证券业务学习

1、第一章 证券经纪业务一、代理买卖证券业务的账户设置（一）代买卖证券款该账户是负债类账户，核算证券公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券、基金和其他有价证券由客户缴存的款项，以及公司代客户认购新股的款项、代客户领取的现金股利和债券利息、代客户向债券交易所支付的配股款等等。（二）结算备付金该账户是资产类账户，核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。设置“公司”和“客户”两个明细分类账户进行核算。二、代理买卖证券业务的账务处理2008年3月份大华证券公司部分代理买卖证券业务资料如下：（1）3月1日，客户张华存入大华证券公司现金200000元，开立资金专户存款账户。DR:现金

2、200000 CR:代买卖证券款-张华 200000（2）3月1日，大华证券公司为客户张华在证券交易所开设清算资金专户，将客户存入的现金20万划入制定的清算代理机构。DR:结算备付金-客户 200000 CR：银行存款 200000（3）3月5日，客户张华委托购买SST上石化股票10000股，每股面值1元，每股限价4元。不做账（4）3月6日，客户张华昨日的交易按每股限价4元成交10000股后，代扣代交印花税80元和过户费5元，向客户张华收取佣金75元，大华证券公司应负担的交易费为15元。DR：代买卖证券款-张华 40160 CR：结算备付金-客户 40160DR：手续费支出 15DR: 结算备

3、付金 -大华证券 60 CR:手续费收入 75（5）3月16日，张华委托卖出SST上石化股票10000股，每股面值1元，每股限价5元。不做账（6）3月17日，客户张华昨日的交易按限价5元成交10000股，代扣代交印花税100元和过户费5元，向客户收取佣金85元，证券公司应负担的交易费用20元。DR:结算备付金-客户 49810 CR：代买卖证券款-张华 49810DR: 手续费支出 20DR：结算备付金-大华证券 65 CR:手续费收入 85(7)3月20日，客户张华委托买入上海宝钢股票20000股，每股面值1元，每股限价5.8元；又委托卖出SST上石化股票10000股，每股限价5元。当日全部

4、成交。代扣代缴印花税340元和过户费15元，向客户张华收取佣金285元，大华公司应负担的交易费为50元。在3月20日，张华买入证券成交总额116000元（20000*5.8）大于卖出证券成交总额50000元，按买卖证券成交价的差额66000（116000-50000),加代扣代缴印花税费和应向客户收取的佣金等费用640元，客户张华合计支付66640元。DR:代买卖证券款-张华 66640 CR：结算备付金-客户 66640DR：手续费支出 50DR:结算备付金-大华公司 235 CR：手续费收入 285（8)3月30日，张华委托购买证券600000代码股票10000股，每股限价7元；委托卖出上

5、海宝钢20000股，每股限价6.5元。当日全部成交。代扣代缴印花税400元和过户费15元，向客户张华收取佣金385元，大华证券应负担交易费用50元。在3月30日，客户张华卖出证券成交总额130000元(20000*6.5)大于买入证券成交总额70000元（10000*7），按买卖证券成交价的差额60000元（130000-70000），减代扣代缴印花税费和向客户收取的佣金等费用800元，张华合计收取59200元。DR:结算备付金-客户 59200 CR:代买卖证券款-张华 59200DR:手续费支出 50DR:结算备付金-大华证券 335 CR:手续费收入 385（9）3月31日，张华到公司取

6、款20000元。DR:代买卖证券款 20000 CR:银行存款 20000（10）3月31日，公司按季对客户的存款计提利息16500元。DR:利息支出 16500 CR:应付利息-应付客户资金利息（11）实际支付利息。DR:应付利息-应付客户资金利息 16500 CR:代买卖证券款-张华 16500 总结如下：1，证券公司不核算印花税，只核算手续费支出与向客户收取的手续费；2，证券公司不管客户买什么证券，只在期末根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证，按买入卖出成交总额差来做账，分别计入代买卖证券款、结算备付金和手续费及佣金收入或支出

7、；3，经纪业务主要包括：代理买卖证券、代理兑付债券业务、代保管证券业务等，其中，代理买卖证券又含代理认购新股、代理配股派息等业务。 代理配股派息业务（1）当日向证券交易所解交配股款，客户剔除配股要求DR:代理买卖证券款 CR:结算付金-客户（2）代理客户领取现金股利和利息DR:结算备付金-客户 CR:代理买卖证券款（3）公司按规定向客户统一结息DR:利息支出 CR:代理买卖证券款代理兑付证券业务是证券公司接受国家或企业客户的委托，对其发行的证券在到期时进行兑付，了断客户与证券持有人之间债权债务关系的活动。（一）代理兑付无记名债券（1）收到委托单位的兑付资金DR:银行存款 CR:代理兑付证券款（

8、2）收到客户交来的实物债券DR:代理兑付证券 CR:银行存款（3）向委托单位交回已兑付的实物债券DR:代兑付证券款 CR:代兑付证券（4）收取代兑付手续费DR:银行存款 CR:手续费及佣金收入（二）代理记名债券（1）收取委托单位的兑付资金DR:银行存款 CR:代理兑付证券款（2）兑付债券本息DR：代理兑付证券款 CR:银行存款（3）如手续费及兑付款一并汇入DR:银行存款 CR:代理兑付证券款 CR:其他应付款-预收代兑付证券手续费（4）兑付证券业务完成后，确认收入DR:代理兑付证券款DR:其他应付款-预收代兑付证券手续费 CR:银行存款 CR:手续费及佣金收入-代理兑付债券手续费收入 第二章

9、证券承销业务证券公司发行的证券可分为记名证券和不记名证券两种，代理发行的方式有代销、余额包销和全额承购包销三种方式。上市公司配股或上市公司非公开发行股票而未采用自行销售方式的，应当采用代销方式。证券发行依照法律、行政法规的规定应当由承销团承销的，组成承销团的承销商应当签订承销团协议，由主承销商负责组织承销工作。证券发行由一家以上证券公司联合承销的，所有担任主承销商的证券公司应当共同承担主承销责任，履行相关业务。主承销商应按规定即时划付申购资金冻结利息。投资者认购缴款结束后，主承销商应聘请CPA事务所对认购资金进行验证并出具验资报告；首次发行股票的，还应当聘请律师事务所对向战略投资者、询价对象的

10、询价和配售行为是否符合法律、行政法规的规定等进行验证并出具法律意见书。全额包销：江山证券公司与明月股份有限公司客户签订协议，差异全额包销发行股票3000万元，股票面值1元，共发行3000万股，公司承销价为1.12元，对外承销价为1.2元，发行期为20天，预计能售完。（1）证券公司付清全款，客户将股票交给证券公司全额包销，证券公司会计分录：DR:代理承销证券 33600000CR:银行存款 33600000（2）发行期内，按承销价将证券售给投资者DR：银行存款 3480000CR:代理承销证券 32480000CR:手续费及佣金收入-代理承销证券手续费收入 2320000（4）期末将尚未实现对外

11、发行的部分按照承销价格转为公司自身资产。DR:交易性金融资产 1120000CR:代理承销证券 1120000 余额包销：江山证券公司与客户签订合同，采用余额包销方式代客户发行股票。企业交来股票2000万股，面值每股1元。代发行手续费为0.2%。发行期结束尚有100万股未售出，公司将其转作专有资产处理。（1）在承接环节，当客户交来代发行股票时，证券公司在备查簿中记录待承销证券的情况。（2）在销售环节，当承销证券时DR:银行存款 19000000CR：代理承销证券款 19000000（3）在清理阶段，承销期结束后DR:交易性金融资产 1000000DR：代理承销证券款 19000000CR：银行

12、存款 19960000CR:手续费及佣金收入 40000代销方式：新华证券公司与某上市公司签订协议，代理销售其通过证券交易所上网的股票100万元。承销期内，新华证券为客户代垫上网费1万元，发行期结束后全部售出，按合同扣除手续费2万元，并将所筹集资金交给客户。（1）在证券上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。（2）在网上发行结束后，与证券交易所交割清算。DR：结算备付金-证券公司 990000DR:其他应收款-代垫委托单位上网费 10000CR：代理承销证券款 1000000（3）发行期结束，从代理承销证券款中扣取手续费2万元，及代垫费1万元，将筹

13、集资金交给客户。DR：代理承销证券款 1000000CR:其他应收款-代垫委托单位上网费 10000CR:手续费及佣金收入-代理承销证券手续费收入 20000CR:银行存款 970000 第三章 证券自营业务综合类证券公司可以依法开展自营业务，以获取差价收入。自营证券业务核算包括自营股票、自营债券、自营基金、可转换债券、认股权证等的买入卖出和期末计价。根据中华人民共和国证券法，综合类证券公司除了可以从事经济类证券公司的业务外，还可以从事证券自营买卖、证券承销、证券投资咨询、受托投资管理等业务。证券公司从事证券自营业务，应该取得监管机关认定的证券自营业务资格并领取证监会颁发的经营证券自营业务业务

14、资格证书。 下面就自营认购新股、买入卖出、配股和期末计价举例：1，江山证券公司通过网上认购南车股份公司发行的新股，证券交易所从该公司账户中划出100000元作为申购款，中签为60000元。DR:其他应收款-应收认购新股占用款 100000CR:结算备付金-证券公司 100000DR：交易性金融资产-股票-南车股票60000DR:结算备付金-证券公司 40000CR:其他应收款-应收认购新股占用款 1000002，江山证券公司从深圳证券交易所自营买入南车股票100000股，每股6元，相关交易费10000元。DR:交易性金融资产-股票-南车股票 600000DR:投资收益 10000CR:结算备付

15、金-证券公司 6100003，持有的股票30000配股，在2010年9月公司按10:3比例在网上配股，配股价5元/股。在配股日，划转47000元，其中含交易费。DR:交易性金融资产-股票-南车股票 45000DR:投资收益 2000CR:结算备付金 470004,2010年1月1日，江山证券公司从证券市场以银行存款102万元（含已到期付息但尚未领取的利息2万）购入A公司发行的债券，另外发生交易费2万元。该证券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。江山证券公司取得债券的目的是以赚取债券差价。1月1日，购入债券时：DR:交易性金融资产-债券-A债券 （成本）100000

16、0DR:应收利息 20000DR；投资收益 20000CR:银行存款 10400001月5日，收到A债券2009年下半年利息2万元DR:银行存款 20000CR:应收利息 200006月30日，该债券的公允价值为115万DR:交易性金融资产-债券-A债券（公允价值变动）150000CR:公允价值变动损益 150000DR:应收利息 20000CR:投资收益 2000012月31日，出售A债券118万，含下半年利息2万DR:银行存款 1180000DR:公允价值变动损益 150000CR:交易性金融资产-债券-A债券（成本）1000000 -A 债券（公允值变动）150000CR:投资收益 18

17、0000 5，江山证券公司2010年11月25日，以每股4.6元价格买入某某化学10万股，交易费2万元。2010年12月31日，该股票的市场价格为2.6元。2011年1月，江山证券以每股3元的价格抛售10万股。DR:交易性金融资产-股票-*化学（成本）460000DR:投资收益 20000CR:结算备付金-证券公司 48000012月31日DR:公允价值变动损益 200000CR:交易性金融资产-股票-某某化学（公允价值变动） 2000001月出售DR:结算备付金-证券公司 300000DR:投资收益 160000DR:交易性金融资产-股票-某某化学（公允价值变动） 200000CR:交易性金

18、融资产-股票-某某化学（成本） 460000CR：公允价值变动损益 200000 总结：1，证券公司自营业务必须取得监管机关认定的证券自营业务资格并领取证监会颁发的经营证券自营业务资格证书；2，证券公司在证券交易所办理自营证券业务时，应该在交易所开设清算资金账户；3，证券公司自营证券的期末账面余额的计算，可采取加权平均法、先进先出法等方法；4，除了交易性金融资产、公允价值变动损益科目外，科目还涉及投资收益、应收股利、应收利息。 第四章 证券公司其他业务核算证券公司在承担证券发行、自营、代理业务外，也可能根据公司资源与市场行情进行其他相关业务，以赚取相应利润。目前主要是指公司经批准在国家许可的范

19、围内进行的除经纪、自营、承销业务外与证券业务有关的业务。有：受托投资管理业务、买入返售证券业务、卖出回购证券业务以及资金拆借和融资融券等业务。受托资产管理业务：即公司于委托人签订代理业务资产管理合同，形成受托经营管理的资产与负债，合同到期，于委托单位结算收益或损失时，确认为公司的收益或损失。买入返售证券业务：即公司与融资方以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给融资方，以获取买入卖出价差。卖出回购证券业务：即公司与融资方以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得该时期内资金的使用权。资金拆借业务：证券公司进入

20、银行间同业市场，向其他企业拆入和拆出资金。其在同业间的交易、结算活动接受中国人民银行的监管和动态检查。融资融券业务：是指向客户出借资金供其买入或者出借上市证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。 一，受托资产管理业务证券公司作为受托人，与委托人签订受托投资管理合同，把委托人委托的资产在证券市场上从事股票、债券等金融工具的组合投资，以实现委托资产收益最优化的行为。受托投资只能投资于在证券交易所上市交易的证券及其衍生品种。证券公司受托资产管理，必须注意：1，应当获取证监会批准的受托资产管理业务资格；2，非银行企业法人、社团法人及自然人均可作为委托人；3，受托人应在自营业务、经纪业务与受托投资管理业务

21、之间设立防火墙，在人员、财务、账户上应严格分开，不得在同一办公室操作，不得互通交易信息，不得将受托投资管理业务与自营业务和经纪业务等其他业务混合操作。受托人要保证受托投资资产和其自由资产及不同委托人的资产相互独立。对不同委托人的资产分别设立账户、独立核算、分账独立，确保不同委托人之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账册记录等方面相互独立；4，受托人管理的全部受托投资持有一家公司发行的证券，不得超过该证券（总股本）的10%；5，会计上需要设置“代理业务资产”、“代理业务负债”、“手续费及佣金收支”以及“代理业务资产-已实现收益未结算”科目。手续费及佣金收支核算合同到期时，受托人与委托人结算收益或

22、损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认当期的收益或损失。例：江山证券公司接受A公司委托为其进行资产管理。6月1日收到A公司汇入150万元。6月10日，公司用委托资金购入股票，实际成本90万。7月10日将其售出，扣除佣金和印花税后实际手偶如96万。7月底合同到期结算时，根据合同规定江山证券获得20%的帖子收益，A公司获得80%,并将委托资产归还。收到汇入款项时：DR:银行存款-A公司 1500000CR:代理业务负债-A公司 1500000买入股票时：DR:代理业务资产-A公司（成本） 900000CR:结算备付金-A公司 900000出售股票时：DR:结算备付金-A

23、公司 960000CR:代理业务资产-A公司（成本） 900000CR：代理业务资产-A公司（已实现未结算损益） 60000合同结算时：DR:代理业务资产-A公司（已实现未结算收益） 60000CR:手续费及佣金收入-受托资产管理业务收入 12000CR:代理业务负债-A公司 48000退回资产时：DR:代理业务负债 1548000CR：银行存款 1548000 二，买入返售证券核算买入返售金融资产业务通常分为两个环节，即签订买进阶段和到期卖出阶段。证券公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；到期返售时，按返售价格与买入成本价格的差额，确认为当期收入。如交易对方违约，企业有权取

24、得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记交易性金融资产，按交易对方支付的履约保证金，借记结算备付金。1，买入时DR:买入返售金融资产 CR:结算备付金2，资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入DR:应收利息CR:利息收入（或投资收益）收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等DR:结算备付金CR:应收利息3，证券到期返售，按实际收到的款项DR:结算备付金CR:买入返售金融资产CR:利息收入（或投资收益）4，对方违约，并支付履约保证金DR:交易性金融资产（科目不固定）DR:结算备付金CR:买入返售金融资产CR:投资收益

25、三，卖出回购证券核算需关注：1，交易成员的债券回购业务必须通过全国统一同业拆借市场进行，不得在场外进行2，中央结算公司为央行指定的办理交易成员债券回购业务的债券托管于结算机构。参与回购业务的交易成员必须在中央结算公司开立债券托管账户，并存入真实的自营债券3，买方不得在回购期内动用回购债券4，交易成员在进行回购业务时，债券和资金必须足额清算，不得买空和卖空债券，不得挪用个人或机构委托其保管的债券进行回购业务，不得通过租券或借券等融券行为进行回购业务5，回购期间分别为7天、14、21、1个月、2、3、4个月，共计7个品种6，回购利率由买卖双方确定，回购到期时必须按规定办理资金与债券的反向交割，不得

26、展期7，卖出回购证券业务分为两个环节，即前期卖出阶段和到期回购阶段。证券公司卖出时，按实际收到的款项确认为一项负债；到期回购时，按实际支付的金额和卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用卖出时：DR:结算备付金CR:卖出回购金融资产款资产负债表日：DR:利息支出CR:卖出回购金融资产款到期回购时：DR:卖出回购金融资产款CR:利息支出CR:结算备付金8，在交易对方违约情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额借卖出回购资产款，按交易对方支付的履约保证金，借记结算备付金DR:卖出回购金融资产款结算备付金（违约金）资产减值准备（如金融资产已计提减值准备，还需转销该项损失）CR:交易性金融资产（

27、科目不固定）投资收益 四，资金拆借业务核算证券公司以法人为单位申请成为全国银行间同业市场成员，其分支机构不得进行交易。拆入资金最长期限7天，拆出资金期限不得超过对手方的由人民银行规定的拆入资金最长期限。债券回购最长期限1年。同业拆借和债券回购到期后不得展期。成为全国银行间同业市场成员的证券拆入、拆出资金余额均不得超过实收资本的80%。同业市场交易的债券必须在中央结算公司托管和结算，不得转托管到证券交易所。交易的资金清算方式由双方自行商定，但本金和利息的支付都必须以转账方式进行，不得收付现金。证券公司向其他企业拆出资金，按拆出资金、计提利息、到期收回本息和逾期处理四个步骤：DR:拆出资金CR:银

28、行存款DR:应收利息CR:利息收入DR:银行存款CR:拆出资金CR:利息收入五，融资融券业务的核算 融资融券是指向客户出借资金供其买入上市证券或者出借证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。在现阶段，证券公司开展融资融券业务试点，必须经证监会批准。为正确反映融资融券业务，证券公司应增设“贷款”一级科目，按客户名称设立二级科目，下设“融资业务”和“融券业务”三级科目；增设“银行存款-融资专用”二级科目反映向客户融出的资金及及客户归还的资金；增设“结算备付金-客户信用交易担保资金”二级科目反映客户交存的、担保证券公司因向客户融资融券所生债权的资金；增设“交易性金融资产-融券专用”二级科目反映公司持有

29、的向客户融出的证券和客户已归还的证券；增设“代买卖证券款-信用客户”二级科目反映信用客户资金余额；增设“应收款项-融券价格变动”二级科目。反映公司已融出证券价格变动。（一）融资业务核算总部1，当证券公司将向客户融出的资金存入融资专用资金账户，证券公司总部则：DR:银行存款-融资专用CR:银行存款-自有资金2，按协议向客户发放贷款，则总部：DR:贷款-客户-融资业务CR:银行存款-融资专用3，客户还款时，则总部：DR:银行存款-融资专用CR: 贷款-客户-融资业务CR:利息收入-融资利息收入4，如到期客户未能还清贷款，则将未能归还部分计入应收客户融资款，则总部：DR: 银行存款-融资专用DR:应

30、收款项-客户-融资业务CR: 贷款-客户-融资业务CR:利息收入-融资利息收入5，期末，对客户未能还清的应收款计提减值准备，则总部：DR:资产减值损失CR:坏账准备营业部：1，证券公司按一定比例向客户收取融资业务保证金存入客户信用交易担保资金账户，如为普通客户则需将客户从普通转为信用客户，否则直接存款，则营业部将客户信用交易担保资金从普通账户取出，并转为信用客户：DR:代买卖证券款-客户 CR:结算备付金-客户DR: 结算备付金-客户信用交易担保资金 CR: 代买卖证券款-信用客户2，信用交易客户每日证券交易资金清算、交易结果由客户所在营业部进行记账，同时，公司总部将信用客户清算交易结果报开户

31、银行。如果卖出证券金额大于卖出金额，即为卖差DR:结算备付金-信用客户DR:手续费支出 CR:代买卖证券款-信用客户 CR:手续费收入如为买差DR: 代买卖证券款-信用客户DR:手续费支出 CR: 结算备付金-信用客户 CR:手续费收入3，  证券公司逐日计算客户交存的担保物价值与所欠债务比例，当该比例低于最低维持担保比例，应通知客户在一定的期限内补交差额。客户缴款时，营业部：DR: 结算备付金-信用客户 CR: 代买卖证券款-信用客户4，融资融券合同到期，客户未能及时补交差额，证券公司按一定处分担保物，处置资金用于归还客户所欠本金和利息。DR；代买卖证券款-信用客户 CR: 结算备付金-信用客户5，客户不再从事融资融券业务DR；代买卖证券款-信用客户 CR: 结算备付金-信用客户6，融资融券合同到期，客户归还借款及利息DR；代买卖证券款-信用客户 CR: 结算备付金-信用客户（二）融券业务核算总部1，当证券公司将向客户融出的证券存入融券