第二章会计要素会计等式与会计账户

1、 通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。第二章 会计要素、会计等式与会计账户第一节 会计要素一、会计要素的概念一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会会计要素是对会计对象的基本分类，是会计计核算对象的具体化。核算对象的具体化。二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益 动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果2022-3-6会计基础3反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素1 1、资产、资产 特征：（特征：（1 1）企业过去的交易或者事项形成）企业

2、过去的交易或者事项形成 （2 2）企业拥有或者控制的资源）企业拥有或者控制的资源, ,比如融资租入固比如融资租入固定资产定资产 （3 3）预期给企业带来经济利益（）预期给企业带来经济利益（最重要特征最重要特征） 资产的确认条件：资产的确认条件： 符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： (1)(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ; (2)(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 例：例：购买的原材料购买的原材料 、购置的固定资产、购置的固定资产 资产按流动性分为流动资产、

3、非流动资产资产按流动性分为流动资产、非流动资产 我国会计实务中，将资产分为我国会计实务中，将资产分为流动资产流动资产、长期投资长期投资、固固定资产定资产、无形资产无形资产、其他资产等类别、其他资产等类别 2022-3-6会计基础4流动资产项目流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等 非流动资产项目非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等 2022-3-6会计基础52022-3-6会计基础62 2、负债、

4、负债特征：特征：(1) (1) 由企业过去的交易或者事项形成由企业过去的交易或者事项形成; ;(2) (2) 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业; ;(3) (3) 企业承担的现时义务。企业承担的现时义务。比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于赔偿的可能性大于5%5%但小于等于但小于等于50%50%，就不能作为，就不能作为企业的负债确认。企业的负债确认。负债按流动性分为流动负债、非流动负债负债按流动性分为流动负债、非流动负债2022-3-6会计基础7流动负债项目流动负债项目通常包括：短期借款、交易性金融负债、应

5、付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债及其他流动负债等 非流动负债项目非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等 2022-3-6会计基础82022-3-6会计基础93 3、所有者权益、所有者权益（1 1）定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者）定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。益。（2 2）来源构成：按其来源主要包括所有者投入的）来源构成：按其来源主要包括所有者投入的资本、直

6、接计入所有者权益的利得和损失、留存收资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。一般包括益等。一般包括实收资本（股本）、资本公积、盈实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润余公积、未分配利润。（3 3）所有者权益的特征：）所有者权益的特征：P32P32页页（4 4）直接直接计入所有者权益的计入所有者权益的利得与损失利得与损失* *2022-3-6会计基础10所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净

7、资产产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。的所有权。（）作用时间不同。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。理企业的权利。收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 费用费用是指企业在日常活

8、动中发生的、会导致所有是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。税费给国家、留存企业等。 2022-3-6会计基础132022-3-6会计基础14【例例】我国企业会计准则所规定的收入，是指我国企业会计准则所规定的收

9、入，是指( ( ) )A A、主营业务收入和其他业务收入、主营业务收入和其他业务收入 B B、主营业务收入和投资收益、主营业务收入和投资收益 C C、营业收入和投资收益、营业收入和投资收益D D、营业收入和营业外收入、营业收入和营业外收入答案：答案：A A。解析：收入应当是日常活动中所形成的，投资收益解析：收入应当是日常活动中所形成的，投资收益和营业外收入都不是日常经营活动形成的收入。和营业外收入都不是日常经营活动形成的收入。2022-3-6会计基础153 3、利润、利润指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入利润包括收入减去费用后

10、的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。企业利润包括营业利润、利润总额、净利润企业利润包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。三个层次。营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本存货=原材料+生产成本+库存商品营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利

11、润利润总额所得税费用净利润是一个企业的最终经营成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。 2022-3-6会计基础18营业外收支净额营业外收支净额2022-3-6会计基础19【例例】利得和损失一定会影响当期利润。利得和损失一定会影响当期利润。 （）（） 【答案答案】第二节 会计等式一、会计要素一、会计要素、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、利润表要素（收入、费用、利润）、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式二、会计恒等式（一）静态恒等式（一）静态恒等式资产权益（负债所有者权益）

12、资产权益（负债所有者权益）（二）动态会计恒等式（二）动态会计恒等式收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）二、经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实） 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益(1) 增加增加 增加增加(2) 增加增加 增增加加(3) 减少减少 减少减少(4) 减少减少 减减少少(5) 增加增加 减少减少(6) 增加增加 减少减少(7) 增加增加 减少减少(8) 增加增加 减少减少(9) 减少减少 增加增加资 产 类 资 产 类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4

13、）有增有减经济业务发生的基本类型 （1）同增资 产 类 资 产 类负债类 负债 类（3）有增有减（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接元直接归还前欠大华公司的货款。归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加分析：负债银行借款增加45004500元，同时令一项负债元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少前欠货款（应付账款）减少45004500元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益250000=90000+250000=90000+（4500-4500450

14、0-4500）+160000+160000250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例3 3、 0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一投资者将一部分投资部分投资5000050000元转让给该公司的元转让给该公司的B B投资者。投资者。 分析：该项业务使分析：该项业务使A A投资者的权益减少投资者的权益减少5000050000元，同时使元，同时使B B投资者的权益增加投资者的权益增加5000050000元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益250000=90000+250000=90000+（50000-500

15、0050000-50000）+160000+160000250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例4 4、 0707年年1 1月月1717日，经研究决定给投资者日，经研究决定给投资者分配上年的利润分配上年的利润40004000元，暂时尚未发放。元，暂时尚未发放。 分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债未发放，形成了一项负债应付利润应付利润45004500元，同时减少了所有者权益元，同时减少了所有者权益未分配利润未分配利润45004500元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益25

16、0000=250000=（90000+450090000+4500）+ +（160000-4500160000-4500）250000=94500+155500=250000250000=94500+155500=250000会计等式平衡会计等式平衡 例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份转为丙的股份1400014000元。元。 分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少甲公司负债减少1400014000元，同时增加所有者权元，同时增加所有者权益益1400014000元。元。资产资产

17、= =负债负债+ +所有者权益所有者权益250000=250000=（94500-1400094500-14000）+ +（15550014000）250000=80500+169500=250000250000=80500+169500=250000例例6 6、 0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。 分析：购入材料使企业的资产材料增加分析：购入材料使企业的资产材料增加1000010000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加增加1000010000元。元。

18、资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益250000+10000=250000+10000=（80500+1000080500+10000）+169500+169500260000=90500+169500=260000260000=90500+169500=260000会计等式平衡会计等式平衡 例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资投资者给甲公司投资一机器设备价值一机器设备价值200000200000元。元。 分析：分析：A A投入机器设备使得甲公司资产增加投入机器设备使得甲公司资产增加200000200000元，同时使得元，同时使得A A投资者的

19、权益增加投资者的权益增加200000200000元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益260000+200000=90500+260000+200000=90500+（169500+200000169500+200000）460000=90500+369500=460000460000=90500+369500=460000例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以银行存款归还日，甲公司以银行存款归还银行借款银行借款2000020000元。元。 分析：归还银行借款使得企业负债减少分析：归还银行借款使得企业负债减少2000020000元，同时，减少公司的银行存款元，

20、同时，减少公司的银行存款2000020000元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益460000-20000=460000-20000=（90500-2000090500-20000）+369500+369500440000=70500+369500=440000440000=70500+369500=440000会计等式平衡会计等式平衡 例例9 9、0707年年1 1月月2828日，经协商，日，经协商，B B投资者撤投资者撤走企业的新设备走企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为元，作为减少对甲公司的投资。减少对甲公司的投资。 分析：设备撤走会减少甲

21、公司的资产分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000120000元，同时减少了元，同时减少了B B投资者的权益投资者的权益120000120000元。元。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益440000-120000=70500+440000-120000=70500+（369500-120000369500-120000）320000=70500+249500=320000320000=70500+249500=320000会计等式平衡会计等式平衡 会计恒等式+ 第三节 会 计 科 目与账户 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念（一）设置会计科目的概念

22、 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称的项目名称. （二）会计科目的意义（二）会计科目的意义1、会计科目是对会计对象进行连续核算、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具的重要工具2、会计科目是设置账户的依据、会计科目是设置账户的依据 二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要要 （二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一指标体系的完整和统一 （三）按国家规定的会计制度统一编号（三）按国家

23、规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性作性三、会计科目的分类（三、会计科目的分类（46页表格）页表格） （一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目、资产类科目 2、负债类科目、负债类科目 3、共同类科目、共同类科目 4、所有者权益类科目、所有者权益类科目 5、成本类科目、成本类科目 6、损益类科目、损益类科目 （二）按提供会计指标的详细程度分类（二）按提供会计指标的详细程度分类 1、总分类科目、总分类科目 2、明细分类科目、明细分类科目 “库存商品库存商品”可按照商品的品种规格设置明可按照商品的

24、品种规格设置明细科目。如设置细科目。如设置“电视机电视机”“”“电脑电脑”等。等。按经济内容的分类资产类负债类 所有者 权益类成本类损益类 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 生产成本 制造费用 收 入 类 费 用 类 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 劳务成本 留存收益共同类 清算资金往来2022-3-6会计基础42二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具账户是根据会计科目设置的，具有一定格式有一定格式和结构和结构，用于分类反映会计要素增减变动情，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之

25、一。设置账户是会计核算的重要方法之一。2022-3-6会计基础43（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分的差额，称为余

26、额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额期末余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发本期减少发生额生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。2022-3-6会计基础44课堂教学中应用的课堂教学中应用的T字型账户结构如下：字型账户结构如下： 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 A BBBBBBB CCCCCCCMM2022-3-6会计基础45某单位支付银行存款3000万购买设备一台2022-3-6会计基础46向银行借入短期借款100 000元偿还前欠

27、外单位货款。2022-3-6会计基础47借贷记账法账户的基本格式借贷记账法账户的基本格式账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年凭证凭证编号编号摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日2022-3-6会计基础48期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期增加发生本期增加发生额额期末余额期末余额（费用类期末一般（费用类期末一般无余额）无余额）本期减少发生本期减少发生额额2022-3-6会计基础49（收（收入类期末一般无余入类期末一般无余额）额）2022-3-6会计基础502022-3-6会计基础512022-3-6会计基础522022-3-6会计基础53实务中，账户的基本结构（内容）具体实务中，账户的基本结构（内容）具体包括包括: : 1、账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 2 2、记录经济业务的日期、摘要记录经济业务的日期、摘要 3 3、增减金额及余额增减金额及余额 4 4、凭证号数凭证号数*账户（会计科目）账户（会计科目） 年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额 月 日2022-3-6会计基