销售预测。以利用这种函数关系进行产品的销售预测。 这种销售预测方法就是因果预测分析法。这种销售预测方法就是因果预测分析法。 因果预测分析法的程序及应用因果预测分析法的程序及应用因果预测分析法的程序：因果预测分析法的程序：确定影响销量的主要因素确定影响销量的主要因素确定销量确定销量y与与xi之间的数量关系，建立因果预之间的数量关系，建立因果预 测模型测模型 据未来有关自变量据未来有关自变量xi变动情况，预测销售量变动情况，预测销售量回归直线法回归直线法 也称一元回归分析法，假定因

14、变量也称一元回归分析法，假定因变量y y与某一与某一因素因素x x相关，且符合直线关系相关，且符合直线关系 y=a+bxy=a+bx nxbya 2xxnyxxynb2例例4-5对数直线法对数直线法 也称指数曲线法。因变量也称指数曲线法。因变量y与自变量与自变量x满足满足方程：方程：xaby nxbyattlglglg 22)(lglglgttttttxxnyxyxnb多元回归法多元回归法 例例4-64-6 中盛公司专门生产电冰箱的压缩机，而决中盛公司专门生产电冰箱的压缩机，而决定电冰箱的压缩机销售量的主要因素是电定电冰箱的压缩机销售量的主要因素是电冰箱的销售量以及广告费的支出情况。假冰箱的销

15、售量以及广告费的支出情况。假设近设近5 5年全国电冰箱的实际销售量的统计资年全国电冰箱的实际销售量的统计资料和中盛公司电冰箱压缩机的实际销售量料和中盛公司电冰箱压缩机的实际销售量和广告费支出情况如表和广告费支出情况如表4-84-8。例例4-6 假设预测期假设预测期20 x920 x9年全国电冰箱的销年全国电冰箱的销售量预测为售量预测为180180万台，公司计划安排广告万台，公司计划安排广告费费4 4万元，采用多元回归模型预测万元，采用多元回归模型预测20 x920 x9年年中盛公司电冰箱压缩机的销售量如下。中盛公司电冰箱压缩机的销售量如下。 例例4-6 1) 1)建立多元回归模型。建立多元回归

16、模型。 式中，式中，y y为中盛公司电冰箱压缩机的为中盛公司电冰箱压缩机的销售量销售量;x;x1 1为中盛公司广告费支出为中盛公司广告费支出;x;x2 2为全为全国电冰箱销售量。国电冰箱销售量。例例4-6例例4-6例例4-6例例4-6季节预测分析法季节预测分析法 每年重复出现的周期性变动，叫做季每年重复出现的周期性变动，叫做季节性变动。季节性变动的周期为节性变动。季节性变动的周期为12个月，个月，许多行业的产品销售带有季节性变动的特许多行业的产品销售带有季节性变动的特点。一般来说，农产品的季节性变动甚于点。一般来说，农产品的季节性变动甚于工业品，消费品甚于生产资料，非耐用消工业品，消费品甚于生

17、产资料，非耐用消费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性变动特点的产品进行销售预测时，应当充变动特点的产品进行销售预测时，应当充分考虑季节变动的影响。分考虑季节变动的影响。 Y Yt t=T=Tt tS St t式中：式中： YY销售量；销售量； TT趋势值；趋势值； SS季节加量或季节指数；季节加量或季节指数； tt时间；时间； T T与与S S在不同的时间其取值是不同的。在不同的时间其取值是不同的。 Y Yt t=T=Tt tS St t 式中：式中： TT一种长期趋势，它是决定一种长期趋势，它是决定Y Y大小的大小的基本成分；基本成分； SS由于受季节性影

18、响所增加的量。由于受季节性影响所增加的量。 购买力指数法购买力指数法 购买力指数是指各地区市场上某购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地分比。购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。分配给各地区市场的一种方法。 影响商品购买力的因素主要影响商品购买力的因素主要有人口和个人收入等因素。因此，有人口和个人收入等因素。因此，在预测地区购买力指数时，应根在预测地区购买力指数时，应根据这些因素对购买力影响的大小，据这些因素对购买力

19、影响的大小，分别为每个因素设定相应的权数分别为每个因素设定相应的权数或比重，建立数学预测模型。或比重，建立数学预测模型。 B Bi i=a=ai iy yi ib bi ir ri ic ci ip pi i 式中：式中：B Bi iii地区购买力占全国总购买力的百分比；地区购买力占全国总购买力的百分比；y yi iii地区可支配的个人收入占全国的百分比；地区可支配的个人收入占全国的百分比；r ri iii地区零售额占全国零售额的百分比；地区零售额占全国零售额的百分比；p pi i ii地区人口占全国人口的百分比；地区人口占全国人口的百分比；a ai i，b bi i，c ci i为上述三个因

20、素相应的权数。为上述三个因素相应的权数。第三节第三节 成本预测成本预测 成本预测的意义成本预测的意义 成本预测的步骤成本预测的步骤 成本预测的方法成本预测的方法 成本预测成本预测是成本管理的重要环节。它是成本管理的重要环节。它是在编制成本预算之前，根据企业的经营是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。活动。成本预测的意义成本预测的意义 在现代经济条件下，通过成本预在现代经济条件下

21、，通过成本预测可以使企业测可以使企业掌握未来的成本水平掌握未来的成本水平和变动趋势和变动趋势，有利于加强企业成本有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。提供依据。 成本预测的步骤成本预测的步骤1.根据企业的经营总目标，提出初选的目根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。标成本。2.初步预测在当前生产经营条件下成本可初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。的差距。 3.提出各种降低成本方案，对比、分析各提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果。种成本方案的经济效果

22、。4.选择成本最优方案并确定正式目标成本选择成本最优方案并确定正式目标成本一、可比产品成本预测一、可比产品成本预测 可比产品是指以往年度正常生产过的可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。 1.确定初选目标成本确定初选目标成本 2.成本初步预测成本初步预测 3.提出各种成本降低方案提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本正式确定目标成本 1.1.确定初选目标成本确定初选目标成本 目标成本目标成本 1) 选择某一先进成本水平作为选择某一先进成本水平作为目标成本目标成本。它。它可以是本企业历史上的最好水平，或国内外可以是本企业历史

23、上的最好水平，或国内外同样产品的先进成本水平；也可以是计划成同样产品的先进成本水平；也可以是计划成本、定额成本或标准成本。本、定额成本或标准成本。 2) 先确定目标利润，然后从产品的销售收入先确定目标利润，然后从产品的销售收入中减去销售税金和目标利润，余额就是目标中减去销售税金和目标利润，余额就是目标成本。可根据下列公式测算：成本。可根据下列公式测算： 目标成本目标成本 =预计的产品销售收入预计的产品销售收入应交税金应交税金目标利润目标利润 2.成本初步预测成本初步预测 产品成本初步的预测，就是预测计划期产品成本初步的预测，就是预测计划期内产量变化条件下的总成本水平。内产量变化条件下的总成本水

24、平。 方法方法: :按上年预计平均单位成本测算预测期可按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。比产品成本。根据前根据前3 3年可比产品成本资料测算预测年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。期可比产品成本。 例10：大众公司最近三年生产A产品的成本资料如下： 要求：利用加权平均法预测2007年产量1200件的成本总额。年度固定成本总额单位变动成本权数20041000001200.220051100001100.320061200001000.52007年产品总成本预测为年产品总成本预测为=1000000.21100000.31200000.512000（1200.21100.31000

25、.5）=2414003.提出各种成本降低方案提出各种成本降低方案 改善产品设计改善产品设计（产品功能与成本的比值）（产品功能与成本的比值） 改善生产经营管理，合理组织生产改善生产经营管理，合理组织生产 严格控制费用开支，努力降低管理费用严格控制费用开支，努力降低管理费用l 企业的成本降低措施和方案确定后，应进一步测算各企业的成本降低措施和方案确定后，应进一步测算各项措施对产品成本的影响程度，据以修订初选目标成项措施对产品成本的影响程度，据以修订初选目标成本，正确确定企业预测期的目标成本。本，正确确定企业预测期的目标成本。l 在测算各项措施对产品成本的影响程度时，应抓住影在测算各项措施对产品成本

26、的影响程度时，应抓住影响成本的重点因素进行测算。一般可以从响成本的重点因素进行测算。一般可以从节约原材料节约原材料消耗消耗、提高劳动生产率提高劳动生产率、合理利用设备合理利用设备、节约管理费节约管理费用用、减少废品损失减少废品损失等方面进行测算。等方面进行测算。4、正式确定目标成本、正式确定目标成本l（1）测算材料费用对成本的影响。）测算材料费用对成本的影响。 影响原材料费用变动的因素有材料消耗定额和材料价影响原材料费用变动的因素有材料消耗定额和材料价格。格。 材料消耗定额降低，会使产品单位成本中的材料费用材料消耗定额降低，会使产品单位成本中的材料费用相应降低，两者的降低幅度是一致的。例如，材

27、料消相应降低，两者的降低幅度是一致的。例如，材料消耗定额降低耗定额降低1%，材料费用也会相应降低，材料费用也会相应降低1%。 但是，由于材料费用只是产品成本的一个组成部分，但是，由于材料费用只是产品成本的一个组成部分，因此，材料费用的降低率并不等于产品成本的降低率因此，材料费用的降低率并不等于产品成本的降低率。 材料消耗定额降低形成的节约，按下列公式计材料消耗定额降低形成的节约，按下列公式计算：算：降低的百分率材料消耗定额成本的百分率材料费用占影响的成本降低率材料消耗定额降低 如果在材料消耗定额发生变动的同时，价格也发生如果在材料消耗定额发生变动的同时，价格也发生变动，则材料价格变动对成本的影

28、响，可按下列公变动，则材料价格变动对成本的影响，可按下列公式计算：式计算：的百分率格降低材料价）的百分率定额降低材料消耗（百分率占成本的材料费用成本降低率变动影响的材料价格-1 以上两个公式可合并计算如下：以上两个公式可合并计算如下：-1-1-1 ）的百分率格降低材料价（）百分率定额降低材料消耗（百分率占成本的材料费用降低率低影响的成本和价格同时降材料消耗定额l（2）测算工资费用对成本的影响。）测算工资费用对成本的影响。 测算在生产工人人数和工资不变的情况下，由于测算在生产工人人数和工资不变的情况下，由于劳劳动生产率提高动生产率提高而形成的节约。而形成的节约。 测算由于测算由于劳动生产率提高超

29、过平均工资水平增长率劳动生产率提高超过平均工资水平增长率而形成的节约。而形成的节约。 测算测算生产增长超过管理费用增加生产增长超过管理费用增加而形成的节约。而形成的节约。 测算测算废品率降低废品率降低而形成的节约。而形成的节约。 测算在生产工人人数和工资不变的情况下，由于劳动生测算在生产工人人数和工资不变的情况下，由于劳动生产率提高而形成的节约。劳动生产率提高，说明单位时间产率提高而形成的节约。劳动生产率提高，说明单位时间内的产量增加，在其他因素不变的条件下，单位产品所分内的产量增加，在其他因素不变的条件下，单位产品所分担的工资费用减少。在只有劳动生产率一个因素变动时，担的工资费用减少。在只有

30、劳动生产率一个因素变动时，它对成本的影响计算公式为：它对成本的影响计算公式为：1=-1+劳动生产率提高生产工人工资占（1）劳动生产率提影响的成本降低率成本的百分比高的百分比 测算由于劳动生产率提高超过平均工资水平增长率而形测算由于劳动生产率提高超过平均工资水平增长率而形成的节约。劳动生产率的变动，同单位产品中工资费用的成的节约。劳动生产率的变动，同单位产品中工资费用的变动呈反比例的关系；而平均工资的增长，同单位产品中变动呈反比例的关系；而平均工资的增长，同单位产品中工资费用的增长呈正比的关系。所以，当劳动生产率的增工资费用的增长呈正比的关系。所以，当劳动生产率的增长速度超过平均工资的增长速度时

31、，就能节约产品成本中长速度超过平均工资的增长速度时，就能节约产品成本中的工资费用。其计算公式为：的工资费用。其计算公式为：1+=-1+平均工资增劳动生产率和生产工人长的百分率平均工资相互作用工资占成 （1）劳动生产率增影响的成本降低率本的百分率长的百分率 测算生产增长超过管理费用增加而形成的节约。在企业的制造测算生产增长超过管理费用增加而形成的节约。在企业的制造费用、管理费用中，有一部分费用属于固定费用，如管理人员工费用、管理费用中，有一部分费用属于固定费用，如管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费用等，这些费用一般不随产量的增资、办公费、差旅费、折旧费用等，这些费用一般不随产量的增加而变动；另

32、一部分费用属于变动费用，如消耗性材料、运输费加而变动；另一部分费用属于变动费用，如消耗性材料、运输费等，这些费用则随产量增长而有所增加，但只要采取适当的节约等，这些费用则随产量增长而有所增加，但只要采取适当的节约措施，其增长速度一般也会小于生产增长速度。所以，企业生产措施，其增长速度一般也会小于生产增长速度。所以，企业生产的增长，会使单位产品中应分摊的管理费用减少，从而使产品单的增长，会使单位产品中应分摊的管理费用减少，从而使产品单位成本降低。其计算公式为：位成本降低。其计算公式为：1+=-1+管理费用增生产增长超过管理费用占成加的百分率管理费用增加（1）生产增长本的百分率影响成本降低率的百分

33、率 测算废品率降低而形成的节约。生产中发生废品测算废品率降低而形成的节约。生产中发生废品，意味着人力、物力和财力的浪费，合格产品的成，意味着人力、物力和财力的浪费，合格产品的成本也会随之提高。而降低废品率可以减少废品损失本也会随之提高。而降低废品率可以减少废品损失，从而降低产品成本。其计算公式为：，从而降低产品成本。其计算公式为：=废品损失减少影响 废品损失占成 废品损失减的成本降低率本的百分率少的百分率l 上述各因素影响成本降低率乘以按上年预计（或实际上述各因素影响成本降低率乘以按上年预计（或实际）平均单位成本计算的预测期可比产品总成本，即可）平均单位成本计算的预测期可比产品总成本，即可求出

34、各因素变动影响成本的降低额，汇总之后即为预求出各因素变动影响成本的降低额，汇总之后即为预测期可比产品成本总降低额；测期可比产品成本总降低额；l 也可以综合上述计算结果，先求得预测期可比产品成也可以综合上述计算结果，先求得预测期可比产品成本总降低率，再乘以按上年预计（或实际）平均单位本总降低率，再乘以按上年预计（或实际）平均单位成本计算的预测期可比产品总成本，计算出预测期可成本计算的预测期可比产品总成本，计算出预测期可比产品成本总降低额。比产品成本总降低额。n另外考虑到费用与业务量之间的关系，为精确反映产品产量变动对制造费用的影响，可以将制造费用区分为固定性制造费用和变动性制造费用两部分。由于在

35、相关范围内，固定性制造费用不受产量变动的影响，因此当产量增加时，单位产品中分摊的固定性制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用的相对节约，由此对产品成本的总体影响用公式表示如下： %111用占成本的固定性制造费）产量增长（节约影响成本的降低率用产量增长而形成固定费 变动性制造费用与固定性制造费用不同,它随产量的变动而正比例变动，实际中即使采取了各项节约措施，变动性制造费用的增长幅度通常也会小于生产的增长幅度，它对产品成本的影响用公式表示如下：%1%11用占成本的变动性制造费）产量增长变动性制造费用增加（变动影响成本的降低率产量、变动性制造费用l在测算各项措施对产品成本在测算各项措施对产品成本的

36、影响程度时，应抓住影响的影响程度时，应抓住影响成本的重点因素进行测算。成本的重点因素进行测算。l一般可以从节约原材料消耗一般可以从节约原材料消耗、提高劳动生产率、合理利、提高劳动生产率、合理利用设备、节约管理费用、减用设备、节约管理费用、减少废品损失等方面进行测算少废品损失等方面进行测算。例例4-8n【例3】某企业一直生产A产品，该企业为了满足市场需求，拟对A产品进行技术改造，经相关人员推算，预计主要技术经济指标将发生以下变动： 产品产量增长25%，原材料消耗降低 4%，原材料价格平均降低3%，生产工人平均工资增加12%，劳动生产率提高18%，变动性制造费用增加20%，废品损失减少26%。假定

37、原产品各成本项目占产品成本的比重分别为：直接材料60%，直接人工20%、制造费用17%（其中变动性制造费用14%）,废品损失3%。原单位成本为340元/件。 要求要求：预测技术改造后的A产品的单位成本。 直接材料费用变动对产品成本的影响率直接材料费用变动对产品成本的影响率成本降低率成本降低率=1-=1-（1-4%1-4%）（）（1-3%1-3%） 60%=4.128%60%=4.128%直接工资变动对产品成本的影响率直接工资变动对产品成本的影响率%02. 1%20%181%1211）（成本降低率 制造费用变动对产品成本的影响率56%. 0%14%251%2011）（）（变动性制造费用影响成本降

38、低率%6 . 0%3%25111）（）（固定性制造费用影响成本降低率废品损失变动对产品成本的影响率废品损失变动对产品成本的影响率 成本降低率成本降低率=26%=26%3%=0.78%3%=0.78% 对上述计算结果进行汇总并计算实施技术改造措施后的产品对上述计算结果进行汇总并计算实施技术改造措施后的产品单位成本：单位成本： 总成本降低率总成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088%=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088% 实施技术改造措施后的产品单位成本实施技术改造措施后的产品单位成本=340=340（1-7.088%1

39、-7.088%） 315.90315.90（元）（元） 根据上述计算结果，据此编制的A产品实施技术改造措施后的产品单位成本预测表如表9-4所示：表表9-4 A9-4 A产品实施技术改造后的产品单位成本测算表产品实施技术改造后的产品单位成本测算表 单位：元单位：元成本项目实施技改前的单位成本成本降低率成本降低额实施技改后的单位成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用废品损失2046857.847.610.210.24.128%1.02%0.56%0.6%0.78%14.03523.4681.9042.042.652189.964864.53245.6968.167.548合 计340

40、7.088%24.0992315.90指标指标 对可比产品成本降低率的影响对可比产品成本降低率的影响1.材料材料消耗定消耗定额及材额及材料价格料价格同时变同时变动动材料消耗定额和材料价格同材料消耗定额和材料价格同 = 1（1材料消耗材料消耗 ） （1材料价材料价 ）材料费用材料费用时变动影响成本的降低率时变动影响成本的降低率 定额降低定额降低% 格降低格降低% 占成本的占成本的%2.劳动劳动生产率生产率及平均及平均工资变工资变动动（1）如果用单位时间内所生产的产品数量表示劳动生产率，则：）如果用单位时间内所生产的产品数量表示劳动生产率，则：劳动生产率及平均工资劳动生产率及平均工资 = （1 1

41、+平均工资增长平均工资增长% ）直接工资直接工资变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率 1+劳动生产率提高劳动生产率提高% 占成本占成本%（2）如果用单位产品工时消耗定额表示劳动生产率，则：）如果用单位产品工时消耗定额表示劳动生产率，则：劳动生产率及平均工资劳动生产率及平均工资 = 1（1工时定工时定 ）（1+平均工平均工 ）直接工资直接工资变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率 额降低额降低% 资增长资增长% 占成本的占成本的%3.产量产量及制造及制造费用变费用变动动（1）产量变动使固定性制造费用相对节约）产量变动使固定性制造费用相对节约产量增长而形成固定费用产量增长而形成固定费用 =

42、（1 1 ）固定性制造费固定性制造费节约影响成本的降低率节约影响成本的降低率 1+产量增长产量增长% 用占成本的用占成本的%（2）产量及变动性制造费用同时变动）产量及变动性制造费用同时变动产量、变动性制造费用产量、变动性制造费用 = （1 1+ 变动性制造费用增加变动性制造费用增加% ）变动性制造费变动性制造费 变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率 1+产量增加产量增加% 用占成本的用占成本的%4.废品废品损失变损失变动动 废品损失减少影废品损失减少影 = 废品损失减少废品损失减少% 废品损失占成本的废品损失占成本的% 响成本的降低率响成本的降低率 计划年度可比产品成本的总降低率计划年度可

43、比产品成本的总降低率1项项+2项项+3项项+4项项 二、不可比产品成本预测二、不可比产品成本预测 不可比产品是指企业以往年度没有不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法与正式生产过的产品，其成本水平无法与过去进行比较，因过去进行比较，因 而就不能像可比产而就不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。法控制成本支出。 1.1.技术测定法技术测定法 2.2.产值成本法产值成本法 3.3.目标成本法目标成本法 l 技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生产技

44、术条件和工艺方法，对影响人产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成本的一种方法。从而确定产品成本的一种方法。l 该方法比较科学，但工作量较大，对品种少、技术资该方法比较科学，但工作量较大，对品种少、技术资料比较齐全的产品可以采用。料比较齐全的产品可以采用。1.技术测定法技术测定法l 产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。方法。l 产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，在这一过程中，产产品的生产过程同时也是生产

45、的耗费过程，在这一过程中，产品成本体现生产过程中的资金耗费，而产值则以货币形式反映品成本体现生产过程中的资金耗费，而产值则以货币形式反映生产过程中的成果。生产过程中的成果。l 产品成本与产品产值之间客观上存在着一定的比例关系，比例产品成本与产品产值之间客观上存在着一定的比例关系，比例越大说明消耗越大，成本越高；比例越小说明消耗越小，成本越大说明消耗越大，成本越高；比例越小说明消耗越小，成本越低。越低。2.产值成本法产值成本法l这样，企业进行预测时，就可以参照同类企这样，企业进行预测时，就可以参照同类企业相似产品的实际产值成本率，加以分析确业相似产品的实际产值成本率，加以分析确定，其计算公式如下

46、：定，其计算公式如下：=某种不可比产品某产品的总产值 预计产值成本率预计产品产量的预测单位成本l 目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目标成本的一种方法。产品价格包括产品成本、销售标成本的一种方法。产品价格包括产品成本、销售税金和利润三个部分。在企业实行目标管理的过程税金和利润三个部分。在企业实行目标管理的过程中，先确定单位产品价格和单位利润目标，然后按中，先确定单位产品价格和单位利润目标，然后按下列公式计算单位产品的目标成本：下列公式计算单位产品的目标成本：3.目标成本法目标成本法=-预测单位产品单位产品 单位产品单位售价目标成本销售税金 目

47、标利润=-预测单位产品目标利润总额（1 税率）单位售价预测产量目标成本第四节第四节 利润预测利润预测 直接预测法直接预测法 因素分析法因素分析法一、利润预测的意义一、利润预测的意义 利润预测是企业经营预测的一个重要方利润预测是企业经营预测的一个重要方面，它是在销售预测的基础上，通过对面，它是在销售预测的基础上，通过对产品的销售数量、价格水平、成本状况产品的销售数量、价格水平、成本状况进行分析和预算，预测出企业一定未来进行分析和预算，预测出企业一定未来一定时期的利润水平。一定时期的利润水平。l利润预测是企业经营预测的主要内容之一，利润预测是企业经营预测的主要内容之一，规划好企业的最优目标利润就可

48、以落实产量规划好企业的最优目标利润就可以落实产量、成本、价格等方面指标，作为编制全面预、成本、价格等方面指标，作为编制全面预算的基础。算的基础。l利润预测的主要目的是预测利润预测的主要目的是预测目标利润目标利润。目标。目标利润是企业未来一段期间内，在现有经营条利润是企业未来一段期间内，在现有经营条件下应该达到最优的战略目标。件下应该达到最优的战略目标。l利润预测方法：利润预测方法： 直接预测法和因素分析法直接预测法和因素分析法4.4.1 直接预测法直接预测法l直接预测法是根据本期直接预测法是根据本期有关数据，直接推算出有关数据，直接推算出预测期的利润数额。预测期的利润数额。直接直接预测法预测法

49、l根据利润的构成方式分项进行。根据利润的构成方式分项进行。l先分别预测营业利润、投资净收益先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。预测数相加，即为利润预测数额。=-预测产品 预计产品 预计产品 预计产品销售利润 销售收入 销售成本 销售税金=-预计产品预计产品 预计单位 预计单位产（）销售数量销售单价 产品成本 品销售税金=-预测其他预计其他 预计其他 预计其他业务利润业务收入 业务成本 业务税金营业利润的预测营业利润的预测投资净收益与营业外收支的预测投资净收益与营业外收支的预测l预测企业的投资净收益是根据预计企业

50、向预测企业的投资净收益是根据预计企业向外投资收入减去预计投资损失后的数额得外投资收入减去预计投资损失后的数额得出的。出的。l预测营业外收支净额是用预计营业外收入预测营业外收支净额是用预计营业外收入减去预计营业外支出后的差额。减去预计营业外支出后的差额。最后，将所求出的各项预测数额加总，最后，将所求出的各项预测数额加总，便可计算出下一期间的预测利润总额。便可计算出下一期间的预测利润总额。l中盛公司生产中盛公司生产A、B、C三种三种产品，本期有关销售价格、产品，本期有关销售价格、单位成本及下期产品预计销单位成本及下期产品预计销售量如表售量如表4-11所示。预测下所示。预测下期其他业务利润的资料为：

51、期其他业务利润的资料为：其他业务收入为其他业务收入为20 000元，元，其他业务成本为其他业务成本为14 000元，元，其他业务税金其他业务税金为为4 000元。元。例例4-94.4.2 因素分析法因素分析法l因素分析法是在本期已实因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上，充现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。产品销售利润的数额。因素因素分析法分析法l在预测企业下一会计期间的产品销售利润在预测企业下一会计期间的产品销售利润额时，应首先计算本期的成本利润率。额

52、时，应首先计算本期的成本利润率。=100%本期成本本期产品销售利润额本期产品销售成本利润率l 计算出本期成本利润率后，就可以进一步预测下期计算出本期成本利润率后，就可以进一步预测下期各相关因素变动对产品销售利润的影响。各相关因素变动对产品销售利润的影响。 1、预测、预测产品销售量产品销售量变动对利润的影响变动对利润的影响 2、预测、预测产品品种结构产品品种结构变动对利润的影响变动对利润的影响 3、预测、预测产品成本降低产品成本降低对利润的影响对利润的影响 4、预测、预测产品价格变动产品价格变动对利润的影响对利润的影响 5、预测、预测产品销售税率产品销售税率变动对利润的影响变动对利润的影响1、预

53、测产品销售量变动对利润的影响、预测产品销售量变动对利润的影响=-因销售量变动本期成本预测下期产 本期产品（）而增减的利润额利润率品销售成本 销售成本2、预测产品品种结构变动对利润的影响、预测产品品种结构变动对利润的影响=-由于产品品种按本期成本预测期本期平均结构变动而增 计算的下期（）平均利润率利润率减的利润成本总额=预测期各产品本期 该产品下期（）平均利润率利润率销售比重3、预测产品成本降低对利润的影响、预测产品成本降低对利润的影响=由于成本降低按本期成本计算的 产品成本而增加的利润预测期成本总额降低率4、预测产品价格变动对利润的影响、预测产品价格变动对利润的影响=-变动前价格由于产品销售价

54、格预测期产品（1 税率）售价变动率变动而增减的利润销售数量5、预测产品销售税率变动对利润的影响、预测产品销售税率变动对利润的影响=-价格变动后由于产品销售税率预测期产品（1） （原税率）变动率税率变动而增减的利润销售收入l 中盛公司中盛公司2011年产品销售收入为年产品销售收入为1181 700元，销售元，销售成本为成本为900 000元。共生产元。共生产A、B、C三种产品，成三种产品，成本利润率分别为本利润率分别为60%、17%和和36%，销售比重分，销售比重分别为别为20%、50%和和30%。l 通过市场调查和内部强化控制，预计通过市场调查和内部强化控制，预计2012年公司年公司经营将出现

55、以下变化：经营将出现以下变化：【例例 题题】（1）因销售增长，预计）因销售增长，预计销售成本销售成本按上年水平计算将按上年水平计算将增增加加10%；（2）B、C产品产品市场竞争加剧，预计销售比重将分别调市场竞争加剧，预计销售比重将分别调至至40%和和20%；而；而A产品产品市场竞争力较强，为增加市场竞争力较强，为增加公司利润，计划将其销售比重调至公司利润，计划将其销售比重调至40%；（3）通过成本挖潜，预计）通过成本挖潜，预计2012年产品年产品成本将降低成本将降低4%；（4）由于产品质量提高，）由于产品质量提高，A产品的销售价格产品的销售价格将由每件将由每件100元（元（2012年销售量为年

56、销售量为5000件）件）升至每件升至每件110元元，销售税率为销售税率为13%；（5）国家将于）国家将于2012年年5月月1日日调低调低A产品的销售税率产品的销售税率，调整后销售税率为调整后销售税率为7%。l要求：釆用因素分析法确定要求：釆用因素分析法确定2012年中盛年中盛公司的销售利润额。公司的销售利润额。基年成本利润率基年成本利润率 =（基年产品销售利润（基年产品销售利润/基年产品销售成本）基年产品销售成本）100% =（281700900000）100%=31.3%l a、销售量变动对利润的影响、销售量变动对利润的影响： =（990000-900000）31.3%=28170元元lb、

57、品种结构变动对利润的影响、品种结构变动对利润的影响： =990000（38%-31.3%）=66330（元）（元）产品产品成本成本利润率利润率（%）2011年年2012年年品种品种结构结构（%）平均利润率平均利润率（%） 品种结构品种结构（%）平均平均利润率利润率（%） ABC601736205030128.510.8404020246.87.210031.310038l c、成本降低变动对利润的影响、成本降低变动对利润的影响： =9900004% =39600元元l d、价格变动变动对利润的影响、价格变动变动对利润的影响： =5000（110-100）（1-13%） =43500元元l e、

58、税率变动变动对利润的影响、税率变动变动对利润的影响： =5000110（13%-7%）812 =22000元元 利润总额：利润总额：=281700+28170+66330+39600+43500+22000 = 481300元元4.5.1 资金需要总量预测资金需要总量预测资金习性预测法资金习性预测法含含义义 资金习性是指资金变动与产销量变动之间的依存关系。资金习性是指资金变动与产销量变动之间的依存关系。按资金习性可将资金分为不变资金、变动资金和半变动资金。按资金习性可将资金分为不变资金、变动资金和半变动资金。分分类类不变不变资金资金 一定产销量范围内，不受产销量变动影响的资金。一定产销量范围内

59、，不受产销量变动影响的资金。 包括：为维持营业而占有的最低数额的现金，原材料包括：为维持营业而占有的最低数额的现金，原材料的保险储备，厂房、机器设备等固定资产占有的资金。的保险储备，厂房、机器设备等固定资产占有的资金。 变动变动资金资金 随产销量变动而同比例变动的资金随产销量变动而同比例变动的资金 。包括：直接构成产品实体的原材料、外购件等占用的包括：直接构成产品实体的原材料、外购件等占用的资金，另外，在最低储备以外的现金、存货、应收账资金，另外，在最低储备以外的现金、存货、应收账款等也具有变动资金的性质。款等也具有变动资金的性质。 半变半变动资动资金金 虽随产销量变动而变动，但不成正比例变动

60、的资金虽随产销量变动而变动，但不成正比例变动的资金 。如：一些辅助材料上占有的资金。如：一些辅助材料上占有的资金。 （1）半变动资金可以分解为不变资金和变动资金，最终将资金总额分成不变资金和变动资金两部分，即资金总额（y）不变资金（a）变动资金（bx）（2）根据资金总额（y）和产销量（x）的历史资料，利用回归分析法或高低点法可以估计出资金总额和产销量直线方程中的两个参数a和b，用预计的产销量代入直线方程，就可以预测出资金需要量。l运用回归分析法运用回归分析法(最小二乘法最小二乘法)原理对过去若干原理对过去若干期间期间销售收入销售收入( (或销售量或销售量) )及及资金需用量资金需用量的历的历史