第3章企业基本经济业务的核算修

1、.第3章 工业生产企业的生产经营过程核算 3.5 产品销售业务的核算产品销售业务的核算3.5.1产品销售业务账户设置产品销售业务账户设置. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务收入主营业务收入”账户是用来核算账户是用来核算和监督企业销售产品取得收入情况，企业和监督企业销售产品取得收入情况，企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入期末将本期实现的收入从借方转入“本年本年利润利润”账户，结转后该科目一般没有余额。账户，结转后该科目一般没有余额。为了反映每种已销产品的销售收入为了反映每种已销产品的销售收入, ,需要需要

2、按已销产品类别设置明细帐户。按已销产品类别设置明细帐户。该账户属于该账户属于损益类账户损益类账户中的中的收入类收入类账户。账户。 .主营业务收入主营业务收入借方借方 贷方贷方期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务收账户的主营业务收入入企业企业确认确认的销售商品、的销售商品、提供劳务等主营业务的提供劳务等主营业务的收入收入“主营业务收入主营业务收入”账户可按账户可按主营业主营业务的种类务的种类进行明细核算。进行明细核算。.“主营业务成本主营业务成本”账户账户“主营业务成本主营业务成本”账户核算企业账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成

3、本，主营业务收入时应结转的成本，属于属于损益类账户中的费用类损益类账户中的费用类账账户。户。.主营业务成本主营业务成本借方借方 贷方贷方企业确认的销售商品、提企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时供劳务等主营业务收入时应应结转的成本结转的成本期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务成账户的主营业务成本本“主营业务成本主营业务成本”账户可按账户可按主营业务的主营业务的种类种类进行明细核算。进行明细核算。.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算企业经账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源

4、税和教育费附市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，属于加等相关税费，属于损益类账户损益类账户中中的的费用类费用类账户。账户。.营业税金及附加营业税金及附加借方借方 贷方贷方企业经营活动所企业经营活动所发发生生的相关税费的相关税费期末结转期末结转“本年利本年利润润”账户的相关税账户的相关税费费.“销售费用销售费用”账户账户“销售费用销售费用”账户核算企业销售商品和材料、账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损商品维修费、预计产品质量保证损

5、失、运输费、装卸费等以及为销售失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费工薪酬、业务费、折旧费等经营费用用。企业发生的与专设销售机构相关的固。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。核算。“销售费用销售费用”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的费用类费用类账户。账户。.销售费用销售费用借方借方 贷方贷方企业销售商品和材料企业销售商品和材料、提供劳务的过程中、提供劳务的过程中发生发生

6、的各种费用的各种费用期末结转期末结转“本年本年利润利润”账户的销账户的销售费用售费用“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算。核算。.“应收票据应收票据”账户账户“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应收票据应收票据”账户属于账户属于资产类资产类账户。账户。.应收票据应收票据借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等而等而收到收到的商业汇票的商业汇票实际收到实际收到的商业汇的商业汇票的票面金额票

7、的票面金额企业企业持有持有的商业汇的商业汇票的票面金额票的票面金额“应收票据应收票据”账户可按账户可按开出、承兑商开出、承兑商业汇票的单位业汇票的单位进行明细核算。进行明细核算。.“应收账款应收账款”账户账户“应收账款应收账款”账户核算企业因账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。活动应收取的款项。“应收账款应收账款”账户属于账户属于资产类资产类账户。账户。.应收账款应收账款借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等等应收取应收取的款项的款项收回收回的应收账款的应收账款 尚未收回尚未收回的应收账款的应收账款预收预收的账款的账款“应收账款

8、应收账款”账户可按账户可按债务人债务人进行明细核算进行明细核算。.“预收账款”账户 用来核算企业按照合同规定向购用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货货单位预收的货款。企业向购货单位预收货款时，记入该账户的单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价贷方；产品销售实现时，按售价借记借记“预收账款预收账款”科目。科目。.预收账款预收账款 借方借方 贷方贷方按合同规定预收给供货按合同规定预收给供货商的货款商的货款 结算的货款结算的货款 贷方贷方余额反映企业余额反映企业预收的款项预收的款项借方借方余额反映企业余额反映企业应收的款项应收的款项“应收账款应收账款”账户可按账

9、户可按债务人债务人进行进行明细明细核算。核算。.“本年利润本年利润”账户账户“本年利润本年利润”账户核算企业当期账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏实现的净利润（或发生的净亏损）。损）。“本年利润本年利润”账户属于账户属于所有者权所有者权益类益类账户。账户。.本年利润本年利润借方借方 贷方贷方将损益类账户中各将损益类账户中各收收入类入类账户的余额转入账户的余额转入将损益类账户中各将损益类账户中各费费用类账户用类账户的余额转入的余额转入当期实现的当期实现的净利润净利润当期发生的当期发生的净亏损净亏损.注意注意 “本年利润本年利润”账户账户 ,收入和支出相抵收入和支出相抵后，本账户若有贷方余

10、额，表示本期后，本账户若有贷方余额，表示本期实现的净利润额；若有借方余额，表实现的净利润额；若有借方余额，表示本期发生的亏损总额。示本期发生的亏损总额。年度终了，年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润额或亏损总额，的本年实现的净利润额或亏损总额，全部转入全部转入“利润分配利润分配”账户，结账后账户，结账后本账户应无余额本账户应无余额。. 3.5.2产品销售业务账务处理 1.确认和登记销售收入确认和登记销售收入 企业销售产品的结果会使企业的资产企业销售产品的结果会使企业的资产增加或负债减少，因此，确认销售收入的增加或负债减少，因此，确认销售收

11、入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，未来经济利益能够流入企业，债的减少，未来经济利益能够流入企业，并能够可靠地加以计量，就应该确认为收并能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。实际上收入的确认和计量要解入的实现。实际上收入的确认和计量要解决收入的决收入的入账时间和入账金额入账时间和入账金额。.销售商品收入确认的标准1：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。移给购货方。2：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续：企业既没

12、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。制。3：收入的金额能够可靠地计量。：收入的金额能够可靠地计量。4：相关的经济利益很可能流入企业。：相关的经济利益很可能流入企业。5：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。量。.收入如何计价收入如何计价1 1：企业应当按照从购货方已收或应收的：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额合同或协议价款确定销售商品收入金额, ,但已收或应收的合同或协议价款不公允但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的除外。2 2：合同或

13、协议价款的收取采用递延方式，：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。商品收入金额。3 3：应收的合同或协议价款与其公允价值：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。益。.例题 甲企业在甲企业在20072007年年5 5月月1 1日销售向日销售向京连公司一批京连公司一批A A产品产品100100件，增值税件，增值税发票上注

14、明售价发票上注明售价10000001000000元，增值元，增值税额税额1700017000元。元。 该销售商品收入符该销售商品收入符合确认条件，则企业应如何处理。合确认条件，则企业应如何处理。.题解借：应收帐款借：应收帐款京连公司京连公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170000若若2007年年6月月3日收回货款时，则日收回货款时，则借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：应收帐款贷：应收帐款京连公司京连公司.例题 甲企业在甲企业在20072007年年5 5月月5 5日向光日向光明厂销售一批明厂销售一批A A产品产品10010

15、0件，增值件，增值税发票上注明售价税发票上注明售价10000001000000元，增元，增值税额值税额1700017000元。收到对方开出的元。收到对方开出的一张三个月后到期，面额为一张三个月后到期，面额为11700001170000元的银行承兑汇票。元的银行承兑汇票。.题解借：应收票据借：应收票据光明厂光明厂 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170000 三个月后实际收到款项时：三个月后实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：应收票据贷：应收票据光明厂光明厂 1170000.例题向乙公司销售向乙公司

16、销售A A产品一批，开出的增值税产品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为专用发票上注明的售价为40000004000000元，元，增值税额为增值税额为680000680000元；收到乙公司开出元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为为46800004680000元。期限为元。期限为4 4个月；该批商品个月；该批商品已发出，另外公司以银行存款代垫运杂已发出，另外公司以银行存款代垫运杂费费 50005000元。元。.题解 借：应收票据借：应收票据 46800004680000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000004000000 应交税

17、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680000680000 借：应收账款借：应收账款 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000.2.计算和结转销售成本 根据收入与成本配比原则，根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记销售收入后，企业在确认并登记销售收入后，应将已销售产品的实际生产成应将已销售产品的实际生产成本，从本，从“库存商品库存商品”账户结转账户结转到到“主营业务成本主营业务成本”账户，以账户，以便与销售收入相配比。便与销售收入相配比。.例题结转本月销售结转本月销售A A产品的成本，本月销售产品的成本，本月销售A A产产品品600600件。件。

18、.发出库存商品的单位成本发出库存商品的单位成本发出库存商品的计价方法主要有先进先出发出库存商品的计价方法主要有先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动加权法、后进后出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。平均法、个别计价法等方法。 新新会计准则会计准则规定：规定：个别计价法、个别计价法、先进先出法、加权平均法等。先进先出法、加权平均法等。.例题见见“库存商品库存商品”明细账例题明细账例题.则：按全月加权平均法则：按全月加权平均法借：主营业务成本借：主营业务成本 333132 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 333132 按先进先出法按先进先出法借：主营业务成本借：主营业务成本

19、 281138 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 281138 .3.确认并登记确认并登记销售销售费用费用 企业在产品销售过程中所发企业在产品销售过程中所发生的各项费用，应在费用发生的各项费用，应在费用发生时登记入账。生时登记入账。 .例题外设销售部门发生业务费外设销售部门发生业务费10001000元，元，用银行存款支付。用银行存款支付。 借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000.例题用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费8000080000元。元。 借：销售费用借：销售费用 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 800008000

20、0.4.计算并登记主营业务税金及附加计算并登记主营业务税金及附加 企业营业收入实现后，还应企业营业收入实现后，还应按税法规定，计算应由营业收按税法规定，计算应由营业收入负担的税金及附加，并登记入负担的税金及附加，并登记入账，以反映主营业务税金及入账，以反映主营业务税金及附加的发生情况。附加的发生情况。.例题计算本月已销产品的营业税，按销售收入计算本月已销产品的营业税，按销售收入的的5%计算。计算。.题解600（件）（件）10000元元=600000（元）（元）6000000元元5%=300000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300000300000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业

21、税应交营业税 300000300000.例题计算本月销售产品应交纳的城市维护建设计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税税2100021000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2100021000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2100021000.例题计算本月销售产品应交纳的教育费附加计算本月销售产品应交纳的教育费附加1200012000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1200012000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加1200012000.例题 根据合同规定售价为根据合同规定售价为6000060000元元, ,

22、预收预收3000030000元。元。余款买方收到货物后支付。余款买方收到货物后支付。 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：预收帐款贷：预收帐款 3000030000 借：应收帐款借：应收帐款 6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5128251282 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 87188718 借：预收帐款借：预收帐款 3000030000 贷：应收帐款贷：应收帐款 3000030000 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：应收帐款贷：应收帐款 3000030000.4.6 财务成果业务的核算财务成果业务的核算财务成果是企业经济活动

23、效率与财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现，是衡量企业效益的综合表现，是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺经营成果和经济效益的综合尺度。因此，确定企业的净利润度。因此，确定企业的净利润和对净利润进行分配，就是财和对净利润进行分配，就是财务成果业务核算的主要内容。务成果业务核算的主要内容。 .3.6.13.6.1财务成果的计算财务成果的计算 1 1、计算营业收入、计算营业收入营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 2 2、计算营业利润、计算营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本（主营业务成本营业成本（主营业务成本+ +其他业务成本

24、）其他业务成本）- -营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +投资收投资收益益3 3、计算利润总额、计算利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出4 4、计算净利润、计算净利润净利润净利润 = =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 .3.6.2利润实现的核算利润实现的核算1.1.利润实现核算的账户设置利润实现核算的账户设置 “其他业务收入其他业务收入”账户账户“其他业务收入其他业务收入”账户用来核算除主账户用来核算除主营业务收入以外的其他销售或其

25、他业营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的收入。（包括材料销售、务所发生的收入。（包括材料销售、固定资产资产出租、无形资产出租、固定资产资产出租、无形资产出租、包装物出租和提供劳务等）该账户属包装物出租和提供劳务等）该账户属于损益类账户中收入性质的账户。于损益类账户中收入性质的账户。.其他业务收入其他业务收入借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业的除主营业务活动以外的其他经务活动以外的其他经营活动实现的收入营活动实现的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的其他业务收入账户的其他业务收入“其他业务收入其他业务收入”账户可按账户可按其他业其他业务收入的种类务收入的种类进行明细核算

26、。进行明细核算。.“其他业务成本其他业务成本”账户账户“其他业务成本其他业务成本”账户核算企业确认的除账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。销额、出租包装物的成本或摊销额等。“其他业务成本其他业务成本”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中中的的费用类费用类账户。账户。. 其他业务成本其他业务成本借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活的除主营业务活动以外的其他经营活动

27、所动以外的其他经营活动所发生的支出发生的支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的其他业务成本账户的其他业务成本“其他业务成本其他业务成本”账户可按账户可按其他其他业务成本的种类业务成本的种类进行明细核算。进行明细核算。. 例题 企业将一台固定资产出租给外单位使用企业将一台固定资产出租给外单位使用, ,租赁合同规定每月租金租赁合同规定每月租金1200012000元元, ,月末月末收到当月租金并存入银行。该台固定收到当月租金并存入银行。该台固定资产本月计提折旧资产本月计提折旧70007000元。月末计算元。月末计算应交营业税应交营业税600600元，城市建设维护税元，城市建设维护税4242元

28、，教育费附加元，教育费附加2424元。元。.题解借：银行存款借：银行存款 12000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12000 借：其他业务成本借：其他业务成本 7000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7000 借：其他业务成本借：其他业务成本 666 贷：应交税费贷：应交税费 666. 例题销售丙材料销售丙材料1000千克，收入千克，收入6000元，增值元，增值税税1020元，价款收到存人银行。元，价款收到存人银行。结转本月销售丙材料的成本结转本月销售丙材料的成本5000元。元。计算销售丙材料应交营业税计算销售丙材料应交营业税300元、城市元、城市维护建设税维护建设税21元和教育费附加元和教

29、育费附加9元。元。.题解借：银行存款借：银行存款 7020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1020 借：其他业务成本借：其他业务成本 5000 贷：原材料贷：原材料 5000 借：其他业务成本借：其他业务成本 330 贷：应交税费贷：应交税费 330. 例题销售一批销售一批E E材料，开出的增值税专用材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为发票上注明的售价为300000300000元，增元，增值税额为值税额为5100051000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。.题解借：应收账款借：应收账款 351000351000 贷：其他业务收入贷：其

30、他业务收入 300000300000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5100051000.例题结转本月销售结转本月销售E E材料的成本为材料的成本为250250250250元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 250250250250 贷：原材料贷：原材料EE材料材料 250250250250.例题 计算本月销售材料应交纳的城市维护建设计算本月销售材料应交纳的城市维护建设税税595595元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 595595 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 595595.例题计算本月销售材料应交纳的教育费附加计算本月销售材料应交纳的

31、教育费附加255255元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 255255 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 255255.“营业外收入营业外收入”账户账户“营业外收入营业外收入”账户核算企业发生的各项账户核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。得等。“营业外收入营业外收入”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的中的收入类账户。收入类账户。.营业外收入营业外收入借方借方 贷方贷方企业企

32、业发生发生的各项的各项营业外收入营业外收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的营业外收入账户的营业外收入“营业外收入营业外收入”账户可按账户可按营业外收入项目营业外收入项目进进行明细核算。行明细核算。. “营业外支出营业外支出”账户账户“营业外支出营业外支出”账户核算企业发生的各项账户核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。盘亏损失等。“营业外支出营业外支出”账户属于账户属于损益类账户中的损益类账

33、户中的费用类费用类账户。账户。.营业外支出营业外支出借方借方 贷方贷方企业企业发生发生的各项营的各项营业外支出业外支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的营业外支出账户的营业外支出“营业外支出营业外支出”账户可按账户可按支出项目支出项目进进行明细核算。行明细核算。. 例题1 1：发生公益性捐赠支出：发生公益性捐赠支出4000040000元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。2 2：应未履行购销合同有关条款规定：应未履行购销合同有关条款规定被罚款被罚款50005000元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。.题解1 1：借：营业外支出：借：营业外支出 4000040000 贷：银行存

34、款贷：银行存款 40000 40000 2 2：借：营业外支出：借：营业外支出 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000. 例题例题1 1：取得罚没收入：取得罚没收入15001500元，存入银行。元，存入银行。2 2：没收新华公司逾期未退回的包装：没收新华公司逾期未退回的包装物押金物押金50005000元。元。.题解题解1 1：借：银行存款：借：银行存款 15001500 贷：营业外收入贷：营业外收入 150015002 2：借：其他应付款：借：其他应付款 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入 42744274 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 726726.

35、“投资收益投资收益”账户账户“投资收益投资收益”账户核算企业确认账户核算企业确认的投资收益或投资损失。的投资收益或投资损失。“投资收益投资收益”账户属于账户属于损益类损益类账账户。户。.投资收益投资收益借方借方 贷方贷方企业企业确认的投资损失确认的投资损失期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的户的投资收益投资收益企业企业确认的投资收益确认的投资收益期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的户的投资损失投资损失 “投资收益投资收益”账户可按账户可按投资项目投资项目进行明进行明细核算。细核算。.例题年底企业收到对外投资分红年底企业收到对外投资分红20000元，存元，存入银行。入银行。 借：

36、银行存款借：银行存款 20000 贷：投资收益贷：投资收益 20000. “所得税费用所得税费用”账户账户“所得税费用所得税费用”账户核算企业确认的账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税应从当期利润总额中扣除的所得税费用。费用。“所得税费用所得税费用”账户属于账户属于损益类账户损益类账户中的费用类中的费用类账户。账户。.所得税费用所得税费用借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的应从当期利润的应从当期利润总额中扣除的所得税费用总额中扣除的所得税费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的所得税费用账户的所得税费用“所得税费用所得税费用”账户可按账户可按“当期所得当期所得税费用税费用”、

37、“递延所得税费用递延所得税费用”进行进行明细核算。明细核算。.本年利润本年利润借方借方 贷方贷方33313226409645000333000810001321886.5318000577420000 . 例题假设转入本年利润帐户的收支相抵后的差额为假设转入本年利润帐户的收支相抵后的差额为5287546元，计算所得税。税率为元，计算所得税。税率为25%。5287546 25%=1321886.5 借：所得税费用借：所得税费用 1321886.5 贷：应交税费贷：应交税费 1321886.5同时结转同时结转“本年利润本年利润”帐户帐户借：本年利润借：本年利润 1321886.5 贷：所得税费用贷

38、：所得税费用 1321886.5 则本期净利润为则本期净利润为5287546 - 1321886.5 =3965659.5.2.利润实现的账务处理1）发生管理费用。 2）发生财务费用。 3）取得营业外收入。 4）发生营业外支出。 5）计算应交所得税。6）结转本年利润。.3.6.3利润分配的核算利润分配的核算利润分配核算的账户设置利润分配核算的账户设置“利润分配利润分配”账户账户“利润分配利润分配”账户核算企业利润的分账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。（或弥补）后的余额。“利润分配利润分配”账户属于账户属于所有者权益类所有者权益类账户

39、。账户。.利润分配利润分配借方借方 贷方贷方亏损的亏损的弥补数额弥补数额年度终了从年度终了从“本年利润本年利润”账户账户转来转来的全年实现的的全年实现的净利润净利润净利润的净利润的分配数额分配数额年度终了从年度终了从“本年利润本年利润”账账户户转来转来的全年发生的的全年发生的净亏损净亏损尚未分配尚未分配的利润的利润尚未弥补尚未弥补的亏损数额的亏损数额“利润分配利润分配”账户应当分别账户应当分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分未分配利润配利

40、润”等进行等进行明细明细核算。核算。.“盈余公积盈余公积“账户账户“盈余公积盈余公积”账户核算企业从净利润中提账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。取的盈余公积。“盈余公积盈余公积”账户属于账户属于所有者权益类所有者权益类账户。账户。 .盈余公积盈余公积借方借方 贷方贷方按规定从净利润中按规定从净利润中提提取取的盈余公积的盈余公积盈余公积的盈余公积的减少减少反映企业的盈余公积反映企业的盈余公积“盈余公积盈余公积”账户应当分别账户应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业进行明细核算。外商投资企业还应分别还应分别“储备基金储备基金”、“企业发展基

41、金企业发展基金”进行进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本账户设置的投资，应在本账户设置“利润归还投资利润归还投资”明细明细账户进行核算。账户进行核算。.“应付股利应付股利”账户账户“应付股利应付股利”账户核算企业分配的现金股账户核算企业分配的现金股利或利润。利或利润。“应付股利应付股利”账户属于账户属于负债类负债类账户。账户。.应付股利应付股利借方借方 贷方贷方应支付应支付的现金股利的现金股利或利润或利润实际支付实际支付的现金股的现金股利或利润利或利润企业企业应付未付应付未付的现的现金股利或利润金股利或利润 “应付股利应付股利”

42、账户可按账户可按投资者投资者进行进行明细核算。明细核算。.例题某企业某企业2007年年12月月31日将各损益日将各损益类帐户的余额结转入类帐户的余额结转入“本年利本年利润润”帐户，各损益类帐户的余帐户，各损益类帐户的余额如表：额如表：.损益类帐户余额表帐户名称帐户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务收入其他业务收入350000其他业务成本其他业务成本280000管理费用管理费用财务费用财务费用320000销售费用销售费用投资收益投资收益300000营业外收入营业外收入320000营业外支出营业外支出16

43、0000.题解借：主营业务收入借：主营业务收入 64000000 其他业务收入其他业务收入 350000 投资收益投资收益 300000 营业外收入营业外收入 320000 贷：本年利润贷：本年利润 64970000.题解借：本年利润借：本年利润 54400000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 42000000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 9400000 其他业务成本其他业务成本 280000 管理费用管理费用 1100000 财务费用财务费用 320000 销售费用销售费用 1140000 营业外支出营业外支出 160000 .提所得税费用提所得税费用（64970）33%=34

44、88100 借：所得税费用借：所得税费用 3488100 贷：应交税费贷：应交税费 3488100 借：本年利润借：本年利润 3488100 贷：所得税费用贷：所得税费用 3488100净利润净利润=（ 64970- 3488100 ） =7081900借：本年利润借：本年利润 7081900 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7081900.计提盈余公积和分配股利按净利润的按净利润的10%计提盈余公积计提盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 708190 贷：盈余公积贷：盈余公积 708190向股东分配向股东分配600万元红利万元红利 借：利润分配借：

45、利润分配应付股利应付股利 6000000 贷：应付股利贷：应付股利 6000000.结转利润分配帐户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润6708190 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 708190 利润分配利润分配应付股利应付股利 4000000则：利润分配则：利润分配未分配利润有贷方余额未分配利润有贷方余额 373710（即未分配的利润）（即未分配的利润）.3.7资金调整和退出核算3.7.1 对外投资业务的核算对外投资业务的核算 短期投资：短期投资：“交易性金融资产交易性金融资产”科目，该科目为资产类科科目，该科目为资产类科目，目，借方登记借方登记交易性金融

46、资产的取得成本和交易性金融资产的取得成本和持有期间公允价值的增加；持有期间公允价值的增加；贷方登记贷方登记持有期持有期间所获得的现金股利或利息、公允价值的减间所获得的现金股利或利息、公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的实际成少以及处置交易性金融资产时结转的实际成本，本，期末借方余额期末借方余额反映结存的交易性金融资反映结存的交易性金融资产的公允价值。产的公允价值。该科目下列该科目下列“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”两个两个明细账。明细账。.例题某企业以银行存款购入乙公司发某企业以银行存款购入乙公司发行的年利率为行的年利率为4%的的1年期债券年期债券30份，每份买价份，每份买

47、价1000元，元， 1年后年后债券到期后，该公司将债券兑债券到期后，该公司将债券兑现，获得本息收入，存入银行。现，获得本息收入，存入银行。.题解购入时：借：交易性金融资产购入时：借：交易性金融资产3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 300003000030000+3000030000+300004%=312004%=31200兑现时：借：银行存款兑现时：借：银行存款 3120031200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产3000030000 投资收益投资收益 12001200.3.7.2 固定资产清理固定资产清理“固定资产清理固定资产清理”帐户是资产类帐户帐户是资产类帐户,用来核算企用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等和清理收入等。借方登记固定资产净值及其在。借方登记固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用；贷方登记收回出清理过程中发生的清理费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；其借方余额表示固定资产清理后的净损失；属其借方余额表示固定资产清理后的净损失；属于生产经营期间正常处理损失应转入于生产经营期间正常处理损失应转入“营业外营业外支出支出”帐户，其贷方余