第十章会计报表

1、第十章第十章 会计报表会计报表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表目的要求目的要求 1.1.了解会计报表的概念、作用、种类、编制要求。了解会计报表的概念、作用、种类、编制要求。 2.2.掌握资产负债表和利润表的含义、作用、理论依掌握资产负债表和利润表的含义、作用、理论依据、结构与内容、编制方法。据、结构与内容、编制方法。 3.3.了解现金流量表、所有者权益变动表的含义、作了解现金流量表、所有者权益变动表的含义、作用、结构与内容。用、结构与内容。

2、 重点与难点重点与难点 1.1.资产负债表资产负债表 2.2.利润表利润表 3.3.现金流量表现金流量表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 一、会计报表的概念和作用一、会计报表的概念和作用 （一）会计报表的概念（一）会计报表的概念 会计报表：会计报表：总括总括反映企业某一特定日期的财务状反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。 （二）编制报表的目的（二）编制报表的目的满足会计信息使用者的需求满足会计信息使用者的需求 我们已知道：经济业务发生后，首先，应取得和填我们已知道：经济业务发生后，首先，应取得和填制

3、会计凭证；然后，在账簿中的有关账户进行登记。制会计凭证；然后，在账簿中的有关账户进行登记。 填制凭证、登记账簿，属于日常核算。日常核算取填制凭证、登记账簿，属于日常核算。日常核算取得的会计信息，分散在众多的账、证之中，不能总括得的会计信息，分散在众多的账、证之中，不能总括反反映映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 为了满足信息使用者对会计信息的需求，有必要在为了满足信息使用者对会计信息的需求，有必要在日常核算的基础上，将比较分散的账簿资料，加工整理，日常核算的基础上，将比较分散的账簿资料，加工整理，定期编制会计报表，以便向会计信息使用者提供经济决定

4、期编制会计报表，以便向会计信息使用者提供经济决策所需的会计信息。策所需的会计信息。 凭凭 证证 账账 簿簿 报报 表表 使用者使用者 日常核算日常核算 定期总结报告定期总结报告 （三）会计报表的作用（三）会计报表的作用 1.1.有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策有助于投资者和债权人作出投资和信贷决策 2.2.有助于投资者了解和评价受托责任的履行情况有助于投资者了解和评价受托责任的履行情况 3.3.有助于企业改善经营管理和提高经济效益有助于企业改善经营管理和提高经济效益 4.4.有助于国家进行宏观调控和优化资源配置有助于国家进行宏观调控和优化资源配置 二、会计报表的分类（种类）二、会计报表的

5、分类（种类）（一）按经济内容分：（一）按经济内容分：财务报表和费用成本报表财务报表和费用成本报表 1.1.财务报表：财务报表：总括反映企业财务状况、财务成果和总括反映企业财务状况、财务成果和现金流量的报表。如资产负债表、利润表、现金流量表现金流量的报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。等。 2.2.费用成本报表：费用成本报表：总括反映企业经营过程中费用和总括反映企业经营过程中费用和成本情况的报表。如生产费用表、产品单位成本表等。成本情况的报表。如生产费用表、产品单位成本表等。 （二）按编报时间分：（二）按编报时间分：中期报表和年度报表中期报表和年度报表 1.1.中期报表：中期报表：以中期为

6、基础编制的会计报表。编制以中期为基础编制的会计报表。编制内容较少，包括最主要的会计报表。如资产负债表、内容较少，包括最主要的会计报表。如资产负债表、 利润表、现金流量表等。利润表、现金流量表等。 中期：中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。中期报表包括：月度报表、包括半年度、季度和月度。中期报表包括：月度报表、季度报表、半年度报表。季度报表、半年度报表。 2.2.年度报表：年度报表：以一个完整的会计年度为基础编制的以一个完整的会计年度为基础编制的会计报表。编制内容最齐全，包括所有报表。会计报表。编制内容最齐全，包括所有报表。

7、报表的报出期限：报表的报出期限： 月报月报月度终了后月度终了后6 6天内报出；天内报出； 季报季报季度终了后季度终了后1515天内报出；天内报出； 半年度半年度年度中期结束后年度中期结束后6060天内报出；天内报出； 年报年报年度终了后年度终了后4 4个月内报出。个月内报出。 （三）按会计对象状态分：静态报表和动态报表（三）按会计对象状态分：静态报表和动态报表 1.1.静态报表：静态报表：反映会计对象在某一特定日期（月末、反映会计对象在某一特定日期（月末、季末、年末）的相对静止状态的报表。如资产负债表。季末、年末）的相对静止状态的报表。如资产负债表。 2.2.动态报表：动态报表：反映会计对象在

8、一定期间的动态过程反映会计对象在一定期间的动态过程的报表。的报表。如利润表、现金流量表、生产费用表等。如利润表、现金流量表、生产费用表等。 （四）按编报主体（单位）分：个别报表、汇总报表（四）按编报主体（单位）分：个别报表、汇总报表和合并报表和合并报表 1.1.个别报表：个别报表：也称单位报表，也称单位报表，由独立核算的基层单由独立核算的基层单位编制的报表。位编制的报表。 2.2.汇总报表：汇总报表：由主管部门和政府有关机构，根据所由主管部门和政府有关机构，根据所属单位上报的报表和属单位上报的报表和汇总汇总单位自身的报表，整理汇总而单位自身的报表，整理汇总而编制的报表。反映某个行业或行政区划的

9、经济活动的综编制的报表。反映某个行业或行政区划的经济活动的综合情况。一般按隶属关系，逐级汇总的方法编制。合情况。一般按隶属关系，逐级汇总的方法编制。 3.3.合并报表：合并报表：由企业集团中的母公司，根据母公司由企业集团中的母公司，根据母公司和子公司的和子公司的个别报表，个别报表，通过合并编制的报表。旨在反映通过合并编制的报表。旨在反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况。企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况。 母公司：母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司：子公司：是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。 （五）按报送对象

10、分：内部报表和外部报表（五）按报送对象分：内部报表和外部报表 1.1.内部报表（对内报表）：内部报表（对内报表）：不对外报送，仅供本单不对外报送，仅供本单位内部管理使用的报表。位内部管理使用的报表。 其格式、内容、编报时间等不作统一规定，完全根其格式、内容、编报时间等不作统一规定，完全根据内部管理需要，自行拟定。如费用成本报表等。据内部管理需要，自行拟定。如费用成本报表等。 2.2.外部报表（对外报表）：外部报表（对外报表）：向企业外部向企业外部使用者使用者（投（投资者资者、债权人、政府部门等）报送的报表。、债权人、政府部门等）报送的报表。 外部报表必须满足外部使用者的要求，其格式、内外部报表

11、必须满足外部使用者的要求，其格式、内容、编报日期等，由国家统一规定。容、编报日期等，由国家统一规定。例如，例如，资产负债表、资产负债表、利润表、现金流量表以及有关附表等。利润表、现金流量表以及有关附表等。 本章只讨论本章只讨论4 4张主要的对外报表张主要的对外报表资产负债表、利润资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。表、现金流量表、所有者权益变动表。 三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求 （自学）（自学） 1.1.可理解性可理解性 2.2.可靠性可靠性 3.3.相关性相关性 4.4.完整性完整性 5.5.及时性及时性 四、会计报表编制的准备工作四、会计报表编制的准备工作 （

12、自学）（自学） 1.1.检查当期的经济业务是否全部登记入账，整理和检查当期的经济业务是否全部登记入账，整理和调整会计分录。调整会计分录。 2.2.账证、账账核对，保证账证、账账相符。账证、账账核对，保证账证、账账相符。 3.3.清查财产，账实核对，保证账实相符。清查财产，账实核对，保证账实相符。 4.4.编制编制“工作底稿工作底稿”（格式见教材），进行试算平（格式见教材），进行试算平衡。衡。 5.5.结账，计算各账户的发生额和余额。结账，计算各账户的发生额和余额。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、概念和作用一、概念和作用 1.1.资产负债表：资产负债表：是反映企业在某一特定日期（月末、是

13、反映企业在某一特定日期（月末、季末、季末、 年末）财务状况的会计报表。年末）财务状况的会计报表。 财务状况：财务状况：企业在某一特定日期资产、负债和所有企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的者权益的总额、构成总额、构成及其相互关系。及其相互关系。 资产负债表，是一种静态报表，按月编报。资产负债表，是一种静态报表，按月编报。 2.2.资产负债表的作用资产负债表的作用 （1 1）反映企业的资产总额及其构成，了解企业所拥）反映企业的资产总额及其构成，了解企业所拥有的经济资源及其分布情况。有的经济资源及其分布情况。 （2 2）反映企业的负债总额及其构成，了解企业的偿）反映企业的负债总额及其构成，了

14、解企业的偿债能力。债能力。 （3 3） 反映企业的所有者权益总额及其构成，了解投反映企业的所有者权益总额及其构成，了解投资者在企业中所享有的权益。资者在企业中所享有的权益。 （4 4）通过前后期资产负债表的对比分析，了解企业）通过前后期资产负债表的对比分析，了解企业资本结构的变化情况和财务状况的发展趋势。资本结构的变化情况和财务状况的发展趋势。 二、建立资产负债表的理论依据二、建立资产负债表的理论依据 “资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式。会计等式。该等式包含的经济内容，是形成本表项目的依据；该等式包含的经济内容，是形成本表项目的依据； 该等式的恒等关系，是建立本表左右平衡的依据；

15、该等式的恒等关系，是建立本表左右平衡的依据；本表，是该等式的具体化；本表，是该等式的具体化；该等式，是本表的高度概括。该等式，是本表的高度概括。 三、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的结构和内容 （一）结构（一）结构 1.1.由表首和表体两部分构成。由表首和表体两部分构成。 2.2.表首列示表名、编制单位、编制日期和货币计量表首列示表名、编制单位、编制日期和货币计量单位四个要素。编制日期为：某年某月某日单位四个要素。编制日期为：某年某月某日 3.3.表体列示资产、负债及所有者权益项目，这可采表体列示资产、负债及所有者权益项目，这可采用两种格式用两种格式报告式和账户式。报告式和账户式。 （1

16、 1）报告式资产负债表）报告式资产负债表 资产、负债、所有者权益项目，自上而下排列。资产、负债、所有者权益项目，自上而下排列。 其一般格式如下（或见教材）：其一般格式如下（或见教材）： 优点：优点：便于编制多期的比较资产负债表。便于编制多期的比较资产负债表。 缺点：缺点：报表较长，不便于阅读；报表较长，不便于阅读； 资产与权益的对应关系不直观。资产与权益的对应关系不直观。报告式资产负债表报告式资产负债表 项项 目目金金 额额 资资 产：产： 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 资产合计资产合计 负负 债：债： 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债负债合计负债合计 所有者权益：所有者权益：

17、 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计 （2 2）账户式资产负债表）账户式资产负债表 采用账户式结构，分为左右两方，左方列示资产项采用账户式结构，分为左右两方，左方列示资产项目，反映资产的分布及存在形态；目，反映资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有右方列示负债和所有者权益项目，反映负债和所有者权益的内容及其构成；者权益项目，反映负债和所有者权益的内容及其构成；左右双方平衡相等。其一般格式如下（或见教材）：左右双方平衡相等。其一般格式如下（或见教材）： 优点：优点：资产与权益的对应关系直观形象；资产与权益的对应关系直观形象；

18、便于对报表进行结构分析。便于对报表进行结构分析。 缺点：缺点：不不便于编制多期的比较资产负债表。便于编制多期的比较资产负债表。账户式资产负债表账户式资产负债表资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：流动资产合计流动资产合计非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 我国我国采用账户式采用账户式资产负债表，具体格式如下：资产负债表，具体格式如下： 资产负债表资产负债表 会企会企

19、0101表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益（或股东权益) )期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付款项预付款项 预收款项预收款项 应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收股利应收股利 应交税费应交税费 其他应收款其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利一

20、年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他应付款其他应付款 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产非流动负债：非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 长期应收款长期应收款 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 投资性房地产投资性房地产 专项应付款专项应付款 固定资产固定资产 预计负债预计负债 在建工程在建工程 递延所得税负债递延所得税负债 工程物资工程物资 其他非流动负债其

21、他非流动负债 固定资产清理固定资产清理 非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计 油气资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 无形资产无形资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 开发支出开发支出 资本公积资本公积 商誉商誉 减：库存股减：库存股 长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积 递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润 其他非流动资产其他非流动资产所有者权益（或股东权益所有者权益（或股东权益) )合计合计 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 （二）内容及项目排

22、列（二）内容及项目排列 资产负债表的内容，主要包括资产负债表的内容，主要包括资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益三个静态会计要素。权益三个静态会计要素。 资产负债表中的所有项目，应当按照一定的标准进资产负债表中的所有项目，应当按照一定的标准进行归类，以适当的顺序加以排列。行归类，以适当的顺序加以排列。 1.1.资产项目按其流动性（变现速度）排列资产项目按其流动性（变现速度）排列 流动性大者列前，流动性小者列后，即按流动资产、流动性大者列前，流动性小者列后，即按流动资产、非流动资产的顺序排列。非流动资产的顺序排列。 2.2.负债项目按其偿还期排列负债项目按其偿还期排列 偿还期短者列前，偿还期

23、长者列后，即按流动负债、偿还期短者列前，偿还期长者列后，即按流动负债、非流动负债的顺序排列。非流动负债的顺序排列。 3.3.所有者权益项目其按永久性（稳定性）排列所有者权益项目其按永久性（稳定性）排列 永久性高者列前，永久性低者列后，即按实收资本、永久性高者列前，永久性低者列后，即按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。 四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 资产负债表各项目的资产负债表各项目的期末余额，期末余额，根据资产、负债、根据资产、负债、所有者权益账户的所有者权益账户的期末余额期末余额填列。具体方法为：填列。具体方法为

24、： （一）有些项目根据有关账户期末余额直接填列（一）有些项目根据有关账户期末余额直接填列 资产负债表中的许多项目，都可以根据有关账户的资产负债表中的许多项目，都可以根据有关账户的期末余额直接填列。例如，应收利息、应收股利、应付期末余额直接填列。例如，应收利息、应收股利、应付职工薪酬、实收资本、资本公积等项目。职工薪酬、实收资本、资本公积等项目。（二）有些项目根据有关账户期末余额分析计算填列（二）有些项目根据有关账户期末余额分析计算填列 1.1.根据几个账户期末余额根据几个账户期末余额之和之和填列。填列。 例如例如“货币资金货币资金”项目，根据项目，根据“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”

25、和和“其他货币资金其他货币资金”账户的期末余额之和填列。账户的期末余额之和填列。 又如又如“存货存货”项目，根据项目，根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”和和“材料成本差异材料成本差异”等账等账户的期末余额之和填列。户的期末余额之和填列。 2.2.根据几个账户期末余额根据几个账户期末余额之差之差填列填列 例如，例如，“固定资产固定资产”项目，根据项目，根据“固定资产固定资产”账户账户期末余额减去期末余额减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备” 账户期末余额后的净额填列账户期末余额后的净额填列 又如，又如，“应收账款应收账

26、款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”账户账户和和“坏账准备坏账准备”账户期末余额之差填列。账户期末余额之差填列。 再如，再如，“未分配利润未分配利润”项目，根据项目，根据“本年利润本年利润”和和 “利润分配利润分配”账户期末余额之差填列账户期末余额之差填列 3.3.年初余额的年初余额的填列填列 资产负债表中的资产负债表中的年初余额年初余额栏内各项目数字，根据上栏内各项目数字，根据上年末，资产负债表期末余额数字填列。年末，资产负债表期末余额数字填列。 如果本年度资产负债表的项目与上年度不一致，应如果本年度资产负债表的项目与上年度不一致，应对上年末资产负债表的项目和数字，按照本年度的规定对

27、上年末资产负债表的项目和数字，按照本年度的规定进行调整，填入本表进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。 （三）举例（三）举例 （见（见教材）教材）第三节第三节 利润表利润表 一一、利润表的概念和作用利润表的概念和作用 利润表：利润表：亦称损益表或收益表亦称损益表或收益表，是反映企业在一定，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。会计期间经营成果的会计报表。 利润表反映企业在一定时期内取得的收入和发生的利润表反映企业在一定时期内取得的收入和发生的费用，并求出利润。因此，它反映的是企业资金运动的费用，并求出利润。因此，它反映的是企业资金运动的动态表现，是动态报表。按月编报。动态表现

28、，是动态报表。按月编报。 利润表的作用：利润表的作用： 1.1.据以预测、评价企业的盈利能力和偿债能力据以预测、评价企业的盈利能力和偿债能力 投资者和债权人，根据利润表提供的信息，可以预投资者和债权人，根据利润表提供的信息，可以预测和评价企业的获利能力和偿债能力，作出正确的投测和评价企业的获利能力和偿债能力，作出正确的投资决策和信贷决策。资决策和信贷决策。 2.2.据以考核企业管理者的工作绩效据以考核企业管理者的工作绩效 投资者（股东）借助于利润表，比较前后期利润的投资者（股东）借助于利润表，比较前后期利润的增减变动情况，推究产生差异的原因，进而评价管理当增减变动情况，推究产生差异的原因，进而

29、评价管理当局的管理业绩，评判他们的功过得失，提出奖罚、任免局的管理业绩，评判他们的功过得失，提出奖罚、任免的建议。的建议。 3.3.为企业管理者评判过去和规划未来提供依据为企业管理者评判过去和规划未来提供依据 比较分析利润表中各项构成因素，可知道各项收入、比较分析利润表中各项构成因素，可知道各项收入、费用及利润之间的消长趋势，发现工作中存在的问题，费用及利润之间的消长趋势，发现工作中存在的问题，揭露矛盾，找出差距，改善经营管理，作出合理的经营揭露矛盾，找出差距，改善经营管理，作出合理的经营决策。如要否扩大生产，要否投产某种新产品等。决策。如要否扩大生产，要否投产某种新产品等。 二、建立利润表的

30、理论依据二、建立利润表的理论依据 “收入费用利润收入费用利润”的等量关系。的等量关系。该等式包含的经济内容，是形成本表项目的依据；该等式包含的经济内容，是形成本表项目的依据；该等式的等量关系，是本表计算利润的依据；该等式的等量关系，是本表计算利润的依据；本表，是该等式的具体化；本表，是该等式的具体化；该等式，是本表的高度概括。该等式，是本表的高度概括。 三、利润表的结构和内容三、利润表的结构和内容 1.1.由表首和表体两部分构成。由表首和表体两部分构成。 2.2.表首列示表名、编制单位、编制时间和货币计量表首列示表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某年某月。单位四个要素

31、。编制时间为：某年某月。 3.3.表体列示利润表的具体项目，即收入、费用、利表体列示利润表的具体项目，即收入、费用、利润项目，这可采用两种格式润项目，这可采用两种格式单步式利润表和多步式利单步式利润表和多步式利润表。润表。 （1 1）单步式利润表）单步式利润表 将所有收入排在一起，所有费用排在一起，用收入将所有收入排在一起，所有费用排在一起，用收入总额减去费用总额，一步得出净利润。（格式略）总额减去费用总额，一步得出净利润。（格式略） 优点：优点：简单明了，易于理解；简单明了，易于理解； 避免了项目归类上的困难。避免了项目归类上的困难。 缺点：缺点：不能提供中间性的利润指标。不能提供中间性的利

32、润指标。 我国未采用这种格式，而是采用多步式利润表。我国未采用这种格式，而是采用多步式利润表。 （2 2）多步式利润表）多步式利润表 将同类的收入与费用排在一起，按将同类的收入与费用排在一起，按利润利润的构成内容，的构成内容，列示一些中间性的利润指标，采用上下加减的报告式结列示一些中间性的利润指标，采用上下加减的报告式结构，把净构，把净利润利润的计算分为多个步骤：的计算分为多个步骤： 第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润 营业利润营业收入营业费用营业利润营业收入营业费用+其他营业收益其他营业收益 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用

33、管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益资产减值损失公允价值变动收益 + +投资收益投资收益 通过这一步的计算，反映企业营业利润的形成情况。通过这一步的计算，反映企业营业利润的形成情况。 第二步，计算利润总额第二步，计算利润总额 利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 通过这一步的计算，反映企业利润总额的形成情况。通过这一步的计算，反映企业利润总额的形成情况。 第三步，计算净利润第三步，计算净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 通过这一步的计算，通过这一步的计算， 反映企业生产经营活动最终财反映企业生产经营活动最终财务成果的形成情况

34、。务成果的形成情况。 优点：优点：能提供中间性利润指标，并揭示它们之间的能提供中间性利润指标，并揭示它们之间的关系，便于比较分析，有利于预测企业的盈利能力。关系，便于比较分析，有利于预测企业的盈利能力。 缺点：缺点：项目归类比较复杂，不易理解项目归类比较复杂，不易理解 在利润表中，还要列示在利润表中，还要列示“每股收益每股收益”指标，包括基指标，包括基本每股收益和稀释每股收益，反映企业普通股股票的收本每股收益和稀释每股收益，反映企业普通股股票的收益水平。益水平。 我国采用多步式利润表，基本格式如下或见教材：我国采用多步式利润表，基本格式如下或见教材：利润表利润表 会企会企0202表表编制单位：

35、编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失

36、其中：非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 四、利润表的编制方法四、利润表的编制方法 本表中各项目的本表中各项目的本期金额，本期金额，根据损益类账户的根据损益类账户的本期发生额填列。本期发生额填列。 具体方法如下：具体方法如下： 1.1.有些项目根据有关账户的发生额分析计算填列有些项目根据有关账户的发生额分析计算填列 例如例如“营业收入营业收入”项目，应

37、根据项目，应根据“主营业务收入主营业务收入” 和和“其他业务收入其他业务收入”账户的发生额，分析计算填列。账户的发生额，分析计算填列。 又如又如“营业成本营业成本”项目，应根据项目，应根据“主营业务成本主营业务成本” 和和“其他业务成本其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。账户的发生额分析计算填列。 2.2.有些项目根据有关账户的发生额直接填列有些项目根据有关账户的发生额直接填列 除除“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本”等项目外，利润表等项目外，利润表中的其他各项目，一般都可根据各该项目的相应账户的中的其他各项目，一般都可根据各该项目的相应账户的发生额填列。发生额填列。 3.3.“每

38、股收益每股收益”项目项目 基本每股收益和稀释每股收益，根据基本每股收益和稀释每股收益，根据企业会计准企业会计准则则每股收益每股收益及其应用指南的说明，计算填列。及其应用指南的说明，计算填列。 4.4.上期金额的填列上期金额的填列 利润表中各项目的利润表中各项目的上期金额，上期金额，根据上期利润表中的根据上期利润表中的有关数字填列。如果上期利润表与本期利润表的项目和有关数字填列。如果上期利润表与本期利润表的项目和内容不一致，应对上期利润表项目和数字，按照本期的内容不一致，应对上期利润表项目和数字，按照本期的规定进行调整，填入本表规定进行调整，填入本表“上期金额上期金额”栏内。栏内。 （三）举例（

39、三）举例 （见（见教材）教材）第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、概念与作用一、概念与作用 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 现金流量表：现金流量表：反映企业在一定会计期间的现金和反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金等价物流入和流出的会计报表。 是动态报表，按月编报。是动态报表，按月编报。 （二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 1.1.了解企业一定期间内，现金流入和流出的原因了解企业一定期间内，现金流入和流出的原因 2.2.据以分析企业获现能力、支付能力、偿债能力据以分析企业获现能力、支付能力、偿债能力 3.3.揭示净利润与现金变动的关系揭

40、示净利润与现金变动的关系 一般情况下，现金与净利润是同步变动的。但利润一般情况下，现金与净利润是同步变动的。但利润的确认基础是权责发生制；现金流量的确认基础是收付的确认基础是权责发生制；现金流量的确认基础是收付实现制。这就是为何有的企业盈利多，却没有足够的现实现制。这就是为何有的企业盈利多，却没有足够的现金偿债；有的企业盈利很少，却有足够的现金偿债。金偿债；有的企业盈利很少，却有足够的现金偿债。 4.4.了解和分析企业的重大投资和筹资活动了解和分析企业的重大投资和筹资活动 通过现金流量表的补充资料，能够提供不涉及现金通过现金流量表的补充资料，能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的信息，使

41、会计信息使用者收支的重大投资和筹资活动的信息，使会计信息使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。 现金流量表，能够提供资产负债表和利润表不能提现金流量表，能够提供资产负债表和利润表不能提供的信息，帮助信息使用者正确评估企业的财务状况与供的信息，帮助信息使用者正确评估企业的财务状况与财务能力。财务能力。 二、建立现金流量表的理论依据二、建立现金流量表的理论依据 现金流入现金流出现金流入现金流出=现金净流量现金净流量 现金流量的确认基础：收付实现制现金流量的确认基础：收付实现制 三、现金和现金流量的分类三、现金和现金流量的分类 （一）现金流量表中（一）

42、现金流量表中“现金现金”的含义的含义 现金流量表中的现金流量表中的“现金现金”有很广的含义，不仅包有很广的含义，不仅包现金，也包括现金等价物。现金，也包括现金等价物。 1.1.现金现金 现金：现金：指企业库存现金以及可随时用于支付的存款。指企业库存现金以及可随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 （1 1）库存现金：）库存现金：指企业持有可随时用于支付的现金，指企业持有可随时用于支付的现金，即与即与“库存现金库存现金”账户所包括的内容一致。账户所包括的内容一致。 （2 2）银行存款：）银行存款：指企业存入金融企业、可随时用于支指企业存入

43、金融企业、可随时用于支付的存款。与付的存款。与“银行存款银行存款”账户所包括的内容基本一致，账户所包括的内容基本一致，区别是：不能随时支取的定期存款应剔除，但提前通知区别是：不能随时支取的定期存款应剔除，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金流量表的金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金流量表的现金中。现金中。 （3 3）其他货币资金：）其他货币资金：指企业存入金融企业有特定用途指企业存入金融企业有特定用途的资金。包括的资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。信用卡存款、信用证保证金存款等。 外埠存款：

44、外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款：银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按规定存入指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行的款项。 银行本票存款：银行本票存款：指企业为取得银行本票按规定存入指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行的款项。 信用卡存款：信用卡存款：指企业为取得信用卡按规定存入银行指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。的款项。 信用证保证金存款：信用证保证金存款：指企业为取得信用证按规定存指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。入银行的保证金

45、。 2.2.现金等价物现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金等价物，现金等价物，虽然不是现金，但其支付能力与现金虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。如持有时间在三个月内到期的差别不大，可视为现金。如持有时间在三个月内到期的投资等。投资等。 （二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 1.1.现金流量现金流量：指企业在一定时期内现金流入和流出：指企业在一定时期内现金流入和流出的数量。的数量。 2.2.现金流量的分类现金流量的分类 （1 1）经营活

46、动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量 （2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 （3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 四、结构和内容四、结构和内容 （一）结构（一）结构 1.1.由表首和表体构成。由表首和表体构成。 2.2.表首列示表名、编制单位、编制时间和货币计量表首列示表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某年某月。单位四个要素。编制时间为：某年某月。 3.3.表体按一定顺序排列，分段揭示三类现金流入和表体按一定顺序排列，分段揭示三类现金流入和流出的具体项目及其净额。流出的具体项目及其净额。 其格式如下：其格式如下： 现金流量表

47、现金流量表 会企会企0303表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 项项 目目本期本期金额金额上期上期金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经

48、营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金的现金 投资支付的现

49、金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动

50、有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补补 充充 资资 料料本期本期金额金额上期上期金额金额1 1、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销

51、 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损 失（收益以失（收益以“-”-”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”-”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”-”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”-”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“-”-”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”-”号填列）号填列） 存

52、货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”-”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产3 3、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期

53、初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 （二）内容（二）内容 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动：经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。有交易和事项。 （1 1）经营活动流入的现金）经营活动流入的现金 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项外，收到的其他与经营活动反映企业除上述

54、各项外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入等。有关的现金，如罚款收入等。 （2 2）经营活动流出的现金）经营活动流出的现金 购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金。 支付给职工以及为职工支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金。 支付的各项税费。支付的各项税费。 支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。 反映除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的反映除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等。现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等。 （3 3）经营活动产生的现金流量净额）经营活动产生的现金流量净

55、额 指经营活动现金流入小计，与现金流出小计之差。指经营活动现金流入小计，与现金流出小计之差。 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动：投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。等价物范围内的投资及其处置活动。 如取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资如取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产、其他长期资产等。产、其他长期资产等。 （1 1）投资活动流入的现金）投资活动流入的现金 收回投资收到的现金。收回投资收到的现金。 企业出售、转让或到期收回投资收到的现金。企业出售、转让或到期收回投资收到的现

56、金。 取得投资收益收到的现金。取得投资收益收到的现金。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额。现金净额。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。 收到收到其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金。 （2 2）投资活动流出的现金）投资活动流出的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。现金。 对外投资支付的现金。对外投资支付的现金。 取得子公司取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。及其他营业单位支付的现金净额。 支付其他与投资活动有关

57、的现金。支付其他与投资活动有关的现金。 （3 3）投资活动产生的现金流量净额）投资活动产生的现金流量净额 指投资活动现金流入小计，与现金流出小计之差。指投资活动现金流入小计，与现金流出小计之差。 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动：筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。变化的活动。 如吸收投资、对外举债、分派股利、偿还债务等。如吸收投资、对外举债、分派股利、偿还债务等。 （1 1）筹资活动流入的现金）筹资活动流入的现金 吸收投资收到的现金。吸收投资收到的现金。 如发行股票、债券等收到的现金。如发行股票、债券等收到的

58、现金。 取得借款收到的现金。取得借款收到的现金。 收到其他与筹资活动有关的现金。收到其他与筹资活动有关的现金。 如接受现金捐赠等。如接受现金捐赠等。 （2 2）筹资活动流出的现金）筹资活动流出的现金 偿还债务支付的现金。偿还债务支付的现金。 分配股利、利润或偿付利息支付的现金。分配股利、利润或偿付利息支付的现金。 支付其他与筹资活动有关的现金。支付其他与筹资活动有关的现金。 如支付的筹资费等。如支付的筹资费等。 （3 3）筹资活动产生的现金流量净额）筹资活动产生的现金流量净额 指筹资活动的现金流入小计，与现金流出小计之差。指筹资活动的现金流入小计，与现金流出小计之差。 4.4.汇率变动对现金及

59、现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 是指企业外币现金流量折算成记账本位币（人民币）是指企业外币现金流量折算成记账本位币（人民币）时，采用现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的现金时，采用现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的现金流量，与按期末（编表日）汇率折算的现金流量之差。流量，与按期末（编表日）汇率折算的现金流量之差。 举例说明如下：举例说明如下： 【例】【例】某企业当期出口商品某企业当期出口商品100100万美元，收汇当日汇率万美元，收汇当日汇率1 1：8.258.25。 当期进口货物当期进口货物5050万美元，结汇当日汇率万美元，结汇当日汇率1 1：8.308.30。资产负债

60、表日汇率资产负债表日汇率1 1：8.318.31。 汇率变动对现金的影响计算如下：汇率变动对现金的影响计算如下： 现金流入现金流入10000001000000美元美元 100000010000008.258.25 82500008250000元元 人民币人民币 （按当日汇率折算入账）（按当日汇率折算入账） 汇率变动对现金流入的影响：汇率变动对现金流入的影响： （8.318.31- - 8.258.25）1 000 0001 000 000 6000060000元元 人民币人民币 （期末汇率与当日汇率之差）（期末汇率与当日汇率之差） 现金流出现金流出500000500000美元美元 500000