第三章所有者权益第四章收入

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2、络按键，可切换网络5、关闭其他与学习无关的网页，用杀毒软件清理缓存6、退出重进7、以上方法如果都行不通，可咨询教学管家QQ服务号：800055346最后，因我班同学过多，上课部分时间会禁言，请大家谅解！学习真的改变命运，不信你看！第三章 所有者权益实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。【笔记】股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司将该科目改为“股本”科目。 货币资产：银行存款等 非货币资产：存货、固定资产、无形资产等 长股投 实收资本 甲 5000万元 乙资本实收资本账务处理现金投资接受现金投资有限责任公司股份有限公司分录借：银

3、行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价借：银行存款 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价【笔记1】资本公积资本溢价是新的投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。【笔记2】股本面值一般为1元一股。实收资本账务处理现金投资发行费用的账务处理1.属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；2.溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润 贷：银行存款例题【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收

4、入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2014年）A.5840B.5880C.6000D.6160例题【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2014年）【答案】A【解析】借：银行存款 8000 7840 贷：股本 2000 资本公积股本溢价 6000 5840借：资本公积股本溢价 160 贷：银行存款 160 （200042%）实收资本非现金投资有限责任公司为例企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资

5、合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料（合同或协议约定的价值入账）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价实收资本增减变动增加实收资本的增加途径1： 接受投资者追加投资；途径2： 资本公积转增资本；途径3： 盈余公积转增资本。【笔记】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，由于所有者权益总额内部一增一减，企业所有者权益总额不发生变化。资本公积转增资本盈余公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（股本） 借：盈余公积 贷：

6、实收资本（股本）实收资本增减变动增加接受投资者追加投资：借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（股本）溢价实收资本增减变动增加教材例题甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125

7、 000 乙 500 000 丙 375 000实收资本增减变动增加教材例题承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000实收资本增减变动增加教材例题承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000例题【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产

8、的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年）例题【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年）【答案】实收资本增减变动减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准。1.非股份有限公司撤资借：实收资本XX 贷：银行存款等实收资本增减变动减少2.股份有限公司回购股票（1）注销时，库存股股本回购股票时：借：库存股（所有者权益类备抵科目，公允价值） 贷：银行存款注销库存股时：借：股本

9、（按股票面值注销股数）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润 贷：库存股实收资本增减变动减少【笔记】溢价回购时，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。（2）注销时，库存股应享有份额借：长期股权投资投资成本3050 贷：其他货币资金存出投资款 3050 取得时:投资成本应享有份额借：长期股权投资投资成本3 050贷：其他货币资金存出投资款 3 050 借：长期股权投资投资成本1 450贷：营业外收入1 450被投资单位实现净利润或亏损借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位宣告现金股利借：应付股利 贷：长期股权投资损益调整被投资单位其他综合收益发生

10、变动时借（或贷）：长期股权投资其他综合收益贷（或借）：其他综合收益被投资单位所有者权益发生其他变动时借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积对啊网版权所有账务处理处置：借：其他货币资金长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（可能在借方） 其他权益变动（可能在借方） 其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）同时转出原计入其他综合收益的金额借：其他综合收益 贷：投资收益同时转出原计入资本公积的金额借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益对啊网版权所有类型持有期间-账务处理利息收入分期付息借：应收利息（票面利息） 贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际

11、利率】 可供出售金融资产利息调整（借记或贷记）一次还本付息借：可供出售金融资产应计利息 （票面利息） 贷：投资收益 【期初债券的摊余成本实际利率】 可供出售金融资产利息调整 （借记或贷记）公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益对啊网版权所有类型处置-账务处理处置借：其他货币资金等 贷：可供出售金融资产成本 利息调整（可能在借方） 应计利息 公允价值变动（可能在借方） 投资收益（倒挤，可能借方也可能贷方）同时转出其他综合收益借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益对啊网版权所有类型账务处理房地产企业存货转投资性房地产成本模式借：投资性房地产 【账面价值】 存货跌价准备 贷：

12、开发产品 【账面余额】公允价值模式借：投资性房地产 【转换日公允价值】 存货跌价准备 公允价值变动损益（借差） 贷：开发产品 【账面余额】 其他综合收益 （贷差）非房地产企业自用建筑物转投资性房地产成本模式借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 【账面余额】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备公允价值模式见下页对啊网版权所有类型账务处理非房地产企业自用建筑物转投资性房地产成本模式 借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 【账面余额】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备公允价值模式借：投资性房地产成本 【转换日公允价值】 累计折旧 固定资产

13、减值准备 公允价值变动损益（借差） 贷：固定资产 其他综合收益 （贷差） 对啊网版权所有账务处理公允价值处置类型账务处理取得收入借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本借：其他业务成本 【账面价值】 投资性房地产公允价值变动（下跌） 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动（上涨）借：公允价值变动损益（或贷方） 贷：其他业务成本（或借方）借：其他综合收益 贷：其他业务成本例题【多选题】应计入其他综合收益的有（）。A.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额B.按权益法核算在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C.交易性金融资产公允价值公允变动D.投资性房地产公允价值模式下价值变动例题【多选题

14、】应计入其他综合收益的有（）。A.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额B.按权益法核算在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C.交易性金融资产公允价值公允变动D.投资性房地产公允价值模式下价值变动【答案】AB【解析】CD记入“公允价值变动损益”科目。留存收益留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。1.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。2.未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。弥补以前年度亏损向投资者分配利润提取盈余公积未分配利润例题【多选题】下列各项中

15、，属于企业留存收益的有（）（2015年）A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入例题【多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）（2015年）A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入【答案】ABC【解析】D计入“资本公积股本溢价”科目。利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入

16、【笔记】其他转入：盈余公积弥补亏损。盈余公积补亏时，会计分录如下：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润- 未分配利润 +100 40500400360可供分配利润未分配利润例题【单选题】2014年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额20万，2014年度该企业实现净利润为160万，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。（2015年）A.126 B.124 C.140 D.160例题【单选题】2014年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额20万，2014年度该企业实现净利润为160万，根

17、据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。（2015年）A.126 B.124 C.140 D.160【答案】C【解析】可供分配利润=-20+160= 140（万元）。利润分配企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。（利润分配顺序）【笔记1】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。【笔记2】基本结转思路：（1）本年利润（全年实现的净利润） 利润分配未分配利润（2）利润分

18、配明细科目的余额 未分配利润利润分配教材例题D股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润 2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元，假定不考虑其他因素。（1）结转实现净利润借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000利润分配教材例题（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利800 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 000（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。借：利润分配未分配利润 1 000 000贷

19、：利润分配提取法定盈余公积200 000 应付现金股利 800 000利润分配教材例题本例中，“利润分配未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1 000 000即为D股份有限公司本年年末的累积未分配利润。利润分配【笔记1】亏损弥补期限对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。超过5年以后可以通过两种途径弥补：（1）税后利润弥补；（2）盈余公积弥补。【笔记2】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。【总结】利润分配账务处理顺序（1）结转实现净利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润（如发生

20、亏损，做相反会计处理。）（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积（3）宣告发放现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利【总结】利润分配账务处理顺序（4）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定/任意盈余公积 应付现金股利 （5）结转后，“未分配利润”明细科目：余额在贷方，表示累积未分配的利润余额在借方，则表示累积未弥补的亏损【笔记】结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提

21、取的积累资金。1.法定盈余公积是指企业按照规定的比例（10%）从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的盈余公积。【笔记】法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。2.任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。未分配利润100 150101 50102 5103 45未分配利润10015023515盈余公积【笔记1】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；【笔记2】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。【笔记3】企业提取的盈余公积经批准可用于

22、：（1）弥补亏损（2）转增资本（或股本）（3）发放现金股利或利润等。盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积【笔记】提取盈余公积导致所有者权益内部一增一减，不影响所有者权益的总额。盈余公积的用途1.弥补亏损2.转增资本3.发放现金股利或利润等借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润借：盈余公积 贷：实收资本（股本）借：盈余公积 贷：应付股利不影响所有者权益的总额使所有者权益总额减少、负债增加例题【判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余

23、额。（）（2014年）例题【判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（）（2014年）【答案】【解析】企业计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初未分配利润的贷方余额。 【延伸】现金股利和股票股利时点 现金股利 股票股利 董事会通过利润分配方案 不作处理 不作处理 股东大会审议 借：利润分配应付现金股利贷：应付股利 不作处理 分配股利 借：应付股利 贷：银行存款 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 THANKSTHANKS！第四章 收入收入收入包括：1.销售商品收入2.提供劳务收入3.让渡资产使用权收入收入概述收入是指

24、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（固定资产、无形资产）（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。 销售商品收入收入确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.相关的经济利益很可能流入企业；【笔记】如果企业销售商品满足收入确认条件，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债

25、权时，应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。4.收入的金额能够可靠地计量；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入收入确认条件情形确认时点1.采用托收承付方式销售商品办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品在开出发票账单收到货款时确认收入3.采用预收款的方式销售商品销售方通常在发出商品时确认收入4.采用支付手续费委托代销方式销售商品 应在收到受托方开出的代销清单时确认收入销售商品收入账务处理一般情况下借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品【步骤】确认收入、结转

26、成本。销售商品收入账务处理一般情况下教材例题【教材例题4-1，有改动】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；商品成本为420 000元，计提的存货跌价准备为20 000元。（1）确认收入借：应收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000（2）结转成本借：主营业务成本 400 000存货跌价准备20 000贷：库存商品 420 000已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的

27、五项条件中的任何一条， 均不应确认收入。 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应增设 “发出商品” 科目。【笔记】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。借：发出商品（成本价）贷：库存商品 符合收入确认条件时：确认收入，结转成本。借：主营业务成本 贷：发出商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果纳税义务已经发生计算增值税借：发出商品（成本价） 贷：库存商品 同时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）如果纳税义务未发生不计算增值税【笔记】 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品不影响企业存货项目账面余额。已经发出但不符合销售商

28、品收入确认条件教材例题【教材例题4-4，有改动】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000 元，该批商品成本为60 000 元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000 元，该批商品成本为60 000 元。已经发出但不符合销售商品收入确认条件教材例题（1）发出商品借：

29、发出商品60 000 贷：库存商品60 000 （2）计算增值税销项税额借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000已经发出但不符合销售商品收入确认条件教材例题假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本：借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000 假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的货款。借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000商业折扣、现金折扣、销售折让项目目的核算收入的确认商业折扣

30、打折促销不做账务处理折扣后金额入账现金折扣尽早收回货款是否包含增值税总价法，不影响销售折让商品有瑕疵价格给予减让是否已确认收入 已确认，冲减收入未确认，确认收入时直接扣除折让后金额商业折扣商业折扣指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或者客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【提示】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了促进销售给予客户价格上的优惠。现金

31、折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。现金折扣现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。在计算现金折扣时，还应注意折扣方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包

32、含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（考试会指明）存在现金折扣时，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。（现金折扣不影响增值税）例题【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（）万元。A.230 B.210.6 C.214 D.207例题【单选题】甲、乙公

33、司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（）万元。【答案】D【解析】实收金额=（200-20010%）（1+17%）-（200-20010%）2%=210.6-3.6=207（万元）。销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣

34、除销售折让后的金额确认；借：银行存款等 贷：主营业务收入（扣除折让后的净额） 应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品销售折让2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。借：主营业务收入 应交税费一一应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等【笔记】销售折让仅仅影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。如果销售折让已经发生现金折扣时，应同时调整相关财务费用。销售折让教材例题【教材例题4-6，有改动】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增

35、值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。 货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：销售折让教材例题 （1）销售实现时：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品70 000

36、 销售折让教材例题 （2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100 0005%） 5 000应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150 贷：应收账款111 150 采用预收款方式销售商品 销售方收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。（预收借方余额表应收账款）借：银行存款 贷：预收账款发货时满足收入确认条件时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品采用支付手续费方式委托代销商品 委托方向受托方开具发票 A（委托） B（销售）

37、委托方将商品发出 受托方代销 受托方向委托方支付代销清单【笔记】委托代销商品：资产类科目，借加贷减【笔记】受托代销商品：资产类科目，借加贷减【笔记】受托代销商品款：负债类科目，借减贷加采用支付手续费方式委托代销商品账务处理步骤委托方受托方1.委托方发出商品不确认销售商品收入，移库处理。借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品（成本价）【注意】不影响存货总额借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款（售价）【注意】不影响存货总额2.受托方对外销售无借：银行存款 贷：受托代销商品（售价） 应交税费应交增值税（销项税额）采用支付手续费方式委托代销商品账务处理步骤委托方受托方3.委托方收到代销清单借

38、：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 4.确认手续费借：销售费用 贷：应收账款 借：应付账款 贷：其他业务收入5.收到货款时借：银行存款 贷：应收账款 借：应付账款 贷：银行存款销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、 随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。 企业销售原材料、 包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本， 通过 “其他业务收入”

39、 、 “其他业务成本”科目核算。【提示】销售材料是日常行为。例题【多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（ ） 。（2014年） A.出售投资性房地产取得的收入B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入C.股权投资取得的现金股利收入D.经营性租赁固定资产的现金收入例题【多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（ ） 。（2014年） A.出售投资性房地产取得的收入B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入C.股权投资取得的现金股利收入D.经营性租赁固定资产的现金收入【答案】ABD【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算，不属于企业的一项收入。提

40、供劳务收入1.在同一会计期间内开始并完成的劳务2.劳务的开始和完成分属于不同会计期间在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务， 应在劳务完成时确认收入， 确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。（确认时点：劳务完成时）一次就能完成的劳务与收入确认同时结转成本持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。1.1 5.12在同一会计期间内开始并完成的劳务会计分录归集时：借：劳务成本（归集发生额） 贷：银行存

41、款等确认收入时：借：银行存款等 贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务成本 贷：劳务成本劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计年度， 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 12.28 12.31 5.12劳务的开始和完成分属于不同会计期间 完工进度确定：（1）已完工作的

42、测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例完工百分比法下本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认收入本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认成本例题【多选题】确定劳务完工进度的方法有（）。 A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例 B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例 D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例例题【多选题】确定劳务完工进度的方法有（）。 A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例 B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例

43、D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例【答案】BCD【解析】A不是准则规定的确定劳务完工进度的方法。 完工百分比法（重点！） 本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本 资产负债表日已发生的成本完工进度= 资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本 已发生的成本 = 100% 预计总成本100%例题【单选题】甲公司2013年5月承接一项工程建设，劳务合同总收入为500万元，预计合同总成本为350万元， 合同价款在签订合同时已收取， 采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入 180万元，

44、 截至2014年12月31日， 该劳务的累计完工进度为60%。2014 年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。A.180B.300C.500D.120例题【单选题】甲公司2013年5月承接一项工程建设，劳务合同总收入为500万元，预计合同总成本为350万元， 合同价款在签订合同时已收取， 采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入 180万元， 截至2014年12月31日， 该劳务的累计完工进度为60%。2014 年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。【答案】D【解析】2014年该企业应确认的劳务收入50060%180120（万元） 。劳务的开始和完成分属于不同会计期间（二）提供劳

45、务交易结果不能够可靠估计 企业在资产负债表日， 如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果， 即不能同时满足前面所讲的四个条件， 则不能按完工百分比法确认收入。 这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿， 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。劳务的开始和完成分属于不同会计期间2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的， 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的， 应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。提供劳务交易结果不能够可靠估计教材例题 【教材例题4-15，有改动】甲公司于212年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，213年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 0