第八章税收原理

1、第八章 税收原理 本章概述：本章概述：税收是财政收入的主要形式。本章主要介绍税收的涵义、特征，税收分类，税收原则，税收转嫁与归宿等内容。 本章基本内容：本章基本内容： 税收的含义及特征 税收术语及分类 税收原则 税负转嫁与归宿第一节 税收的含义及特征一、税收的概念 参考教材对税收含义的界定。 所谓税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权利，按照法定标准，强制地、无偿地参与国民收入再分配的一种活动。它体现着以国家为主体的分配关系。 税收概念包含的基本要素： 税收属于分配范畴 税收分配的主体 税收分配的客体 税收分配的依据 税收分配的目的 税收分配的本质二、税收的理论依据 1、利益交换说 17世

2、纪的英国哲学家托马斯霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价”。 税收就是居民为了换取政府保护和其它公共服务而付出的交换价格。而补偿公共服务的成本就需要政府征税。 2、宏观调控说 调节分配不公的矛盾 调节资源配置和产业结构 调节宏观经济运行的周期性波动 三、税收的形式特征 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 三性特征是鉴别一项收入是否为税收的基本标准。只有同时具备上述三个特征的收入，才是税收，否则就不是税收。第二节 税收术语及分类一、常用税收术语 1、纳税人 2、征税对象 3、课税标准 4、税率 全额累进税率 超额累进税率 假设有如下简单的税率表：等级级距税率11

3、00元以下10%2超过100元至500元20%3超过500元至1000元30%4超过1000元至2000元40% 根据上述税率表，假定某纳税人的收入为1500元，现分别利用两种累进税率计算应缴个人所得税款如下： 全额累进税额=150040%=600元 超额累进税额=10010%+400 20%+500 30%+500 40% =440元 全额累进税率和超额累进税率的主要区别： 首先，对纳税人来说，使用全额累进税率税负重，而使用超额累进税率税负相对较轻。 其次，前者使纳税人的税负增长不均衡，而后者比较均衡。尤其在两个等级的交叉点处表现非常明显。 第三、前者计算简便，后者计算相对复杂。 根据对全额

4、和超额累进税率的比较，超额累进税率比较合理，所以实际工作中所得税的征收一般都采用超额累进税率。为了解决超额累进税计算相对复杂的缺陷，实际工作中利用速算扣除数的方法可以进行简便计算，公式是： 速算扣除数=全额累进税额超额累进税额 所得税额=应纳税所得额税率速算扣除数 比如，我国现行个人所得税的税率表如下：等级级距税率速算扣除数1500元以下502500-2000102532000-500015125910万元以上4515375 现假定某纳税人月工资薪金收入为5000元，扣除税法规定的免征额以后，既可以分段加总计税，也可以利用公式简便计算。 所得税=5005%+150010% +100015%=3

5、25元 所得税=300015%125 =325元 5、税收能力和税收努力 6、起征点与免征额 7、税基二、税收分类 1、按征税对象的性质分类 2、按税收是否容易转嫁为标准分类 3、按照课税标准分类 4、按照税收与价格的关系分类 5、按照税收的管理权限分类第三节 税收原则一、税收原则的提出 税收原则是指政府在设计税制、开征税种和实施税法的过程中所遵循的基本准则。它对指导税收实践有重要意义。 1、亚当 斯密提出的税收原则 2、瓦格纳提出的税收原则二、现代税收原则理论 按照福利经济学提出的两大社会福利准则，现代税收原则普遍认为也应该包括两大方面。 （一）税收的公平原则 1、普遍纳税原则 2、平等征税

6、原则 横向公平 纵向公平（二）税收的效率原则 1、征税过程本身的效率，即征税费用最小化原则。 2、从税收对经济影响的角度看，应坚持税收促进经济发展的原则。 三、税收公平与效率的两难选择 1、两者的统一性 2、两者的矛盾性 3、通过商品税和所得税的配合，来实现税收公平和效率的统一 四、税收中性和税收超额负担 1、税收中性的含义（略） 现实中完全实现税收中性是困难的 提倡税收中性不是不要税收调节 2、税收超额负担的含义（略）第四节 税负转嫁与归宿一、税负的含义及衡量指标 税负就是纳税人负担的税收占其应税收入的比重。税负轻重涉及到纳税人和政府双方利益。 衡量税负的指标： 1、宏观税负：通常用税收收入

7、总额占GDP的比重来表示。 比如，2005年我国各项税收合计为28778.54亿元，当年GDP总额为183868亿元，宏观税负为15.65%。 2、微观税负：通常用企业或居民的纳税额与其同期应税收入的比重来表示，也称企业税收负担率或居民税收负担率。二、税负转嫁与归宿 （一）税负转嫁的含义 纳税人通过产品提价或者降低进货价格的方式把税款转移给别人承担的一种经济现象。 1、在客观条件具备的情况下，进行税负转嫁是纳税人的本能选择。 2、税负转嫁直接导致价格的升降。 3、税负转嫁是一种合法行为，是纳税人和负税人之间的收入再分配。 （二）税收归宿 在税收转嫁的过程中，最终承担税款的单位或个人，就是负税人

8、，也称为税收归宿，通常消费者负担了税款，没有办法继续向前转嫁，就是税收归宿。 三、税收转嫁的方式 1、前转嫁 2、后转嫁 3、混合转嫁 4、消转嫁 5、税收资本化 税收资本化是指在具有长期收益的资产（如土地、房屋）的交易中，买方将购入资产在以后年度所必须支付的税款，按一定的折现率折算成现值，在 购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低交易价格。而交易后名义上由买主按期纳税，实际上已经通过税收资本化由卖主提前负担了。 所以，税收资本化简单地说就是把未来税收还原为资本通过降低交易价格转嫁给卖方承担的一种税收后转嫁方式。四、税负转嫁与归宿的一般规律 主观条件：纳税人对盈利目标的追求是进行税收转嫁的主

9、观动机。 客观条件：存在市场化的定价机制 在税负转嫁的主客观条件都具备的情况下，税负能否转嫁，转嫁多少，转嫁的方向如何，要受到多种因素的影响。主要包括： 首先、受税种的影响。即商品税容易转嫁，所得税难以转嫁。 其次、受商品供求弹性的影响。即供给弹性大，需求弹性小的商品，税收容易前转嫁；相反，税收容易后转嫁。 第三、受课税范围宽窄的影响。即课税范围宽广的商品容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。 第四、受商品生产的竞争程度影响 第五、受课税标准的影响 五、我国的税负转嫁 1、改革开放前不存在税负转嫁 2、改革开放后税负转嫁的条件均已具备 主观条件具备 客观条件具备 税制条件具备 3、税负转嫁现象的存在所带来的经济社会影响 在我国以商品税为主体税种的税制结构下，税负转嫁现象对消费和生产会带来一定的消极影响。 税负转嫁现象的存在，影响税收政策的制定。比如，商品税难以调节企业收入；需求弹性小的商品难以通过增税限制消费等。 税负转嫁现象的存在，对税收征管提出了更高要求。因为，当税负转