第四次医药行业固定资产加速折旧及研发费加计扣除相关政策0119

1、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（加速的折旧费仍可适用研发加计扣除）2关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公告201464号对生物药品制造业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（上述行业的主营业务收入占总收入50%以上）3对6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价

2、值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。4对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性扣除。5最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。6、单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在

3、税前扣除。 需要注意的是，不超过5000的资产，必须是“固定资产”，如果属于其他资产，比如低值易耗品、周转材料，会计上该摊销的，还是应该按照会计准则规定进行摊销。1、对于所有行业都适用的规定是：7、用于研发的仪器、设备，价值在100万以内的，一次计入成本费用，价值超过100万的，允许加速折旧。 需要注意的是，实务中，一个是要注意设备是否属于研发设备，是专用设备，还是可以同时用于非研发的通用设备，如果属于混用设备，不允许享受政策规定的内容，文件中写的很清楚，是“专门用于研发”；81、对于所有行业都适用的规定是： 另一个是要注意的是有些资产可能单价非常低，但有可能是企业一揽子购进，并且只有组成资产

4、组，才能正常运转，单独的某个机器不会创造价值，但可以单独转让、单独确认为固定资产，这种情况下，按单独固定资产算，全都可以一个个的一次性计入成本费用，但作为一整个资产组，就只能采用加速折旧政策了。91、对于所有行业都适用的规定是： （1）固定资产折旧，按60%缩短折旧年限与双倍余额递减法二者可任选其一。重要提醒10（2）60%缩短年限中的这个“年限”仍然是不得低于税法规定的最低税法年限，而不是实际的会计年限。对于会计折旧年限低于税法规定的最低折旧年限的情况，仍然要做纳税调整的。11重要提醒扩大固定资产加速折旧优惠范围，对轻工、纺织、机械、汽车4个领域重点行业的企业在今年1月1日后新购进的固定资产

5、，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。15:05纳税人俱乐部 12对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。15:05纳税人俱乐部 13对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的折旧年限的60%；对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。15:05纳税人俱乐部 14最低折旧年限的问题本公告适用于201

6、5年及以后纳税年度。企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的，可将前3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。15:05纳税人俱乐部 15准予一次性扣除的研发设备是否加计扣除？财税差异如何调整？企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国税发2008116号、财税201370号的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。假如甲公司2015年为研发购买了一台100万元的设备，折旧期5年。（没有残值），那么会计的折旧额为20万元。根据规定，税法可以一

7、次性扣除150万元。需要调减130万元。但是第二年到第五年要调增20万元。5000元以下固定资产税法上一次扣除了，会计如何账务处理呢？如果5000元以下固定资产在会计处理时一次性进入费用处理，那么你公司的帐务上就不会出现任何5000元以下的固定资产了，就没有资格填写固定资产加速折旧、扣除明细表 了这样也不好，你公司有多少个5000元以下的固定资产，如何会计上正常折旧，会计上一次性在购入当年扣除，就会形成非常复杂的财税差异，那么每年的纳税调整累死你！购入时：借：固定资产 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4680 购入时（同时）：借：累计折旧 4000 贷：固定资产

8、 4000借：相关成本、费用 4000 贷：累计折旧 400015:0524研发费用加计扣除的政策几年来进一步扩围和优化，体现了国家对企业加强研发的支持与鼓励！研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件251、核算依据不同。会计核算主要依据财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）。所得税汇算清缴，研发费用的主要依据是企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）。财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件262、人工费用范围不同。企业会计处理时可列入“研发费用”科目的人工费用主要包括：企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房

9、公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件272、人工费用范围不同。所得税汇算清缴时企业可加计扣除的研发费用中的人工费用包括：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。 财税差异283、直接投入费用内容基本一致。财务核算中研发费用涉及的直接投入费用主要包括直接消耗的材料、燃料、动力费用。所得税汇算清缴中研发费用涉及的直接投入费用包括从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。二者的内容基本一致。 财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件294、固定资产折旧扣除不

10、同。在财务核算中，研发费用的扣除范围不仅包括机器设备的折旧费，还包括房屋的折旧费。所得税汇算清缴时涉及研发费用的加计扣除时只包含机器设备的折旧费。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。 财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件305、其他直接费用范围不同。财务核算中，企业研发费用涉及的其他直接费用主要包括：与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件315、其他直接费用范围不同。所得税汇算清缴中，可以加计扣除的研究开发费

11、用不包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。 财税差异研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件322013年9月29日，财政部、国税总局出台70号文，加计扣除放宽范围扣除扩围研发费用加计扣除的财税差异处理之前的文件（一）企业依照规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

12、（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。15:053315:05纳税人俱乐部 3415:053515:05361.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。15:05375.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。15:0538会计核算与管理15:0539 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会

13、计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。会计核算与管理15:0540企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。会计核算与管理15:0541企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。特别事项的处理15:0542 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。特别事项的处理

14、15:0543 2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。特别事项的处理15:0544 3.企业集团需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。特别事项的处理15:0545 4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。管理事项及征管要求15:05461.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。管理事项及征管要求15:0547 2.企业研发费