第一章——审计

1、2学习目标学习目标 1.1.了解审计的产生和发展了解审计的产生和发展 2.2.了解审计的职能与作用了解审计的职能与作用 3.3.了解各种审计组织的类型、设置及关系了解各种审计组织的类型、设置及关系 4.4.理解理解审计产生的客观基础审计产生的客观基础 5.5.理解理解审计的概念、审计模式审计的概念、审计模式 6.6.掌握掌握审计的本质、审计的基本分类审计的本质、审计的基本分类 7.7.掌握掌握注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围3内容框架内容框架第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念第三节第三节 审计的分类审计的分类第四节第四节 审计模式审

2、计模式第五节第五节 审计监督体系审计监督体系4 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计的产生一、审计的产生 审计产生动因审计产生动因审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的受托经济责任受托经济责任。审计关系要素审计关系要素受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。所谓审受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。所谓审计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的方之间

3、形成的经济责任关系经济责任关系。在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接受审计监督的人，称第二关系人受审计监督的人，称第二关系人 ；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。审计报告的人，称第三关系人。 5 独立第三者（审计者）独立第三者（审计者）财产所有者财产所有者（委托者或授权者）（委托者或授权者）报报告告结结果果提提供供资资料料进进行行审审计计授授权权或或委委托托审审计计履行受托责任履行受托责任委托经营委托经营审计责任关系

4、审计责任关系6 二、我国审计的产生和发展二、我国审计的产生和发展我国是世界五大文明古国之一，经济、文化、政治我国是世界五大文明古国之一，经济、文化、政治发展历史悠久，同样审计的发展历史也可谓久远。发展历史悠久，同样审计的发展历史也可谓久远。西方古埃及、古罗马、古希腊时期都有了政府审计；西方古埃及、古罗马、古希腊时期都有了政府审计；我国我国国家审计国家审计的萌芽是在的萌芽是在西周时期西周时期。7 8 二、我国审计的产生和发展二、我国审计的产生和发展我国国家审计的发展大体上可分为六个阶段：我国国家审计的发展大体上可分为六个阶段：9 三、西方审计的产生和发展三、西方审计的产生和发展（一）西方（一）西

5、方国家审计国家审计的产生和发展的产生和发展（二）西方（二）西方国家内部审计国家内部审计的产生和发展的产生和发展（三）西方（三）西方注册会计师审计注册会计师审计的产生与发展的产生与发展 注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于1616世纪的意大利，世纪的意大利，15811581年成立威年成立威尼尼 斯会计协会斯会计协会 形成于英国，形成于英国，英国南海公司泡沫案英国南海公司泡沫案（查尔斯（查尔斯斯内尔以斯内尔以“会计师会计师”的名义出具了一份的名义出具了一份“查账报告书查账报告书”）18531853年，苏格年，苏格兰爱丁堡会计师公会成立兰爱丁堡会计师公会成立注册会计师（注册会计师（CPACPA）

6、职业的诞生）职业的诞生10 注册会计师诞生的标志注册会计师诞生的标志英国英国“南海公司泡沫案南海公司泡沫案”真正促进和导致注册会计师诞生的是发生在英国的真正促进和导致注册会计师诞生的是发生在英国的“南海南海公司泡沫案公司泡沫案”。17211721年，年，“南海公司南海公司”编造虚假会计信息，导编造虚假会计信息，导致其股票价格飞涨，许多投资人受到蒙骗。其后不久，没有真致其股票价格飞涨，许多投资人受到蒙骗。其后不久，没有真实业绩支撑的实业绩支撑的“南海公司南海公司”即告破产。损失惨重的股东和债权即告破产。损失惨重的股东和债权人对此十分不满，一时间英国朝野上下为之震惊。为此英国议人对此十分不满，一时

7、间英国朝野上下为之震惊。为此英国议会聘请了会计师查尔斯会聘请了会计师查尔斯斯奈尔对斯奈尔对“南海公司南海公司”进行审计。根进行审计。根据审计结果，斯奈尔以据审计结果，斯奈尔以“会计师会计师”的名义出具了一份的名义出具了一份“查账报查账报告书告书”。这份以。这份以“会计师会计师”的名义出具的的名义出具的“查账报告书查账报告书”的问的问世，宣告了独立会计师即注册会计师的诞生。世，宣告了独立会计师即注册会计师的诞生。11（三）西方注册会计师审计的产生与发展（三）西方注册会计师审计的产生与发展2020世纪世纪30803080年代凸显年代凸显“八大八大”会计师事务所出来会计师事务所出来; ;2020世纪

8、世纪8080年代末合并为年代末合并为“六大六大”国际会计师事务所，国际会计师事务所，19991999年普华与永道合并成功年普华与永道合并成功，标志，标志“五大五大”形成形成; ;20012001年伴随着年伴随着“安然事件安然事件”爆发，安达信冰消瓦解，时至今日，变成爆发，安达信冰消瓦解，时至今日，变成“四大四大”新新格局格局: : 毕马威（毕马威（Klynveld Peat Marwick Goerdele Klynveld Peat Marwick Goerdele 简称，简称，KPMGKPMG）；）；安永安永(Ernst (Ernst Young Young 简称，简称，EY)EY)；德勤

9、（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte Touche Tohmatsu 简称，简称，DTTDTT）；）；普华永道公司（普华永道公司（Price Waterhouse CoopersPrice Waterhouse Coopers，简称，简称，PWCPWC）12第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念v一、审计的概念及要素一、审计的概念及要素v（一）审计的概念（一）审计的概念我国审计理论和实务工作者普遍认为：审计是由专职机构和我国审计理论和实务工作者普遍认为：审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真人员对被审计单位的财政、财务收支

10、及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督经济监督活动活动v简言之，审计就是对有关经济活动和经济事项的一些说法简言之，审计就是对有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证加以验证13v（二）审计概念要素（二）审计概念要素v1.审计主体审计主体 执行审计行为的专职机构及其人员执行审计行为的专职机构及其人员14v（二）审计概念要素（二）审计概念要素v2.审计对象审计对象 审计工作的对象，即审计客体，是相对于审计主体而言的，审计工作的对象，即审计客体，是相对于审计主体而言的，概括地说是指被审计单位的经济活动，具体来说包括审计概括地说是

11、指被审计单位的经济活动，具体来说包括审计实体实体（审谁）（审谁）和审计内容和审计内容（审什么）（审什么）两部分两部分谁谁国家行政、事业单位和企业单位及其他具体经济组织国家行政、事业单位和企业单位及其他具体经济组织什么什么财务收支活动及有关经营管理活动，以及提供这些财务收支活动及有关经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料经济活动信息载体的会计资料和其他资料工作对象工作对象业务对象业务对象15v（二）审计概念要素（二）审计概念要素v3.审计依据审计依据 查明审计对象的行为规范，是据以做出审计结论、提出处查明审计对象的行为规范，是据以做出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度

12、理意见和建议的客观尺度（1）法律、法规）法律、法规（2）规章制度）规章制度（3）预算、计划、合同）预算、计划、合同（4）业务规范、技术经济标准）业务规范、技术经济标准法律渊源：宪法、法律、行政法规、地方性法法律渊源：宪法、法律、行政法规、地方性法规、部门规章、司法解释、国际条约或约定规、部门规章、司法解释、国际条约或约定16v（二）审计概念要素（二）审计概念要素v4.审计的本质审计的本质 审计活动所具有的最基本的共同特征，是一项具有独立性审计活动所具有的最基本的共同特征，是一项具有独立性的经济监督活动的经济监督活动 审计与查账：（审计与查账：（1）主体不同（独立、不独立）主体不同（独立、不独立

13、）（2）对象不同（会计资料、其他资料、内控制度等等）对象不同（会计资料、其他资料、内控制度等等）（3）作用不同（）作用不同（真实性、合法性、真实性、合法性、有效性、可行性、效益有效性、可行性、效益性）性）17v（二）审计概念要素（二）审计概念要素v4.审计的本质审计的本质 独立性：机构独立、地位独立、经济独立、工作独立独立性：机构独立、地位独立、经济独立、工作独立形式上的独立性形式上的独立性 实质上的独立性实质上的独立性18二、审计的职能二、审计的职能 审计能够完成任务，发挥作用的内在功能，是审计本身所固审计能够完成任务，发挥作用的内在功能，是审计本身所固有的功能。有的功能。一般而言，审计具有

14、三项职能：一般而言，审计具有三项职能：经济监督。经济监督。是指监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、是指监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、正常的轨道上运行，同时揭露违法违纪、损失浪费、错误弊端、管理缺陷，正常的轨道上运行，同时揭露违法违纪、损失浪费、错误弊端、管理缺陷，并追究经济责任并追究经济责任基本职能基本职能经济鉴证。经济鉴证。是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行鉴定，是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行鉴定，并出具书面证明，为审计授权或委托人提供确切信息，并取信于社会公众。并出具书面证明，为审计授权或委托人提供确切信息，并取信于社会公众。经济评价。经济评价

15、。是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行审查，并是指对被审计单位的经济活动其及经济资料进行审查，并分析、判断，肯定成绩、指出问题，寻求改善管理、提高效益的途径。分析、判断，肯定成绩、指出问题，寻求改善管理、提高效益的途径。服务、管理、咨询等等服务、管理、咨询等等 19三、审计的作用三、审计的作用 审计作用是指运用审计职能产生的效果审计作用是指运用审计职能产生的效果一般而言，审计具有三方面作用：一般而言，审计具有三方面作用： 防护作用防护作用也称制约作用。是指审计通过揭露和制止、处也称制约作用。是指审计通过揭露和制止、处罚等手段，制约经济活动中各种消极因素，以助于经济责任正罚等手段，制约经济

16、活动中各种消极因素，以助于经济责任正确履行和社会经济健康发展。确履行和社会经济健康发展。 促进作用促进作用或称建设作用。是指审计通过调查、评价和提或称建设作用。是指审计通过调查、评价和提出建议等手段，促进、服务于经济管理，出建议等手段，促进、服务于经济管理， 以助于经济管理水以助于经济管理水平和经济效益提高。平和经济效益提高。 3. 3.证明作用证明作用。通过审计，证明被审计单位的各种信息资料。通过审计，证明被审计单位的各种信息资料的合法性、公允性，提高会计信息资料的真实性和可靠性。的合法性、公允性，提高会计信息资料的真实性和可靠性。（谁担责）（谁担责）20四、审计假设四、审计假设（一）责任关

17、系假设（一）责任关系假设受托经济责任关系受托经济责任关系（二）正当怀疑假设（二）正当怀疑假设除非有明确、绝对的证据，否则不除非有明确、绝对的证据，否则不能完全相信能完全相信（三）可确认假设（三）可确认假设可以通过审计手段而得到合理验证可以通过审计手段而得到合理验证（四）独立性假设（四）独立性假设&（五）有效性假设（五）有效性假设有效的内部控制能够消除发生错弊行有效的内部控制能够消除发生错弊行为的可能性为的可能性审计存在的基本前提审计存在的基本前提实施审计的直接原因实施审计的直接原因审计手段的基本依据审计手段的基本依据揭示了审计的本质揭示了审计的本质强化了独立性假设强化了独立性假设21五

18、、审计与会计的关系五、审计与会计的关系（一）联系（一）联系 审计需要以会计资料为前提和基础审计需要以会计资料为前提和基础（二）区别（二）区别产生的前提、两者性质、两者对象、方法程序、职能不同产生的前提、两者性质、两者对象、方法程序、职能不同22第三节第三节 审计的分类审计的分类v一、审计的基本分类一、审计的基本分类v（一）按审计主体不同分类（一）按审计主体不同分类1.政府审计：政府审计：由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计国家审计2.内部审计内部审计3.注册会计师审计（注册会计师审计（Certified Public Accounta

19、nt Audit）注册会计师审计也称民间审计、社会审计、独立审计，是指注册注册会计师审计也称民间审计、社会审计、独立审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错误提供合理保证，以积极会计师对财务报表是否不存在重大错误提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度赖程度23序号序号划分划分标准标准类型类型特点特点1 1 审计审计目的、目的、内容内容不同不同 财务报表审计财务报表审计内容：被审计单位的财务报表审计目的：对财务报表是内容：被审计单位的财务报表审计目的：对财务报表是否按照适用的标准编制以及是否公允

20、反映发表审计意见。否按照适用的标准编制以及是否公允反映发表审计意见。适用的标准是财务报表及其基础数据生成时期所使用的适用的标准是财务报表及其基础数据生成时期所使用的相关国家会计准则、会计制度等有关法规制度。相关国家会计准则、会计制度等有关法规制度。经营审计经营审计内容：被审计单位的经营程序和经营方法目的：评价被内容：被审计单位的经营程序和经营方法目的：评价被审计单位经营活动的效率和效果。通过审计过程中发现审计单位经营活动的效率和效果。通过审计过程中发现的问题，向被审计单位管理当局提出经营管理的建议。的问题，向被审计单位管理当局提出经营管理的建议。合规审计合规审计内容：特定活动的法律、法规遵循情

21、况目的：依照有关内容：特定活动的法律、法规遵循情况目的：依照有关法律、法规等标准的要求，判断确定被审计单位是否遵法律、法规等标准的要求，判断确定被审计单位是否遵守了上述标准。守了上述标准。2 2 审计审计主体主体与客与客体的体的关系关系 内部审计内部审计由被审计单位内部设立的审计部门执行的审计。内部审由被审计单位内部设立的审计部门执行的审计。内部审计的独立性体现为一种相对独立。计的独立性体现为一种相对独立。外部审计外部审计由被审计单位以外的审计机构或人员执行的审计。国家由被审计单位以外的审计机构或人员执行的审计。国家审计和注册会计师审计属于外部审计。在独立性上，外审计和注册会计师审计属于外部审

22、计。在独立性上，外部审计与内部审计相比，独立性更强。部审计与内部审计相比，独立性更强。3 3审计审计范围范围不同不同空间和业务空间和业务范围范围全面审计全面审计对被审计单位全部经营活动和全部工作部门进行的审对被审计单位全部经营活动和全部工作部门进行的审计计局部审计局部审计对被审计单位部分经营活动和部分工作部门进行的审对被审计单位部分经营活动和部分工作部门进行的审计计审计项目范审计项目范围围综合审计综合审计对被审计单位多种审计项目全部进行审核的审计对被审计单位多种审计项目全部进行审核的审计专题审计专题审计仅针对某个特定项目，例如存货进行的审计仅针对某个特定项目，例如存货进行的审计244 4审计审

23、计施行施行时间时间不同不同被审计单位被审计单位经济业务发经济业务发生的时间生的时间事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计事前审计和事中审计更适用于内部审计；注册会事前审计和事中审计更适用于内部审计；注册会计师财务报表审计属于典型的事后审计计师财务报表审计属于典型的事后审计是否定期进是否定期进行行定期审计定期审计不定期审不定期审计计按照预先规定的时间进行的审计出于需要而随时按照预先规定的时间进行的审计出于需要而随时安排进行的审计安排进行的审计财务报表的财务报表的报告期报告期期中审计期中审计在财务报告期间进行的审计在财务报告期间进行的审计期末审计期末审计在财务报告期终结时进行的审计在财务

24、报告期终结时进行的审计5 5审计审计地点地点不同不同就地审计就地审计指审计人员到被审计单位所在地进行的审计，有指审计人员到被审计单位所在地进行的审计，有利于深入了解被审计单位，减少资料的传递，可利于深入了解被审计单位，减少资料的传递，可以提高审计效率。以提高审计效率。报送审计报送审计指被审计单位将需要审计的资料送达审计机构所指被审计单位将需要审计的资料送达审计机构所在地进行的审计在地进行的审计6 6是否是否有偿有偿有偿审计有偿审计指审计主体对所执行的审计工作收取审计费用的指审计主体对所执行的审计工作收取审计费用的审计，如注册会计师审计。审计，如注册会计师审计。无偿审计无偿审计指审计主体对所执行

25、的审计工作不收取审计费用指审计主体对所执行的审计工作不收取审计费用的审计，如国家审计和内部审计的审计，如国家审计和内部审计7 7意愿意愿强制审计强制审计指审计机构根据国家法律规定而执行的审计，也指审计机构根据国家法律规定而执行的审计，也称法定审计称法定审计任意审计任意审计指审计单位出于某种自身的需要，自愿要求审计指审计单位出于某种自身的需要，自愿要求审计机构对其进行的审计，也称非法定审计机构对其进行的审计，也称非法定审计25第四节第四节 审计模式审计模式又称审计方式、审计取证模式，是审计导向性的目标、范围和方又称审计方式、审计取证模式，是审计导向性的目标、范围和方法的总称，它规定了审计取证工作

26、的切入点，规定了审计人员在法的总称，它规定了审计取证工作的切入点，规定了审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题审计阶段审计阶段出现时间出现时间审计对象审计对象审计目的审计目的审计方法审计方法信息使用者信息使用者账项基础账项基础审计阶段审计阶段19世纪中世纪中到到40世纪世纪初初会计账目会计账目和凭证和凭证查错防弊查错防弊资产安全资产安全信用状况信用状况顺查逆查顺查逆查详细审计详细审计判断抽样判断抽样企业股东企业股东债权人债权人制度基础制度基础审计阶段审计阶段20世纪世纪40年代后年代后财务报表财务报表经营状况经营状况内

27、部控制内部控制对财务报对财务报表发表审表发表审计意见计意见抽样审计抽样审计控制测试控制测试实质性程序实质性程序股东、债权股东、债权人、政府、人、政府、潜在投资者潜在投资者风险导向风险导向审计阶段审计阶段20世纪世纪70年代后年代后财务报表财务报表经营环境经营环境内外风险内外风险对财务报对财务报表发表审表发表审计意见计意见风险评估风险评估风险应对风险应对股东、债权股东、债权人、政府、人、政府、潜在投资者潜在投资者26风险导向审计模式风险导向审计模式（一）风险导向审计（一）风险导向审计在对审计过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险在对审计过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风

28、险控制方法融入传统审计方法中，收集审计证据进而形成审计结论控制方法融入传统审计方法中，收集审计证据进而形成审计结论（二）业务循环（二）业务循环注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法一种方法货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环生产与存货循环生产与存货循环采购与付款循环采购与付款循环销售与收款循环销售与收款循环27第五节第五节 审计监督体系审计监督体系一、国家审计一、国家审计（一）国家审计机

29、关（一）国家审计机关立法型：独立于政府部门，隶属于立法机关立法型：独立于政府部门，隶属于立法机关议会，对其负责和议会，对其负责和报告工作，美国、加拿大、英国等许多西方国家报告工作，美国、加拿大、英国等许多西方国家司法型：隶属于司法机构，直接处理，适用于中小国家，法国、意司法型：隶属于司法机构，直接处理，适用于中小国家，法国、意大利、巴西等西欧和南美一些国家大利、巴西等西欧和南美一些国家独立型：独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责，德国独立型：独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责，德国、日本、荷兰等国采用、日本、荷兰等国采用行政型：隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门，对政府负

30、责行政型：隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门，对政府负责，是政府行政部门中的一个职能部门，我国和泰国采用这一模式，是政府行政部门中的一个职能部门，我国和泰国采用这一模式28第五节第五节 审计监督体系审计监督体系一、国家审计一、国家审计（一）国家审计机关（一）国家审计机关中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法规定，中华人民共和国审计署简称规定，中华人民共和国审计署简称“审审计署计署”，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作省级、地市级省级、地市级 派出机构派出机构审计机关对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算以及其他审计机关对本级各部门和下级政府

31、预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督财政收支情况，进行审计监督（二）我国国家审计人员（二）我国国家审计人员在各级政府审计机关从事审计工作的人员，应具备与其从事的审计在各级政府审计机关从事审计工作的人员，应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力工作相适应的专业知识和业务能力29二、内部审计二、内部审计（一）内部审计机构（一）内部审计机构内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计。按照领导关系不同，可归纳为：审计。按照领导关系不同，可归纳为：（1 1）由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部

32、审计部门）由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门（2 2）由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门）由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门（3 3）由本企业专管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门）由本企业专管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作、有效地开展审计工作不利于监督领导者不利于监督领导者30二、内部审计二、内部审计（一）内部审计机构（一）内部审计机构我国内部审计机构的全国组织我国内部审计机构的全国组织中国内部审计协会中国内部审计协会

33、是一个全国性、行业性、非营利性的社会组织是一个全国性、行业性、非营利性的社会组织我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导内部审计机构的职责和权限（内部审计机构的职责和权限（P19P19）内部审计人员（内部审计人员（P20P20）31三、注册会计师审计三、注册会计师审计（一）注册会计师制度（一）注册会计师制度注册会计师是社会审计的主体注册会计师是社会审计的主体19911991年我国首次实行注册会计师全国统一考试年我国首次实行注册会计师全国统一考试19941994年年1 1月月1 1日实施日实施中华人民共和国注册会计师法中

34、华人民共和国注册会计师法注册会计师全国统一考试：专业阶段考试、综合阶段考试注册会计师全国统一考试：专业阶段考试、综合阶段考试专业阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经专业阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法（共两天考完，各科时间不等）济法、税法（共两天考完，各科时间不等）综合阶段：职业能力综合测试（试卷一、试卷二，一天考完，上下综合阶段：职业能力综合测试（试卷一、试卷二，一天考完，上下午各午各3.53.5小时）小时）32二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围33二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务注册会计师对鉴证对象信息

35、提出结论，以增强除注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方责任方( (被被审计单位管理层）之外的审计单位管理层）之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程对鉴证对象信息信任程度的业务度的业务责任方责任方：对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层，他和治：对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层，他和治理层对编制财务报表承担完全责任。理层对编制财务报表承担完全责任。预期使用者预期使用者：预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与：预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者（投资者、债权人等）。鉴证对象有重要和共同利益

36、的主要利益相关者（投资者、债权人等）。管理层也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。管理层也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。34二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围管理层：对被审计单位经营活动的执行妇幼管理责任的人员管理层：对被审计单位经营活动的执行妇幼管理责任的人员或组织。或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。管理层在管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。管理层在治理层的监督下，对编制财务报表负有直接责任。治理层的监督下，对编制财务报表负有直接责任。治理层：对公司的战略方向及管理层履行经营管理责任负有治理层：对公司的战略方向及管理层履行经营管理责任负

37、有监督责任的人员或组织。监督责任的人员或组织。治理层有责任监督管理层编制财务报表的治理层有责任监督管理层编制财务报表的过程。过程。35二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务鉴证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、果，如责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和先进流量进行确认、计量和列报（包括披露）而经营成果和先进流量进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表；形成的财务报表；鉴证对象鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容是指鉴证对象信息所

38、反映的内容36二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现，鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现，鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以人类能理解鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述（的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述（人品，对人品的人品，对人品的评价评价）保证程度保证程度合理保证和有限保证，不是绝对保证合理保证和有限保证，不是绝对保证鉴证业务是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办鉴证业务是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办37二、注册会计师业

39、务范围二、注册会计师业务范围（多选题）下列说法中，正确的有（多选题）下列说法中，正确的有（ ）。）。A.A.当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和先进流量），鉴证对象信息是财务报表况、经营成果和先进流量），鉴证对象信息是财务报表B.B.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的营运情况），当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的营运情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标C.C.当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）

40、，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件D.D.鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定答案：答案：A B C DA B C D38二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围审计业务审计业务审查企业会计报表，出具审查企业会计报表，出具审计报告审计报告（公司法公司法要求各类公要求各类公司依法接受注册会计师的审计）；司依法接受注册会计师的审计）；验证企业资本，出具验证企业资本，出具验资报告验

41、资报告；办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业务，出具办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业务，出具有关的有关的报告报告；法律、行政法规规定的其他审计业务，出具法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告相应的审计报告（对特殊目的业务进行审计，如按照特殊目的编制的财务报（对特殊目的业务进行审计，如按照特殊目的编制的财务报表、单一财务报表或财务报表特定要素、简要财务报表等）表、单一财务报表或财务报表特定要素、简要财务报表等）39二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围审计业务审计业务提供提供合理保证合理保证审计业务中，要求注册会计师将审计风险降至审计业务中，要求注册会计师将审计风险降

42、至可接受的低水可接受的低水平平，对审计后的财务报表提供高水平保证的，对审计后的财务报表提供高水平保证的合理保证合理保证，采用，采用积极方式积极方式在审计报告中对财务报表提出结论；在审计报告中对财务报表提出结论；“我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制规定编制,在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司年公司年12月月31日日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。” 保证程度高，成本高保证程度高，成本高40二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围审阅业务审阅业务财务报表的

43、审阅目标是注册会计师在实施审阅的基础上，说财务报表的审阅目标是注册会计师在实施审阅的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照企业会明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量；位的财务状况、经营成果和现金流量；对所审阅的财务报表不存在重大错报，提供低于高水平的对所审阅的财务报表不存在重大错报，提供低于高水平的有有限保证限保证，注册会计师应当以，注册会计师应当以消极方式消极方式提出结论；提出结论；操作相对简单，成本低；操作相对简单，成本低

44、；41二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围审阅业务审阅业务消极方式消极方式“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。” 操作相对简单，成本低；操作相对简单，成本低；42二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围其他鉴证业务其他鉴证业务如内部控制审核、预测性财务信息的审核、网络认证和系统如内部控制审核、预测性财务信息的审核、网络认证和系统鉴证等；鉴证等；提供合理保证，也可能是有限保证提供合理保证，也可能是有限保证43二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围非鉴证业务非鉴证业务包括对财务信息执行商定程序、代