第3章业务准则与质量控制准则

1、.第三章第三章 中国注册会计师业务准则与质量控制准则中国注册会计师业务准则与质量控制准则主要内容：主要内容： 1、中国注册会计师业务准则体系、中国注册会计师业务准则体系 2、会计师事务所质量控制准则、会计师事务所质量控制准则.中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师执业准则体系包括两部分：中国注册会计师执业准则体系包括两部分：n（一）中国注册会计师业务准则n（二）会计师事务所质量控制准则.一、中国注册会计师业务准则体系一、中国注册会计师业务准则体系（一）（一） 业务准则体系构成业务准则体系构成 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关

2、服务准则相关服务准则执行商定程序执行商定程序代编财务信息代编财务信息鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则审计准则审计准则.（二）鉴证业务基本准则1、鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标 （1）定义：）定义： 鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象鉴证对象指鉴证的内容如财务状况、经营成果、现金流量。 鉴证对象信息鉴证对象信息指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果如财务报表.鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别 区别区别鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务

3、1.业务涉及的关业务涉及的关系人不同系人不同 责任方、预期使用责任方、预期使用者及者及CPA 客户和客户和CPA2.业务关注的焦业务关注的焦点不同点不同 财务信息的质量财务信息的质量财务信息的收集、财务信息的收集、分类和汇总分类和汇总3.保证程度不同保证程度不同 对财务报表不存在对财务报表不存在重大错报提供合理重大错报提供合理保证保证不对财务信息提供不对财务信息提供任何程度保证任何程度保证4.独立性要求不独立性要求不同同 有要求有要求一般无要求一般无要求. 1、鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标 （2）目标）目标n合理保证合理保证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，

4、以此作为以积极方式提出结论的基础。如财务报表审计业务，对审计后的历史财务信息提供高水平保证。n有限保证有限保证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如审阅业务，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证。.2、业务承接业务承接掌握业务承接的掌握业务承接的5个条件：个条件：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。.以下五点被称为“鉴证业务要素”3、鉴证业务的三

5、方关系鉴证业务的三方关系 n包括注册会计师、责任方和预期使用者。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 （1）注册会计师）注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。（2）责任方）责任方大多数情况下指被鉴证单位的管理层。（3）预期使用者）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。如：股东、责任方、债权人、监管机构等.4、鉴证对象鉴证对象 （1）鉴证对象与鉴证对象信息的形式）鉴证对象与鉴证对象信息的形式主要包括主要包括5方面：方面： n当鉴证对象为当鉴证对象为财务业绩或状况财务业绩或状况时时n鉴证对象信息为：鉴证对象信息为：财务报表财务报表 n当鉴证

6、对象当鉴证对象为企业的运营情况为企业的运营情况时时n鉴证对象信息为：鉴证对象信息为：效率或效果的关键指标效率或效果的关键指标 n当鉴证对象为当鉴证对象为物理特征物理特征时时n鉴证对象信息为：鉴证对象信息为：物理特征的说明文件物理特征的说明文件 n当鉴证对象为当鉴证对象为企业内部控制系统企业内部控制系统时时n鉴证对象信息为：鉴证对象信息为：该系统有效性的认定该系统有效性的认定 n当鉴证对象为当鉴证对象为一种行为一种行为时（如遵纪守法）时（如遵纪守法）n鉴证对象信息为：鉴证对象信息为：对法律法规遵守情况或执行效果的声明对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 .4、鉴证对象鉴证对象（2）鉴证对象特征）

7、鉴证对象特征 鉴证对象具有不同特征，可能表现为鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量定性或定量、客观客观或或主观主观、历史或预测历史或预测、时点或期间时点或期间。 例如：例如： n当鉴证对象为法规遵守的情况时，它的特征是当鉴证对象为法规遵守的情况时，它的特征是“？”。n当鉴证对象为企业的财务业绩或财务状况时，它的特征当鉴证对象为企业的财务业绩或财务状况时，它的特征是是“？”。n当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征就是当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征就是“？”n当鉴证对象为企业历史财务状况时，它的特征就是当鉴证对象为企业历史财务状况时，它的特征就是“？”n当鉴证对象为企业注册

8、资本的实收情况时，它的特征是当鉴证对象为企业注册资本的实收情况时，它的特征是“？”。n当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是“？”。 .4、鉴证对象鉴证对象n（3）适当的鉴证对象应当具备的条件）适当的鉴证对象应当具备的条件n鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别；n不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；行评价或计量的结果合理一致；n注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证获取充分、适当的证据，以支持其

9、提出适当的鉴证结论。结论。.5、标准 标准，标准，指用于评价或计量鉴证对象的基准，当指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。涉及列报时，还包括列报的基准。 其特点其特点：相关性相关性完整性完整性可靠性可靠性中立性中立性可理解性可理解性.6、证据 注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在重大错报的充分、适当的证据。 7、鉴证报告鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说

10、明注册会计师就鉴证报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。对象信息获取的保证。.二、会计师事务所业务质量控制二、会计师事务所业务质量控制（一）质量控制准则的定义（一）质量控制准则的定义 会计师事务所为了确保审计质量符合业务准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。（二）业务质量控制制度的要素（二）业务质量控制制度的要素（7方面）方面） 1、对业务质量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范、职业道德规范 .（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素 3、客户关系和具体业务的接受与保持、客户关系和具体业务的接受与保持 （1）考虑客户的诚信）考虑客户

11、的诚信如商业信誉、对内部如商业信誉、对内部控制环境的态度控制环境的态度n大家考虑一下怎样获取这些信息呢？大家考虑一下怎样获取这些信息呢？与前任与前任CPA沟通沟通 向监管、金融机构、法律顾问询问向监管、金融机构、法律顾问询问从数据库搜索其背景资料（如年、中报）从数据库搜索其背景资料（如年、中报） （2）考虑是否具备执业必备素质、专业胜任能力、）考虑是否具备执业必备素质、专业胜任能力、时间、资源时间、资源 （3）考虑能否遵守职业道德规范）考虑能否遵守职业道德规范是否会有利是否会有利益冲突益冲突.（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素n4、人力资源、人力资源 会计师事务所制定的人力资源政

12、策和程序应当会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：解决下列人事问题：（1）招聘）招聘人力资源管理中的首要环节，根据需求招聘人才。人力资源管理中的首要环节，根据需求招聘人才。（2）人员素质）人员素质（3）专业胜任能力）专业胜任能力 （4）职业发展）职业发展（5）业绩评价）业绩评价使员工知晓事务所的期望值使员工知晓事务所的期望值（6）晋升）晋升明确晋升途径，如明确晋升途径，如A级、级、B级、级、C级、级、D级的标准级的标准（7）薪酬）薪酬明确薪酬制定标准及加薪标准（明确薪酬制定标准及加薪标准（3038）（8）人员需求预测）人员需求预测.（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度

13、的要素5、业务执行、业务执行项目组的委派项目组的委派6、业务工作底稿、业务工作底稿7、监控、监控.（三）业务准则与质量控制准则的关系（三）业务准则与质量控制准则的关系 联系联系1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分2、两者的目的相同、两者的目的相同符合业务准则要求符合业务准则要求区别区别1、两者的、两者的性质性质不同不同 业务准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，着眼于控制具体业务准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，着眼于控制具体审计项目的质量；审计项目的质量； 质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个质量控制准则则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。审计工作的控制而制定的。 2、两者的、两者的内容内容不同不同 业务准则规定了与审计工作相关的注册会计师