第03章 存货 戴德明版财务会计学

1、2022-3-6.1第第3 3章章 存存 货货 3.1 3.1 存货概述存货概述 3.2 3.2 存货入账价值存货入账价值 3.3 3.3 原材料原材料 3.4 3.4 3.53.5 3.63.6 存货清查存货清查 3.7 3.7 存货期末计价存货期末计价2022-3-6.23.1 3.1 存存 货货 概概 述述 3.1.1 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类1. 1. 存货的性质存货的性质（1 1）定义）定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物

2、资等品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2 2）内容）内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值值易耗品、在产品、产成品、商品等易耗品、在产品、产成品、商品等 。（3 3）流动性）流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。2022-3-6.32. 2. 存货的分类存货的分类 （1 1）按经

3、济用途分类）按经济用途分类 1)1)销售用存货销售用存货 2)2)生产用存货生产用存货 3)3)其他存货其他存货 （2 2）按存放地点分类）按存放地点分类 1)1)库存存货库存存货 2)2)在途存货在途存货 3)3)委托加工存货委托加工存货 4)4)委托代销存货委托代销存货 2022-3-6.4（3 3）按来源分类）按来源分类 1)1)外购存货外购存货 2)2)自制存货自制存货 3)3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货 2022-3-6.53.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围即存货的确认问题即存货的确认问题 企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有

4、权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题 P 57P 57 所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）本企业（是否发生转移） 企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容2022-3-6.63.1.3 3.1.3 科目设置与报表列示科目设置与报表列示 科目设置：科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目设置相应的会计科目 。如库存商品、原材。如库存商品、原材料、生产成本、周转材料等。料、生产成本、周转材料等。 报表列示：报表列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表

5、上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。 2022-3-6.73.2 3.2 存货入账价值存货入账价值即存货的初始计量即存货的初始计量（initial measurement )initial measurement )问题问题基本原则：按基本原则：按取得成本取得成本进行初始计量。进行初始计量。2022-3-6.83.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值按其重要程度分为按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本关税费和其他可归属于存货采购成本 的的代价。代价。1. 1. 购

6、货价格购货价格 （1 1）定义：因购货而发生的进价成本）定义：因购货而发生的进价成本 （2 2）购货折扣的处理：主要有）购货折扣的处理：主要有总价法和净价法总价法和净价法两种两种2022-3-6.9例如：某公司购入商品一批，商品价格例如：某公司购入商品一批，商品价格10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元，付款条件为元，付款条件为1/201/20，n/30n/30。方法方法1 1：总价法：总价法(1)(1)购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 10 00010 000 应交税费应交税费 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 700(2

7、)(2)该公司在该公司在2020天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11 58311 583元：元： 借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 58311 583 财务费用财务费用 1171172022-3-6.10方法方法2 2、净价法、净价法(1)(1)购货时：购货时：借：物资采购借：物资采购 9 8839 883 应交税费应交税费 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 58311 583(2)(2)在折扣期内付款时：在折扣期内付款时：借：应付账款借：应付账款 11 58311 583 贷：银行存款贷：银行存款 11 58311

8、 583 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：借：应付账款借：应付账款 11 58311 583 财务费用财务费用 117117 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 7002022-3-6.112. 2. 计入存货成本的相关税费计入存货成本的相关税费 P58P583. 3. 其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的代价代价 仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费2022-3-6.12 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存根据我

9、国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用与其有关的税金和采购费用 买价买价 税金税金 采购费用采购费用2022-3-6.133.2.2 3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 定义：企业为加工生产某产品而消耗的材料成定义：企业为加工生产某产品而消耗的材料成本，自制过程中发生的应计入加工产品成本的本，自制过程中发生的应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的支出，主要包括直接人工及按一定方法

10、分配的制造费用制造费用 。即：即：消耗的材料成本和发消耗的材料成本和发生的加工成本。生的加工成本。 直接费用（直接人工）和间接费用（制造费用）直接费用（直接人工）和间接费用（制造费用） 费用分配方法费用分配方法 联产品、主产品和副产品联产品、主产品和副产品2022-3-6.143.2.3 3.2.3 其他方式取得的存货的入账价值其他方式取得的存货的入账价值 主要包括以下四种情况：主要包括以下四种情况：企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的

11、补价作为换入存货的成本，或者以换出或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。值不能可靠取得时采用此方法）。投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值公允价值确定。确定。通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的通过债务重组方式取

12、得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定公允价值确定。盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值公允价值确定。确定。2022-3-6.153.3 3.3 原原 材材 料料 原材料的划分原材料的划分 外购原材料外购原材料 自制原材料自制原材料 委托加工原材料等委托加工原材料等 2022-3-6.163.3.1 “3.3.1 “原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目设置科目设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委委托加工物资托加工物资”、“生产成本生产成本”等等 。科目设置的基本原则科目设置的基本原则满足内部管理与财务报告满足内部管

13、理与财务报告 的需要。的需要。 “原材料原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将很大，可以将“原材料原材料”科目分为科目分为“原料及主要原料及主要材料材料”、“外购半成品外购半成品”、“辅助材料辅助材料”等科目等科目 。 计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等出法、加权平均法、移动平均法等 2022-3-6.17 “在途物资在途物资”用以核算企业货款已经支付或用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本的各种物资的实际

14、成本 。 “生产成本生产成本”用以核算企业进行工业性生产用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品发生的各项生产费用，包括生产各种产品( ( 如产如产成品、自制半成品、提供的劳务等成品、自制半成品、提供的劳务等) )、自制材料、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 。 “委托加工物资委托加工物资”用以核算企业委托外单位用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本加工的各种物资的实际成本 2022-3-6.181 1 外购原材料外购原材料 外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的

15、时间有三种情况：的时间有三种情况：1 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库2 2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库3 3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。第一种情况进行。2022-3-6.19 例例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：业发生以下业务： (1)(1)从

16、本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,0002,000元，增值元，增值税额税额340340元，材料已验收入库，货款以银行支付。元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 340) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340 (2) (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为材料价款为5 0005 000元，增值税额元，增值税额850850元，货款已用商业元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达

17、。汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 850) 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 8502022-3-6.20(3)(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000 5 000 (4)(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，未到，货款尚未支付，暂估价暂估价10,00010,000元。元。 材

18、料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 （10 00010 000） 贷：应付账款贷：应付账款 （10 00010 000）2022-3-6.21(5)(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 00011 000元及增值税元及增值税1 8701 870元。元。 借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值

19、税( (进项税额进项税额) 1 870) 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 870 12 870 2022-3-6.222 2 委托加工原材料委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。 1. 1. 企业加工业务较多时，单独设置企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材委托加工材料料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，并按委托加工合科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工

20、原材料的成本构成项目进行明细核算；材料的成本构成项目进行明细核算； 2.2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置简单的情况下，不单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科等科目进行核算，即在这些会计科目中设置目中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的明细科目对加工原材料的业务进行核算业务进行核算 。2022-3-6.23例例 A A企业发生如下委托加工原材料的经企业发生如下委托加工原材料的经济业务济

21、业务 ：(1) (1) 将甲材料拨付将甲材料拨付B B加工厂进行加工，以制成生产产品所需加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,00010,000元。元。 借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000(2) (2) 以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 3402 340元（其中准予扣除元（其中准予扣除的增值税进项税为的增值税进项税为340340元）。元）。 借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 2

22、0002 000 应交税费应交税费 340340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 3402022-3-6.24(3)(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费料的运费500500元元( (其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣除的进项税额3535元元) )。借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 465465 应交税费应交税费 3535 贷：库存现金贷：库存现金 500500(4)(4)收回的加工材料验收入库。收回的加工材料验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 46512 465 贷：委托加工材料贷：委

23、托加工材料BB加工厂加工厂 12 46512 465.3. 3. 发出材料发出材料 发出原材料时，应按具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。 用于产品生产的，借记“生产成本”科目；用于车间一般耗用的，借记“制造费用”科目；用于企业管理方面的，借记“管理费用”科目；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”科目。 P66 例3-7.3.3.4 “3.3.4 “原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 “原材料”科目按计划成本记录时，原材料的收入、发出及结存都按其计划成本计价。会计核算上，一般应设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目对原材料日常收发业

24、务进行核算。 1. 1. 原材料收发核算的一般程序和方法原材料收发核算的一般程序和方法 P67P67 2. 2. 原材料收发核算举例原材料收发核算举例2022-3-6.273.4 商 品3.4.1 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置商品的定义商品的定义企业为转卖或加工后转卖而企业为转卖或加工后转卖而储存的存货储存的存货 。商品的范围商品的范围主要包括：主要包括：（1 1）企业全部自有的库存商品）企业全部自有的库存商品（2 2）加工中的商品）加工中的商品（3 3）出租的商品）出租的商品（4 4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工）接受外来原材料加工制造的代制品

25、和为外单位加工修理的代修品等。修理的代修品等。2022-3-6.283. 3. 科目设置科目设置 企业自有的库存商品企业自有的库存商品 “库存商品库存商品”等科目等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法理方法 委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品 “委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目科目 “出租商品出租商品”科目科目 2022-3-6.293.4.2 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 定义：定义： 又可称为商品的又可称为商品的进价成本进价成本，是指商品初始确，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相

26、关税费和采认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用购费用 。2022-3-6.303.4.3 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为核算方法分为数量金额核算法数量金额核算法和和金额核算法金额核算法两类。两类。 两类方法的区别：两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值

27、量进行核算，一般在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。法一般只能提供商品价值量的信息。 2022-3-6.31 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，两个，一是商品的进价一是商品的进价（也称实际成本），（也称实际成本），二是二是商品的售价商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：。因此商品的核算方法可以分为四种：1. 1. 数

28、量成本金额核算法数量成本金额核算法（1 1）定义）定义同时以数量和成本金额反映商品增减同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法变动及结存情况的核算方法 。（2 2）基本内容：）基本内容：“库存商品库存商品”总账科总账科 、明细科目、明细科目、二级科目。二级科目。（3 3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等产品等 2022-3-6.322. 2. 数量售价金额核算法数量售价金额核算法 定义：定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法情况的核算方法 与数量成本金额核算

29、相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 （1 1）“库存商品库存商品” 均以售价反映均以售价反映 。（2 2）需要设置）需要设置“商品进销商品进销 差价差价”调整科目调整科目 适用情况：适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。品及零售企业的贵重商品等。2022-3-6.333. 3. 成本金额核算法成本金额核算法（1 1）定义）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

30、核算方法。（2 2）主要内容）主要内容 1 1） “库存商品库存商品” 以商品以商品进价进价记账。记账。 2 2）商品销售时，不记录商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。 3 3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。般不进行账务处理。 4 4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。的进价成本。（3 3）适用情况）适用情况零售企业经营的质量易变、价

31、格需要随零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜时调整的鲜( (蔬菜、水果等蔬菜、水果等) )、活、活( (活鱼、活虾等活鱼、活虾等) )商品等。商品等。2022-3-6.344. 4. 售价金额核算法售价金额核算法 定义定义以以售价金额售价金额反映商品增减变动及结存情反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度相结合的核算制度 基本内容：基本内容：（1 1）“库存商品库存商品” 以商品以商品售价售价记账。记账。（2 2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。（3 3）建立健全商品管理制

32、度和方法。）建立健全商品管理制度和方法。（4 4）商品的进销差价商品的进销差价，并根据已销商品的售价及，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。已销商品进销差价计算已销商品成本。 适用情况：适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。 2022-3-6.353.4.4 3.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算 在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：特点：（1 1）商品按售价记录。）商品按售价记录。（2 2）将商品进销差价单独反映。）将商品进销差价单独反映。（3 3）通过商品进销差价率和结存商品

33、售价计算结存）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。商品的成本。（4 4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。括标价的提高数，也包括标价的降低数。2022-3-6.36 售价金额核算法在我国的应用售价金额核算法在我国的应用1. 1. 实务处理的特点实务处理的特点 （1 1）“库存商品库存商品”按售价金额记录，设置按售价金额记录，设置“商品进销差商品进销差价价”科目核算科目核算商品售价与商品成本的差额。商品售价与商品成本的差额。 （2 2）购入商品时，按入库商品的零售价借记）购入商品时，按入库商品的零

34、售价借记“库存商品库存商品”科目，按商品的成本贷记科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购商品（物资）采购”等科目，等科目，同时按差额贷记同时按差额贷记( (或借记或借记)“)“商品进销差价商品进销差价”科目；商品销科目；商品销售后，按售后，按含税销售价格含税销售价格记主营业务收入，并按记主营业务收入，并按含税销售价含税销售价格格注销已售商品。注销已售商品。 （3 3）月末计算出）月末计算出已销商品的增值税已销商品的增值税后冲减主营业务收入，后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税并反映企业当月实现的销项税 。2022-3-6.37 （4 4）月末按一定方法计算已销商品的含税）月末按一定

35、方法计算已销商品的含税进销差价后，将进销差价后，将“主营业务成本主营业务成本” 调整为调整为已销商品的成本，使得已销商品的成本，使得“商品进销差价商品进销差价”科目的月末余额反映企业科目的月末余额反映企业库存未售的商品库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价含税售价所负担的含税进销差价 。 （5 5）库存未售商品进行）库存未售商品进行售价调整售价调整时，应相时，应相应调整应调整“库存商品库存商品”科目和科目和“商品进销差商品进销差价价” 科目的余额。科目的余额。2022-3-6.38 需要说明的三个问题：需要说明的三个问题： （ 1 1）为了与零售商品的定价方法）为了与零售商品的定价方法(

36、(我国习惯上按含税零我国习惯上按含税零售价进行标价售价进行标价) )相一致，也为了简化会计核算手续，实务相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的中一般将售价规定为商品的含税售价含税售价 。 （2 2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是业务收入是含税销售收入含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为值税时，再调整为不含税收入不含税收入 。 （3 3）商品销售后，按售价冲减）商品销售后，按售价冲减“库存商品库存商品”并转入并转入“主主营业务成本营业务成本”科目，其目的而为

37、了反映实物负责人减少的科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目，贷记贷记“库存商品库存商品”科目，待月末再将调整。科目，待月末再将调整。 2022-3-6.39 2. 2. 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种： 一是差价率法。一是差价率法。P73P73差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前“商品进销差价商品进销差价”与与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及本月全部可供销售商品的含税售价的比例

38、，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。销差价的方法。 二是实际差价法。二是实际差价法。P74P74实际差价法也称为实际差价法也称为实际盘存差价法实际盘存差价法，是对每一结，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。倒挤计算已销商品进销差价的方法。2022-3-6.403. 3. 售价金额核算法下商品收发核算举例售价金额核算法下商品收发核算举例（1 1）结算凭证到达

39、并同时将商品验收入库）结算凭证到达并同时将商品验收入库例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3 2763 276元元( (其中价款其中价款2 8002 800元，增值税元，增值税476476元元) )。商品由仓库。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按全部验收入库，货款全部支付。按零售价格零售价格计算为计算为3 3 540540元元（含税售价含税售价，下同）。，下同）。 借：商品采购借：商品采购 2 8002 800 应交税费应交税费 476476 贷：银行存款贷：银行存款 3 2763 276 同时：同时： 借：库存商品借：库存商品

40、 3 5403 540 贷：商品采购贷：商品采购 2 2 800800 商品进销差价商品进销差价 7407402022-3-6.41（2 2）结算凭证先到、商品后入库）结算凭证先到、商品后入库 1) 1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5 8505 850元元( (其中商品价款其中商品价款5 0005 000元，增值税元，增值税850850元元) )，购进商品支付进，购进商品支付进货运费货运费400400元元( (按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税2828元元) )、装卸费、装卸费200200元。元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。结

41、算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。 借：商品采购借：商品采购 5 5725 572 应交税费应交税费 878878 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 450450 2) 2)商品全部验收入库，按商品全部验收入库，按零售价格零售价格计算为计算为7 0207 020元。元。 借：库存商品借：库存商品 7 0207 020 贷：商品采购贷：商品采购 5 5725 572 商品进销差价商品进销差价 1 4481 4482022-3-6.42（3 3）商品先验收入库、结算凭证后到达）商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于

42、4 4月月2525日收到并验收入日收到并验收入库，按零售价格计算库，按零售价格计算 为为162 000162 000元。元。5 5月月7 7日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400140 400元元( (其中商品价款其中商品价款120 00120 00元，增元，增 值税值税20 40020 400元元) )，购进商品支，购进商品支付进货运费付进货运费2 0002 000元元( (按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140140元元) )、装卸费、装卸费400400元、元、运输保险费运输保险费800800元。元。4 4月月3030日结算凭证未到，估计的商品价款为日结算凭

43、证未到，估计的商品价款为122 000122 000元。元。 借：库存商品借：库存商品 162 000162 000 贷：应付账款贷：应付账款 122 000122 000 商品进销差价商品进销差价 40 00040 0005 5月月4 4日将估价入账的商品以日将估价入账的商品以红字冲回：红字冲回： 借：库存商品借：库存商品 (162 000)(162 000) 贷：应付账款贷：应付账款 (122 000)(122 000) 商品进销差价商品进销差价 (40 000)(40 000)5 5月月7 7日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续： 借：商品采购借：商品采购 123

44、060123 060 应交税费应交税费 20 54020 540 贷：银行存款贷：银行存款 143 600143 600 借：库存商品借：库存商品 162 000162 000 贷：商品采购贷：商品采购 123 060123 060 商品进销差价商品进销差价 38 94038 9402022-3-6.43（4 4）商品销售）商品销售 1 1）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为金额为40 00040 000元，货款存入银行。元，货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 0004

45、0 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 40 000000 2 2）月末，根据当月发生的）月末，根据当月发生的含税销售收入含税销售收入1 638 0001 638 000元，依元，依17%17%计算增值税为计算增值税为238 000238 000元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 238 000238 000 贷：应交税费贷：应交税费 238 238 0000003 3）结转按）结转按差价率法差价率法计算的当月计算的当月已销商品进销差价已销商品进销差价418 418 000000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 （

46、418 000418 000） 【红字红字】 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 （ 418 000418 000） 2022-3-6.443.4.5 3.4.5 发出商品发出商品 定义定义 发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。已经发出的商品。 科目设置科目设置 “发出商品发出商品” 企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。收入确认条件时，才能作为销售处理。 “发出商品发出商品”的计价方法的计价方法 与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表与发

47、出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。本额列入存货项目内。.1. 1. 代销商品代销商品 代销的定义代销的定义 代销业务的基本特征代销业务的基本特征 结算代销商品货款的方法：结算代销商品货款的方法： 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。计核算方法。 受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。受

48、托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。 无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。所有权仍归委托方。2022-3-645.（1 1）. . 会计科目设置会计科目设置 对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录目进行核算，也可以只作备查记录 。（2 2）. . 拨交代销商品拨交代销商品（1 1）委托方的处理）委托方的处理 “委托代销商品委托代销商品”科目的计价方法与委托单位科目的计价方法与委托单位“库存商品库存商品” 的计价方法相同。的计价方法

49、相同。（2 2）受托方的处理）受托方的处理 “代销商品款代销商品款 ”科目一律按接收价计价核算；科目一律按接收价计价核算；“受托代销商受托代销商品品”科目按科目按“库存商品库存商品”科目的计价方法计价核算。科目的计价方法计价核算。 2022-3-646. （3 3）. . 销售代销商品销售代销商品（1 1）委托方的处理。）委托方的处理。 委托方收到代销清单时，按销货业务处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。 如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。品进销差价。 受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续受托方不做自购自销处理时

50、，向受托方支付的手续费用，通过费用，通过“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。（2 2）受托方的处理。）受托方的处理。 1 1）采用自购自销方式）采用自购自销方式 确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。 2 2）采用收取手续费的方式）采用收取手续费的方式 不确认收入和结转成本，手续费作为不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入其他业务收入”入入帐。帐。2022-3-6472022-3-6.483.5 3.5 周转材料周转材料 3.5.1 3.5.1 包装物包装物1. 1. 包装物的范围包装物的范围 定义：定义： 企业为了包装本企业的商品

51、、产品而储备的各种包装容器，企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。如桶、箱、瓶、坛、袋等。 科目设置：科目设置： “包装物包装物”科目科目 可以将包装物并入可以将包装物并入“原材料原材料”科目进行核算，或者将类似科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”科目等科目等 2022-3-6.492. 2. 包装物入库包装物入库 与原材料入库的核算方法同与原材料入库的核算方法同 3. 3. 生产领用包装物生产领用包装物 与生产领用原材料的核算方法相同与生产领用原材料的核算方法相同 4

52、. 4. 随同产品或商品出售包装物随同产品或商品出售包装物（1 1）单独计价的包装物）单独计价的包装物 实际就是包装物的出售实际就是包装物的出售 ，同原材料出售的账，同原材料出售的账务处理方法。务处理方法。（2 2）不单独计价的包装物）不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用费用 。2022-3-6.505. 5. 出租、出借包装物出租、出借包装物（1 1）发出包装物）发出包装物 收取押金和租金的会计处理收取押金和租金的会计处理 包装物价值摊销方法包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过定义：出租、出借及周转使

53、用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销程称为摊销 。(1)(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。本一次全部摊销的方法。 (2)(2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。使用次数分次摊销包装物成本的方法。 (3)(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的本的5

54、0%50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%50%的方法。的方法。2022-3-6.51（2 2）收回包装物）收回包装物 （3 3）包装物报废）包装物报废 （4 4）没收逾期未退回包装物的押金）没收逾期未退回包装物的押金 例：例： 某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)(1)以银行存款购进包装物，实际成本以银行存款购进包装物，实际成本58505850元元( (其中包括进项其中包括进项税税850850元元) )。 借：包装物借

55、：包装物 5 0005 000 应交税费应交税费 850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 5 850 (2)(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500500元。元。 借：生产成本借：生产成本 500500 贷：包装物贷：包装物 5005002022-3-6.52(3)(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200200元。元。 借：销售费用借：销售费用 200200 贷：包装物贷：包装物 200200(4)(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本销售产品领用单独计价的包装物，实际成本40

56、0400元，售价元，售价585585元元( (其中包括增值税其中包括增值税8585元元) )。 借：银行存款借：银行存款 585585 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500500 应交税费应交税费 8585 同时：同时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 400400 贷：包装物贷：包装物 4004002022-3-6.53(5)(5)出借包装物一批，包装物实际成本出借包装物一批，包装物实际成本800800元，收取押金元，收取押金1 1 000000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。一年内平均摊销。 1) 1)收取押

57、金时：收取押金时： 借：银行存款借：银行存款 1 0001 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 0001 000 2) 2)领用包装物时：领用包装物时： 借：借：包装物（在用）包装物（在用） 800 800 贷：包装物（在库）贷：包装物（在库） 800800 3) 3)分期摊销时分期摊销时( (每期摊销每期摊销160160元元) )： 借：销售费用借：销售费用 160160 贷：贷：包装物（在用）包装物（在用） 1601602022-3-6.54(6)(6)出租新包装物出租新包装物100100个，包装物实际总成本个，包装物实际总成本6 0006 000元，共收元，共收取押金取押金8 00

58、08 000元，每月收取租金元，每月收取租金819819元元( (其中增值税其中增值税119119元元) )。包装物价值摊销采用五五摊销法。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)1)收到押金时：收到押金时： 借：银行存款借：银行存款 8 0008 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 8 0008 000 2) 2)发出包装物时：发出包装物时： 借：包装物借：包装物出租包装物出租包装物 6 0006 000 贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物 6 0006 000 3) 3)收到租金收入时：收到租金收入时： 借：银行存款借：银行存款 819819 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 7

59、00700 应交税费应交税费 1191192022-3-6.554)4)月末摊销包装物成本的月末摊销包装物成本的50%50%时：时： 借：其他业务支出借：其他业务支出 3 0003 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 3 3 0000005)5)承租单位退回包装物承租单位退回包装物8080个，退还押金个，退还押金6 400(6 400(即即808080)80)元。元。结转包装物入库的成本结转包装物入库的成本4 800( 4 800( 即即808060)60)元：元： 借：其他应付款借：其他应付款 6 4006 400 贷：银行存款贷：银行存款 6 4006 400 同时：同时：

60、借：包装物借：包装物库存已用包装物库存已用包装物 4 8004 800 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 4 8004 8002022-3-6.566)6)没收逾期未退回的没收逾期未退回的2020个包装物的押金计个包装物的押金计1 6001 600元元( (其中销项其中销项税税232.5232.5元元) )，并摊销其成本，并摊销其成本 的的50%50%，共，共600(600(即即2020606050%)50%)元：元： 借：其他应付款借：其他应付款 1 600.001 600.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1 367.50367.50 应交税费应交税费 232.50232