高级财务会计-简答实务

1、三、简答题1、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额”项目外，还增加了“合并价差”、“少数股东权益”。2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。3、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

2、答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额三、简答题、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，

3、其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？ 答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。 相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股

4、东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在: 合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限。权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责任。 比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者本身会计报表进行合并的作法，不仅

5、可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承担的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承担的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并会计报表更具有相关性。3、简述时态法的基本内容？答：（1）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算 （2）报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目： 现金、应收和应付款项：现行汇率折算 其他资产和负债项目：历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算， 实收资本、资本公积：历史汇率折算 未分配利润-轧算的平衡数； B、利润及利润分配表： 收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易

6、经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算）； 折旧费和摊销费用-历史汇率折算（3）时态法的一般折算程序： 1.对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。 2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。 3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。 4对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生

7、的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（4）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（5）不足： 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发

8、生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润； 2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。 3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。 （6）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。三、简答题（一）在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？ 答：

9、1、浮动盈亏与平仓盈亏的不同：浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。（由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。）2、期货交易所对会员浮动盈亏与平仓盈亏的处理。 就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。 交易所会员每次开仓时，都必须按规

10、则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金”划入“交易保证金”明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。 在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应“追加”的交易保证金。相反情况的差额，可划回“结算准备金”账户。 平仓时，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的“结算准备金”账户。 3、企业商品期货会计对浮动盈亏与平仓盈亏的处理。 交易所对会员保证金是分别“结算准备金”和“交易保证金”进行明细核算。对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业

11、追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。持仓期内，作为交易所会员单位的期货投资企业，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏（该合约累计的平仓盈亏）；另一方面要调整期货保证金余额。（二）物价的持续变动对会计有何影响？ 答:传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。（一）对会计理论的影响主要表现在：1对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值

12、稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。2对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3对会计目标及会计信息有用性的挑战会计目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。（二）对会计实务的影响1会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。主要表

13、现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。2不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不

14、断萎缩，其生产经营能力相应削弱。3无法正确反映投入资本的保全情况企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。4由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。（三）衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？ 答：衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具的具体手段尽管繁多，但基本业务主要由期货、期权、互换和远期。只有

15、以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、互换合同和远期合同才属于衍生金融工具。其主要类别：金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同、金融互换合同。 传统财务会计模式有哪些冲击：（1）金融工具的会计确认：绝大部分金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。（2）金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购买力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史成本计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照

16、为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁、融资租赁目的不同。承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权 风险和

17、报酬不同。租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用 权利不同。租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同。资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限。 租金不同。是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期

18、内的保险、维修等有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。 我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。、什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进

19、行会计处理？P339答：回租即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。售后回租会计处理：(一)会计核算原则按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。销售方对出售资产损益的处理。在售后回租交易中，资产的售价和租金是相互联系的，是以一揽子方式谈判、一并计算的。因此，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。否则，不能正确反映企业的经营业绩。摊销方法为：（1）对于融资

20、租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。当售后回租的固定资产采用直线法折旧时，按折旧进度分摊其未实现回租收益，实际上是按直线法分摊；如果资产采用快速法折旧，按折旧进度分摊就是按同期折旧率分摊，各期分摊的金额呈递减趋势，从而使各期分摊的未实现回租收益与当期的折旧费用相配比。（2）对于经营租赁性质的回租业务， 承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。(二)账务处理承租人（兼销货方）的账务处理（1）融资性质的回租，销售设备日，应作：借：固定资产清理 贷：固定资产未使用固定资产借：银行

21、存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后回租收益（2）承租人的租赁付款额，也即出租人的租赁收款额，租赁开始日，应作：借：固定资产融资租入 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款（3）租赁开始日，编制的租赁摊销表并据此进行有关账务处理。第一，按期支付租金。付款后：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款同时，借：财务费用 贷：未确认融资费用上述租赁费用也可按月预提。第二，计提折旧。按年计提折旧时：借：制造费用或管理费用 贷：累计折旧第三，按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的减少。每年摊销时：借：递延收益售后未实现售后回租收益 贷：制造费用或管理费用租赁期内，承租人、出租人以后各

22、期的账务处理，可比照上面进行。租赁期满，付清租金包括名义价后，即取得该项设备所有权。借：固定资产生产经营用 贷：固定资产融资租入购买方（出租人）的账务处理购入设备日应作：借：融资租赁资产 贷：银行存款租赁开始日应作：借：应收融资租赁款 贷：融资租赁资产 递延收益未实现融资收益 租赁期内，编制租赁摊销表，据此进行账务处理。按期收入租金时：借：银行存款 贷：应收融资租赁款同时，借：递延收益未实现融资收益 贷：主营业务收入融资收入、破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？ 答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破

23、产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3.清算净资产。4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000

24、元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录 年 月 日 单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产6170038600流动负债6000015600长期股权投资47000长期负债260009000-1、对子公司30000实收资本4000020000-2、其他17000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000无形资产及递延收益6300未分配利润120006000资产总债和所有者权益合：借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 60

25、00 合并价差 2000 贷：长期股权投资30000 少数股东权益 35000?180%)=70002、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。 P公司和Q公司资产负债表 单位：元项目 P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款 10600002500025000短期投资 1000001500015000应收账款（净额

26、） 420000105000100000存货 720000 180000 206250长期股权投资 600000 150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积10000

27、00305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。答：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：答：借：银行存款 25,000.00 短期投资 15,000.00 应收账款 100,000.00 存货 206,250.00 长期股权投资 176,250.00 固定资产 900,000.00 无形资产 45,

28、000.00 商誉 118,000.00 贷：累计折旧 100,000.00 短期借款 80,000.00 应付账款 113,500.00 长期应付款 274,000.00 银行存款 1,018,000.0032000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵消分录答：（一）2000年末（合并股

29、权取得日）抵消分录合并价差1100×70-700 70少数股东权益1100×30 330借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 200未分配利润 40贷：长期股权投资 700少数股东权益 330合并价差70（二）2001年末（合并后首期）抵消分录（1）股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 220未分配利润 50 贷：长期股权投资 721 少数股权权益 339 合并价差 70（2）投资收益与利润分配抵消借：投资收益 70 少数股东收益 30 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50（3）补提盈余公积借：

30、提取盈余公积 14 贷：盈余公积 14（4）债权债务抵消借：应付股利 49贷：应收股利 494A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90的股权。合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示： A企业与B企业资产负债表 2001年12月31日 单位：元项目A企业B企业（账面价值）B企业(公允价值)现金310000250000250000短期投资130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期投资2700001600

31、00170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000660000根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。答：A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业

32、的投资价值600000?0540000（元）应增加的股本100000?100000（元）应增加的资本公积（40000040000）?0100000296000（元）应增加的盈余公积110000?099000（元）应增加的未分配利润50000?045000（元）A企业的投资分录：借：长期股权投资 540000 贷：股本 100000 资本公积 296000 盈余公积 99000 未分配利润 45000合并会计报表的抵消分录：借：股本 400000 资本公积 40000 盈余公积 110000 未分配利润 50000 贷：长期股权投资 540000 少数股东权益 600000?1-90%)6000

33、0 A企业合并会计报表工作底稿 单位：元项目A企业B企业合计数抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债3800003100006900006900

34、00长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000少数股东权益6000060000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000110000189000未分配利润1450005000050000145000所有者权益合计146000060000020600002990001460000负与所合计2460000131000037700001950003230000抵消分录合计600000600000注：A企

35、业长期投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列四、业务题1、甲股份有限公司2001年1月5以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。 2001年

36、乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元、提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。 （2）编制内部固定资产交易的抵消分录。答：(一)甲公司2001年12月31日长期股权投资的账面余额=680+160-80=760（万元）乙公司2001年12月31日净资产余额=850+60+40=950（万元）长期股权投资的抵消分录:长期股权投资与子公司净资产抵消。借：实收资本 800万元 资本公积 50万元 盈余公积 60万元 未分配利润 40万元

37、贷：长期股权投资 760万元 少数股东权益 950×（1-80%）=190万元母公司投资收益与子公司利润分配抵消。借：投资收益 160万元 少数股东收益 40万元。 贷：提取盈余公积 60万元 应付股利 100万元 未分配利润 40万元恢复冲减的盈余公积。借：提取盈余公积 48万元（60万元×80%） 贷：盈余公积 48万元抵消内部应收、应付股利借：应付股利 80万元 贷：应收股利 80万元(二)内部固定资产交易实现利润=100-70=30（万元） 内部未实现利润多计提的折旧=30×10%=3（万元）内部未实现利润抵消。借：主营业务收入 100万元 贷：主营业务成

38、本 70万元 固定资产 30万元多计提折旧抵消。借：累计折旧 3×11/12=2.75万元 贷：管理费用 2.75万元2、公司持有公司70%的股权，2001年公司与公司之间发生的经济业务如下：（）公司购买了公司一批商品计20万元，款项尚未支付，公司该批商品的销售成本为15万元，公司所购商品本期尚未售出。（）公司（流通企业）购买公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（）公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵消分录。答：借：主营业务

39、收入 20万 贷：主营业务成本 15万 存货 5万借：主营业务收入 10万 贷：主营业务成本 8万 固定资产原价 2万借：累计折旧 0.4万 (2万/年) 贷：管理费用 0.4万借：应付账款 20万 贷：应收账款 20万借：坏账准备 1万 （20×5） 贷：管理费用 1万3、母公司和其全资子公司有关事项如下： （1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20。母公司2000年度将子公司

40、的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。 （2）2000年3月10日子公司向母公司销售一件商品，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17。 （3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6，由子公司于1999

41、年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。 要求：编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵消分录；计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵消分录；编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位用万元表示） 答：1、上期内部未实现销售毛利40万元=6万元本期内部销售所实现的主营业务收入351/(1+17%)300万元根据后进先出法，期末结存的存货90万元（40十300250）

42、中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50万元十40万元）。（）抵消上期内部未实现销售毛利借：年初未分配利润 6万元 贷：主营业务成本6万元（）抵消本期内部销售借：主营业务收入 300万元 贷：主营业务成本 300万元（）抵消期末内部未实现销售毛利借：主营业务成本 16万元 贷：存货 16万元、固定资产入账价值35.1十136.1万元虚增固定资产35.1/1.17-264万元4-12月虚提折旧（4万元5年）月/12月=0.6万元抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：借：主营业务收入 30万 贷：主营业务成本 26万 固定资产原价

43、4万抵销本期多提折旧：借：累计折旧 0.6万 贷：管理费用 0.6万3、(1)2000年10月1日母公司购入债券的会计分录应计利息 100×6%×（19/12）=10.5万元借：长期债权投资 面值 100万元 应计利息 10.5万元 债券溢价 3万元 贷：银行存款 113.5万元借：财务费用 1万元 贷：银行存款 1万元(2)2000年12月31日母公司计提利息、溢折价摊销的会计分录计提利息=100万元12=1.5万元溢折价摊销=3万元/15=0.6万借：长期债权投资应计利息 1.5万元 贷：投资收益 0.9万元 贷：长期债权投资债券溢价 0.6万（3）2000年12月31

44、日母公司合并会计报表时与内部债券相关的会计分录借：应付债券 112 合并价差 2.4 贷：长期债权投资 114.4借：投资收益 09 贷：财务费用 094、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业2002年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入25万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币。（3）1月12日从国

45、外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业购进原材料均免征增值税）。（4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（6）1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）答：(1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款 207.5（$25.3）

46、 贷：主营业务收入 207.51月10日：借：银行存款 165（$20.25） 贷：短期借款 165（$20.25）1月12日： 借：物资采购 174.3 贷：银行存款 174.3（$21.3）1月18日：借：物资采购 125.25 贷：应付账款 125.25（$15.35）1月20日：借：银行存款 83.5（$10?.35） 贷：应收账款 83.5（$10?.35）1月31日：借：短期借款 167（20?.35） 贷：银行存款 167（$20?.35）(2)计算1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：（10+25-10）35（104+2531035）0.75（万元）应付账款账户的汇兑损益（

47、5+15）35（54+1535） 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益（2020211020）35（20420?.2521310352035）0.05（万元）短期借款账户的汇兑损益：（2020）35（20252035）2或者： 应收账款账户的汇兑损益为：2535（10?.4253）l0350.75（万元） 应付账款账户的汇兑损益为：2035（54十1535）-0.25（万元） 银行存款账户的汇兑损益为：935（20420251035）（2132035）-0.05（万元） 短期借款账户的汇兑损益为：203520252（万元） 1月份汇兑损益为： 0.750.250.052-1.05（万元） 进行账务处理借：应收账款 0.75应付账款 0.25财务费用 1.05贷：银行存款 0.05短期借款四、业务题1、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为270