第3章海关税费2

1、. 基本范围基本范围:关税关税 、进口环节增值税和消、进口环节增值税和消费税、船舶吨税、费税、船舶吨税、 滞纳金滞纳金 一律以人民币计征，完税价格、税额一律以人民币计征，完税价格、税额计算至分。起征点为计算至分。起征点为50元元第四节 进出口税费的计算.适用汇率适用汇率 有关费用用外币标价的，海关按照该货物有关费用用外币标价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。算完税价格。 海关使用的计征汇率为上一个月第三个星海关使用的计征汇率为上一个月第三个星期三人行公布的外币对人民币的基准汇率。以期三人行公布的外币对人民币的基准汇率。

2、以基准汇率币种外的外币计价的，采用同一时间基准汇率币种外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。间值。.（一）进口关税税款的计算（一）进口关税税款的计算1.从价税（完税价格、税率）从价税（完税价格、税率）计算公式：应征税额计算公式：应征税额=进口货物完税价格进口货物完税价格X进口从价税率进口从价税率减税征收的进口关税税额减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格X减按进口减按进口关税税率关税税率一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算掌握.基本步骤基本步骤:1.确定税则归类确定税则归类 2.确定应税货

3、物适用的税率确定应税货物适用的税率3.确定应税货物的确定应税货物的CIF价格价格 4.外币折合人民币外币折合人民币 5.计算应征关税计算应征关税.实例实例1n国内某公司向香港购进国内某公司向香港购进日本日本产丰田皇冠产丰田皇冠轿车轿车1010辆辆, ,成交价格合计为成交价格合计为FOBFOB香港香港USD120000,USD120000,实际支付运费实际支付运费USD5000,USD5000,保险保险费费USD800.USD800.已知汽车的规格为已知汽车的规格为4 4座位座位, ,汽缸汽缸容量容量2000CC,2000CC,适用中国银行外汇折算价为适用中国银行外汇折算价为USD1=RMB6.

4、5718,USD1=RMB6.5718,计算应征进口关税。计算应征进口关税。（原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率2525 ）.计算步骤计算步骤第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）报价）审定完税价格为审定完税价格为125,800美元（美元（120,000.00美元美元5,000美元美元800美元）；美元）； 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为826,732.44元；元；第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收

5、的税款应征进口关税税额完税价格应征进口关税税额完税价格法定进口关税税率法定进口关税税率 826,732.44 825 206683.11（元）（元）.实例二：实例二：n国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机台，成交价格合满足需要的柴油船用发动机台，成交价格合计为计为CIF境内目的地口岸境内目的地口岸680,000.00美元。经美元。经批准该发动机进口关税税率减按批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已计征。已知适用中国银行的外汇折算价为知适用中国银行的外汇折算价为1美元美元=人民币人民币6.5718元，计算应征进口关税。元，计算

6、应征进口关税。(原产国美国原产国美国适用最惠国适用最惠国5%，减按，减按1%计征计征).计算方法：计算方法：第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）报价）审定审定CIF价格为价格为680,000美元；美元；第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为4468824.00元；元；第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额应征进口关税税额=完税价格完税价格减按进口关税税率减按进口关税税率 = 4468824.00 1%

7、 =44688.24（元）（元）.练习练习n境内某公司从香港进口境内某公司从香港进口 日本生产的食品生产日本生产的食品生产线线2台，成交价格台，成交价格CIF广州广州50000美元美元/台。设台。设1美元美元=6.5元人民币，最惠国税率为元人民币，最惠国税率为7%，要征，要征进口关税额为：进口关税额为：A.22750元人民币元人民币B.45500元人民币元人民币C.97500元人民币元人民币D.195000元人民币元人民币B. 练习练习n境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格台，直接由韩国运

8、抵上海，成交价格CIF上上海海10000美元美元/台。设台。设1美元美元=7元人民币，最惠国税率元人民币，最惠国税率为为5%，普通税率为，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为应征进口关税税额为( )A.0 B.3150元人民币元人民币C.3500元人民币元人民币D.11900元人民币元人民币标准答案：标准答案：b.2.进口关税计算进口关税计算( (从量税从量税) )计算公式：计算公式：应征税额应征税额=进口货物数量进口货物数量X单位税额单位税额计算程序计算程序n第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单

9、位与计税的单位不同，应该进行换算计量单位与计税的单位不同，应该进行换算n第二步：按照公式计算应该征收的税款第二步：按照公式计算应该征收的税款掌握.实例实例2n国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷5040050400卷（宽卷（宽度度3535毫米，长度毫米，长度1.81.8米），成交价格合计为米），成交价格合计为CIFCIF境境内某口岸内某口岸10.0010.00港币港币/ /卷，已知适用中国银行外汇卷，已知适用中国银行外汇折算价为折算价为1 1港币港币= =人民币人民币0.88150.8815元；以规定单位换元；以规定单位换算表折算，规格算表折算，规格“135/36”

10、135/36”的彩色胶卷的彩色胶卷1 1卷卷=0.05775=0.05775平方米。平方米。计算应征进口关税。计算应征进口关税。(原产地原产地日本适用最惠国税率日本适用最惠国税率22元元/平方米平方米).计算方法计算方法 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量确定其实际进口量50,400卷卷0.05775平方米平方米/卷卷=2,910.6平方米；平方米；第二步：按照公式计算应该征收的税款第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额应征进口关税税额=货物数量

11、单位税额货物数量单位税额 =2,910.6 =2,910.6平方米平方米2222元元/ /平方米平方米 =64033.20=64033.20（元）元）.（3 3）复合关税（了解）复合关税（了解）应征税额应征税额=进口货物数量进口货物数量X单位税额单位税额+进口货物完进口货物完税价格税价格X进口从价税率进口从价税率n（2）计算程序）计算程序n第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；应税货物的完税价格；n第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；民币；n第三步：按照计算公式正确计算应征税款。第三

12、步：按照计算公式正确计算应征税款。 .实例实例国内某公司从日本购进广播级电视摄像机国内某公司从日本购进广播级电视摄像机4040台，其中有台，其中有2020台台成交价格为成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸40004000美元美元/ /台，其余台，其余2020台成交价台成交价格格CIFCIF境内某口岸境内某口岸52005200美元美元/ /台，已知适用中国银行的外汇台，已知适用中国银行的外汇折算价为折算价为USD1=RMB6.5718,USD1=RMB6.5718,计算应征进口关税计算应征进口关税n(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率

13、为：完税价格低于率为：完税价格低于5,000美元美元/台的，关税税率为单台的，关税税率为单一从价税一从价税35%；CIF境内某口岸境内某口岸5,000美元美元/台以上的，台以上的，关税税率为关税税率为12,960元从量税再加元从量税再加3%的从价关税的从价关税).计算方法计算方法 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；的完税价格；确定后成交价格合计为确定后成交价格合计为80,000美元（每台美元（每台4,000美元的美元的20台）和台）和104,000美元（每台美元（每台5,200美元的美元的20台）；台）；第二步：根据汇率

14、适用原则，将外币折算成人民币；第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为525744.00元和元和683467.20元；元；第三步：按照计算公式正确计算应征税款。第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率完税价格进口关税税率= 525744.0035%=184010.40（元）（元）.20台复合进口关税税额台复合进口关税税额=货物数量货物数量单位税额单位税额+完税价格完税价格关税税率关税税率=(2012,960元元/台台)+(683467.203%)=259,200.00+20

15、504.20=227904.02(元元)40台合计进口关税税额台合计进口关税税额=从价进口关税税额从价进口关税税额+复复合进口关税税额合进口关税税额=184010.40+227904.02=463714.42(元元).4、滑准税、滑准税 计算公式：计算公式：（1）计算公式）计算公式应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额=完税完税价格价格暂定关税税率暂定关税税率n从量计征应征进口关税税额从量计征应征进口关税税额=进口货物数量进口货物数量暂定关暂定关税税率税税率 .（2）计算程序）计算程序n第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定第一步：根据完税价格审

16、定办法、规定，确定应税货物的完税价格；应税货物的完税价格；n第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率；第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率；n第三步：根据汇率适用原则，将外币折算成人第三步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；民币；n第四步：按照计算公式正确计算应征税款。第四步：按照计算公式正确计算应征税款。.实际例子实际例子国外某公司购进配额外未梳棉花国外某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为吨，原产地为美国，成交价格为美国，成交价格为CIF某口岸某口岸1012.27美元美元/吨，吨，企业已向海关提交由国家发改委授权机构出具企业已向海关提交由国家发改委授权机构出具的的“关税配额外优惠关

17、税税率进口棉花配额关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证证”，经海关审核确认后，征收滑准关税。已，经海关审核确认后，征收滑准关税。已知其使用的中行外汇折算价为知其使用的中行外汇折算价为1美元美元=人民币人民币6.5718元，计算应征进口关税税款。元，计算应征进口关税税款。.滑准税计算关键滑准税计算关键.确定关税税率，确定关税税率，1012.27X6.5718=6652.44元，折算后棉花的完税价元，折算后棉花的完税价格为每千克格为每千克6.652元元,将此完税价与将此完税价与11.397元元/千克作比较千克作比较,鉴于鉴于6.652低于低于11.397元元/千克千克,该进口货物原产国适用最惠国税

18、率该进口货物原产国适用最惠国税率,根据根据“当配额外进口棉花完税价格低于当配额外进口棉花完税价格低于11.397元元/千克时千克时,暂定关税税率暂定关税税率按照公式计算按照公式计算,当公式计算值高于当公式计算值高于40%时取值时取值40%”的规定的规定,计算该计算该货物的暂定关税税率货物的暂定关税税率: 暂定关税税率暂定关税税率=8.686完税价格完税价格+2.526%完税价格完税价格-1 =8.6866.652+2.526%6.652-1 该滑准关税税率计算后为该滑准关税税率计算后为47.4%，大于，大于40%，按照，按照40%的关税税的关税税率计征关税。率计征关税。应征进口关税税额应征进口

19、关税税额=暂定关税税率暂定关税税率完税价格完税价格=40%6652=2660.98（元）（元） .实例六实例六n某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨，吨，原产地为美国，成交价格为原产地为美国，成交价格为CIF某口岸某口岸1096.52美元美元/吨。企业已向海关提交国家发改吨。企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证进口棉花配额证”,经海关审核确认后经海关审核确认后,征收滑征收滑准关税准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价为已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元美元=人民币人民币6

20、.5718元，计算应征进口关税税元，计算应征进口关税税款。款。 .计算方法计算方法 n审定完税价格：审定完税价格：1096.526.5718=7206.11元元/吨吨,折算后每千克折算后每千克7.206元元,将此完税价与将此完税价与11.397元元/千克作比较千克作比较,鉴于鉴于7.206低于低于11.397元元/千克千克,该进口货物原产国适用最惠国税率该进口货物原产国适用最惠国税率,根据根据“当当配额外进口棉花完税价格低于配额外进口棉花完税价格低于11.397元元/千克千克时时,暂定关税税率按照公式计算暂定关税税率按照公式计算,当公式计算值当公式计算值高于高于40%时取值时取值40%”的规定

21、的规定,.计算该货物的暂定关税税率计算该货物的暂定关税税率:暂定关税税率暂定关税税率=8.686完税价格完税价格+2.526%完税价格完税价格-1=8.6867.206+2.526%7.206-1=0.387该滑准关税税率计算后为该滑准关税税率计算后为38.7%，小于，小于40%，按照实际，按照实际计算的关税税率计征关税。计算的关税税率计征关税。应征进口关税税额应征进口关税税额=暂定关税税率暂定关税税率完税价格完税价格=38.7%7206.11=2788.76（元）（元）.实例七实例七 n某加工生产企业内销一批关税配额外未梳棉花某加工生产企业内销一批关税配额外未梳棉花1000千克千克,原产地为

22、美国原产地为美国,成交价格为成交价格为CIF某口某口岸岸1.78美元美元/千克。企业已向海关提交国家发千克。企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的改委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证率进口棉花配额证”,经海关审核确认后经海关审核确认后,征收征收滑准关税滑准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价已知其适用中国银行的外汇折算价为为1美元美元=人民币人民币6.5718元，计算应征进口关元，计算应征进口关税税款。税税款。.审定完税价格：审定完税价格：17806.5718=11697.80,折算折算后每千克后每千克11.698元元,将此完税价与将此完税价与11.3

23、97元元/千千克作比较克作比较,鉴于鉴于11.698高于高于11.397元元/千克千克,该进该进口货物原产国适用最惠国税率口货物原产国适用最惠国税率,根据根据“当配额当配额外进口棉花完税价格高于外进口棉花完税价格高于11.397元元/千克时千克时,按按照照0.570元元/千克计征从量关税千克计征从量关税”的规定的规定,该货物该货物的暂定关税税率为的暂定关税税率为0.570元元/千克千克:应征进口关税税额应征进口关税税额=暂定关税税率暂定关税税率进口数量进口数量=10000.570=570.00(元元).（二）反倾销税税款的计算（二）反倾销税税款的计算反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格X

24、适用的反倾销税税率适用的反倾销税税率计算步骤计算步骤n第一步第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；税货物的完税价格；n第二步第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；币；n第三步第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。款。.反倾销税计算实例反倾销税计算实例8n国内某一公司，从韩国购进厚度为国内某一公司，从韩国购进厚度为0.70.7毫米的毫米的冷轧板卷冷轧板卷200200吨，成交价格为吨，成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸560560美元美元/ /吨，生产

25、厂商为韩国吨，生产厂商为韩国XXXX制钢株式会社，制钢株式会社，适用中国银行的外汇折算价为适用中国银行的外汇折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.57186.5718元，计算应征反倾销税税款。（该冷轧元，计算应征反倾销税税款。（该冷轧板卷反倾销税税率为板卷反倾销税税率为14%14%） 注意：反倾销税征税对象为进口韩国该企业生注意：反倾销税征税对象为进口韩国该企业生产的此类产品的我国国内进口商产的此类产品的我国国内进口商.n审定完税价格为审定完税价格为120401.05美元；美元； n将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为791257.54元；元； n反倾销税税额反倾销税税额=完

26、税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 =791257.5414% =110776.06（元）（元）.（三）出口关税税款的计算（三）出口关税税款的计算 目前我国仅对一小部分关系国计民生的重要目前我国仅对一小部分关系国计民生的重要出口商品征收出口商品征收计算公式：应征税额计算公式：应征税额=出口货物完税价格出口货物完税价格X出口关税出口关税税率税率出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB成交价格成交价格/（1+出口关税税出口关税税率）率）.若为其他报价则需换算：若为其他报价则需换算：n若报价为若报价为CFR则：则： 完税价格完税价格=(CFR-F)/（1+出口关税税率）出口关税税率）n若报价为若

27、报价为CIF则：则：n完税价格完税价格=(CIF-F-I)/（1+出口关税税率）出口关税税率）. 练习练习n某企业从大连出口铁合金某企业从大连出口铁合金135公吨，公吨，CFR神户神户87美元美元/公吨，出口运费公吨，出口运费3万元，出口关税税率万元，出口关税税率为为5%，1美元美元=7.80元人民币元人民币,则出口应缴纳的则出口应缴纳的关税税额是（关税税额是（ ）nA4219.57 B4219.55 C4663.74 D4663.70.计算步骤计算步骤n第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的FOB报价）报价）n第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民

28、第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币币n第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款.实例实例9 9：n国内某企业从广州出口硅铁一批，申报国内某企业从广州出口硅铁一批，申报成交价格为成交价格为FOBFOB广州黄埔港广州黄埔港9060.259060.25美元美元, , 其适用中国银行外汇折算价格为其适用中国银行外汇折算价格为1 1美元美元= =人民币人民币6.57186.5718元，计算出口关税元，计算出口关税.计算步骤计算步骤n第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的FOB报价）报价）审定审定FOB为为9060.25美元；美

29、元；n第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为59542.15元；元；n第三步：按照公式计算应该征收的税款计算应第三步：按照公式计算应该征收的税款计算应征关税征关税59542.154/（1+25%）*25%=11908.44.（一）消费税税款计算公式（一）消费税税款计算公式( (从价税从价税) )n应征税额应征税额=消费税组成计税价格消费税组成计税价格X消消费税税率费税税率 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(=(关税完关税完税价格税价格+ +关税税额关税税额)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率

30、) ) 二、进口环节海关代征税的计算二、进口环节海关代征税的计算.从量税从量税应征税额应征税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量X单位税单位税额额.从价税计算步骤从价税计算步骤n第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）报价）n第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币币n第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款.实例实例1010n某进出口公司进口丹麦产啤酒某进出口公司进口丹麦产啤酒38003800升升(1(1吨吨=988=988升升) )，经海关审核其成交价格总值，经

31、海关审核其成交价格总值为为CIFCIF境内某口岸境内某口岸1672.001672.00美元。其适用美元。其适用中国银行外汇折算价为中国银行外汇折算价为USD1=RMB6.5718,USD1=RMB6.5718,计算应征税款。计算应征税款。（进口完税价格（进口完税价格370美元美元/吨的消费税税率为吨的消费税税率为220元元/吨；进口完税价格吨；进口完税价格370美元美元/吨，则消费税税率为吨，则消费税税率为250元元/吨。吨。.计算方法：计算方法：进口啤酒数量：进口啤酒数量：3,800升升988升升/吨吨=3.846吨，吨，计算完税价格单价：计算完税价格单价：1,672美元美元3.846吨吨

32、=434.74美元美元/吨吨因为因为434.74美元美元/吨吨370美元美元/吨，则消费税税吨，则消费税税率为率为250元元/吨吨按照计算公式计算进口环节消费税。按照计算公式计算进口环节消费税。进口环节消费税税额进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额=3.846吨吨250元元/吨吨=961.50元元.应征税额应征税额=增值税组成计税价格增值税组成计税价格X增增值税税率值税税率增值税组成计税价格增值税组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税消费税（二）增值税税款计算公式（二）增值税税款计算公式.实例实例11：n某公司进口货物一批，经海

33、关审核其成某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为交价格为1239.501239.50美元，其适用中国银行美元，其适用中国银行外汇折算价为外汇折算价为USD1=RMB6.5718USD1=RMB6.5718，已知该，已知该批货物的关税税率为批货物的关税税率为12%12%，消费税税率，消费税税率10%10%，增值税税率，增值税税率17%17%，计算应征增值税，计算应征增值税税款。税款。.计算过程计算过程首先计算关税额首先计算关税额 1.1239.50X,6.5718=8145.751.1239.50X,6.5718=8145.75元元 2. 8145.75 X12%=977.492. 8145

34、.75 X12%=977.49元元然后计算消费税税额然后计算消费税税额 3.3.（8145.75+977.498145.75+977.49）/ /（1-10%1-10%）X10%=1013.69X10%=1013.69元元最后计算增值税税额最后计算增值税税额 4.4.（ 8145.75+977.49 + 1013.69 8145.75+977.49 + 1013.69 ）X17%= X17%= 1723.281723.28元元 不征收进口消费税的货物计算过程中不考虑消费不征收进口消费税的货物计算过程中不考虑消费税税额，税税额，.实例实例12n某进出口公司进口某批不用征收进口消某进出口公司进口某

35、批不用征收进口消费税的货物费税的货物, ,经海关审核其成交价格总值经海关审核其成交价格总值为为CIFCIF境内某口岸境内某口岸827.00827.00美元美元. .已知该批已知该批货物的关税税率为货物的关税税率为35%,35%,增值税税率为增值税税率为17%17%，其适用中国银行外汇折算价为其适用中国银行外汇折算价为USD1=RMB6.5718.USD1=RMB6.5718.现计算应征增值税税额现计算应征增值税税额.计算过程计算过程首先计算关税额首先计算关税额 827827* *6.57186.5718* *35%=5434.8835%=5434.88* *35%=1902.2135%=190

36、2.21计算增值税税额：计算增值税税额：应征增值税税额应征增值税税额=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）增值税税率增值税税率=（5434.885434.88+ 1902.211902.21 ）17%=7337.0917%=1247.31（元）（元）.三、滞纳金的计算三、滞纳金的计算（掌握）（掌握） 按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税费税、船舶吨税,进出口货物的纳税义务人应当进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之起自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款；日内缴纳税款；如纳税义务人逾期缴纳税款的，由海关自缴款期

37、限如纳税义务人逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止届满之日起至缴清税款之日止,按日加收滞纳税按日加收滞纳税款款0.5的滞纳金。的滞纳金。 .n进出口货物的纳税义务人，应当自海关进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发填发税款缴纳书之日起税款缴纳书之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。自海关填发税款缴纳书之日的第二天计自海关填发税款缴纳书之日的第二天计算。缴纳期限最后一天是法定假日、休算。缴纳期限最后一天是法定假日、休息日的，可顺延至下一个工作日。息日的，可顺延至下一个工作日。滞纳天滞纳天数从缴纳期限最后一日的第二天起（即到期日数从缴纳期限最后一日的第二天起（即到期日不算

38、在内）不算在内）,按照实际滞纳天数计算（实际交按照实际滞纳天数计算（实际交税那天也要算），其中的星期六、星期天或法税那天也要算），其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。定节假日一并计算。.三、滞纳金的计算三、滞纳金的计算n计算公式：关税滞纳金金额计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额X0.5X滞纳天数滞纳天数n难点：滞纳天数的计算难点：滞纳天数的计算.实例实例n国内某公司向香港购进日本丰田轿车一国内某公司向香港购进日本丰田轿车一批，已知该批货物应征关税税额为人民批，已知该批货物应征关税税额为人民币币352793.52352793.52元元, ,应征进口环节消费税为应征进口环节消

39、费税为人民币人民币72860.7072860.70元元, ,进口环节增值税税额进口环节增值税税额为人民币为人民币247726.38247726.38元元. .海关于海关于20112011年年3 3月月3 3日填发税款缴纳书，该公司于日填发税款缴纳书，该公司于20112011年年3 3月月2929日缴纳税款。日缴纳税款。现计算应征滞纳滞纳金.滞纳天数的计算滞纳天数的计算n正常缴纳期限：正常缴纳期限：3月月4日日3月月18日日滞纳天数滞纳天数3月月19日日-3月月29日日 11天天后面的计算步骤略后面的计算步骤略.n（2004单选）海关于单选）海关于2004年年7月月9日日(星期五星期五)填发税款

40、缴款书填发税款缴款书,纳税义务人最迟应于哪一天纳税义务人最迟应于哪一天缴纳税款缴纳税款,才可避免滞纳才可避免滞纳:（）（）A、7月月23日日B、7月月24日日C、7月月25日日D、7月月26日日答案：答案：D.n某公司按暂定价格申报进口完税价格为某公司按暂定价格申报进口完税价格为270000元人元人民币的货物，滞报民币的货物，滞报3天，支付滞报金后，完税价格调天，支付滞报金后，完税价格调整为整为300000元人民币，申请修改申报被海关接受，元人民币，申请修改申报被海关接受，该公司应补交滞报金该公司应补交滞报金 元元 A. 0 B. 45 C. 405 D. 450A. 第五节 进出口税费减免税

41、费减免分为三大类：税费减免分为三大类：n法定减免税法定减免税 n特定减免税特定减免税 n临时减免税临时减免税 .一、法定减免税一、法定减免税(掌握掌握) 进出口货物按照进出口货物按照海关法海关法、关税关税条例条例等规定可享受的减免关税优惠等规定可享受的减免关税优惠海关对法定减免税货物一般不进行后续管理海关对法定减免税货物一般不进行后续管理.法定减免税的七种情况法定减免税的七种情况n关税税额在关税税额在RMB50元以下元以下n无商业价值的广告品和货样无商业价值的广告品和货样n外国政府、国际组织无偿捐赠物资外国政府、国际组织无偿捐赠物资n在海关放行前遭受损坏或损失的货物在海关放行前遭受损坏或损失的

42、货物n进出境运输工具装载的必需的燃料、物料和饮进出境运输工具装载的必需的燃料、物料和饮食物品食物品n我国参加或缔结的国际条约规定我国参加或缔结的国际条约规定n法律规定的其他法律规定的其他.二、特定减免税二、特定减免税(政策性减免政策性减免) 对特定地区、特定用途和特定企业给对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税优惠。予的减免关税优惠。 申请特定减免税的单位或企业，应在申请特定减免税的单位或企业，应在货物进口前向主管海关提出申请，主管货物进口前向主管海关提出申请，主管海关按规定程序审批。海关按规定程序审批。 不允许在货物征税放行后补办减免税不允许在货物征税放行后补办减免税审批手续。审批手续

43、。.实施特定减免税的情况实施特定减免税的情况1外商投资项目投资额度内进口自用设备：一般免征关外商投资项目投资额度内进口自用设备：一般免征关税税,进口环节增值税照收进口环节增值税照收。2外商投资企业自有资金项目：除外商投资企业自有资金项目：除国内投资项目不予国内投资项目不予免税的进口商品目录免税的进口商品目录所列商品外，一般免征关税所列商品外，一般免征关税,进进口环节增值税照收口环节增值税照收。.n3国内投资项目进口物资国内投资项目进口物资 ：属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目，在投属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目，在投资额内进口的自用设备，除资额内进口的自用设备，除国内投资项目不国内投资

44、项目不予免税的进口商品目录予免税的进口商品目录所列商品外，可以免所列商品外，可以免征进口关税征进口关税,进口环节增值税照收进口环节增值税照收.n4贷款项目进口物资：外国政府贷款和国际金贷款项目进口物资：外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，一般免征关融组织贷款项目进口的自用设备，一般免征关税和进口环节增值税。按合同随设备进口的技税和进口环节增值税。按合同随设备进口的技术及配件、备件征关税和进口环节增值税。术及配件、备件征关税和进口环节增值税。n5.贷款中标项目进口零部件：免征进口关税，贷款中标项目进口零部件：免征进口关税，进口环节增值税和消费税照章征收进口环节增值税和消费税照章征收

45、n6.重大技术装备：重大技术装备：2009年年7月月1日起，免征进口日起，免征进口关税和进口环节增值税关税和进口环节增值税.7.特定区域物资：特殊监管区域的企业和行政管理特定区域物资：特殊监管区域的企业和行政管理机构自用的生产、管理设备和自用合理数量的办机构自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品可以免税公用品可以免税1）保税区、出口加工区等特定区域进口的区内生产）保税区、出口加工区等特定区域进口的区内生产性基础项目所需的机器、设备和基建物资可以免性基础项目所需的机器、设备和基建物资可以免税；税；2）区内企业进口企业自用的生产、管理设备和自用）区内企业进口企业自用的生产、管理设备和自用合理

46、数量的办公用品及其所需的维修零配件，生合理数量的办公用品及其所需的维修零配件，生产用燃料，建设生产厂房、仓储所需的物资、设产用燃料，建设生产厂房、仓储所需的物资、设备可以免税；备可以免税；3）行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用）行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，可以免税。品及其所需的维修零配件，可以免税。.8科教用品科教用品 ：从事科学研究开发的机构和国家：从事科学研究开发的机构和国家教委承认学历的全日制大专院校，以科研和教教委承认学历的全日制大专院校，以科研和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的或者性能

47、不能够满足需要的科学研究和教产的或者性能不能够满足需要的科学研究和教学用品，且直接用于科学研究或者教学的，可学用品，且直接用于科学研究或者教学的，可以免征进口关税和进口环节增值税、消费税。以免征进口关税和进口环节增值税、消费税。9科技开发用品：科技开发用品：2010年年12月月31日前，科研机构日前，科研机构在合理数量范围内进口的科技开发用品免征关在合理数量范围内进口的科技开发用品免征关税、进口环节增值税、消费税税、进口环节增值税、消费税.10.无偿援助项目进口物资：根据中国与外国政无偿援助项目进口物资：根据中国与外国政府、国际组织间的协定或协议，由外国政府、府、国际组织间的协定或协议，由外国

48、政府、国际组织直接无偿赠送的物资或由其提供无偿国际组织直接无偿赠送的物资或由其提供无偿赠款，由我国受赠单位自行按照协议规定采购赠款，由我国受赠单位自行按照协议规定采购进口的物资；外国地方政府和民间组织受外国进口的物资；外国地方政府和民间组织受外国政府委托无偿赠送进口的物资，国际组织成员政府委托无偿赠送进口的物资，国际组织成员受国际组织委托无偿赠送进口的物资；我国履受国际组织委托无偿赠送进口的物资；我国履行国际条约规定减免税进口的物资，免征关税、行国际条约规定减免税进口的物资，免征关税、进口环节海关代征税。进口环节海关代征税。.11.救灾捐赠物资：合理数量范围内，免征关税、救灾捐赠物资：合理数量

49、范围内，免征关税、进口环节海关代征税进口环节海关代征税12.扶贫慈善捐赠物资：免征关税、进口环节海扶贫慈善捐赠物资：免征关税、进口环节海关增值税关增值税13.残疾人专用品：民政部直属企事业单位和省、残疾人专用品：民政部直属企事业单位和省、自治区、直辖市民政部门所属福利机构和康复自治区、直辖市民政部门所属福利机构和康复机构进口的残疾人专用物品，免征进口关税和机构进口的残疾人专用物品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。进口环节增值税、消费税。.14 集成电路项目集成电路项目:税收优惠税收优惠,部分产品免征进口关部分产品免征进口关税税,进口环节增值税照章征收进口环节增值税照章征收15海上石油、陆

50、上石油项目：免征进口关税和海上石油、陆上石油项目：免征进口关税和进口环节增值税进口环节增值税16进口远洋渔船及船用关键设备和部件：进口进口远洋渔船及船用关键设备和部件：进口税收优惠政策税收优惠政策17、远洋渔业项目进口自捕水产品，符合要求、远洋渔业项目进口自捕水产品，符合要求的不征关税和进口环节增值税的不征关税和进口环节增值税.n(2011) 下列类别的特定减免税货物，免征进口下列类别的特定减免税货物，免征进口关税同时免征进口环节增值税的是：关税同时免征进口环节增值税的是： A. 外商外商投资企业自有资金项目投资企业自有资金项目 B. 国内投资项目进口国内投资项目进口自用设备自用设备 C. 贷

51、款中标项目进口零部件贷款中标项目进口零部件 D. 重大重大技术装备技术装备 D.(2011)_，免征进口关税，进口环节增值，免征进口关税，进口环节增值税照章征收。税照章征收。A.扶贫慈善捐赠进口物资扶贫慈善捐赠进口物资B.海上石油项目进口物资海上石油项目进口物资C.集成电路项目进口物资集成电路项目进口物资D.远洋渔业项目进口自捕水产品远洋渔业项目进口自捕水产品 C.三、临时减免税三、临时减免税 以上两种以外的其他减免税，由国务院以上两种以外的其他减免税，由国务院根据特殊情况和需要给予。根据特殊情况和需要给予。n特别的临时减免税优惠特别的临时减免税优惠 “一案一批一案一批”n如汶川地震灾后重建进

52、口物资如汶川地震灾后重建进口物资.二、减免税申办及管理二、减免税申办及管理n（一）申办手续（一）申办手续n向其所在地海关申请办理减免税备案、减免税向其所在地海关申请办理减免税备案、减免税审批、减免税税款担保和后续管理业务等手续，审批、减免税税款担保和后续管理业务等手续，向进口口岸海关办理货物进出口通关手续向进口口岸海关办理货物进出口通关手续 1、减免税备案：、减免税备案：“减免税备案申请表减免税备案申请表”等材料等材料2、减免税审批：、减免税审批：“进出口货物征免税申请表进出口货物征免税申请表”等等3、实际进出口货物：规定期限内向主管海关、实际进出口货物：规定期限内向主管海关4、税款担保：在货

53、物申报进出口前持单证办理、税款担保：在货物申报进出口前持单证办理（备案或审批办理中，或政策不太明确）（备案或审批办理中，或政策不太明确）. 第六节 进出口税费的缴纳与退补一、一、税款的缴纳（一）缴纳地点和方式：纳税义务人应当（一）缴纳地点和方式：纳税义务人应当在货物的进出境地向海关缴纳税款在货物的进出境地向海关缴纳税款( (进出进出口地纳税口地纳税) )，经海关批准也可在其所在地，经海关批准也可在其所在地向其主管海关缴纳向其主管海关缴纳( (属地纳税属地纳税) )。 方式方式: :柜台支付税费柜台支付税费 网上支付税费网上支付税费 .（二）缴纳凭证（二）缴纳凭证n1进出口关税和进口环节税的缴纳

54、凭证：进出口关税和进口环节税的缴纳凭证：“海关专用缴款书海关专用缴款书”n2滞纳金的缴纳凭证：滞纳金的缴纳凭证：“海关专用缴款书海关专用缴款书”。.二、二、税款的退还（一）退税的范围（一）退税的范围（6种情况）种情况）1、已缴纳税款的、已缴纳税款的进口进口货物，货物，因品质、规格原因因品质、规格原因原状复运出境原状复运出境的的2、已缴纳税款的、已缴纳税款的出口出口货物，因货物，因品质、规格原因品质、规格原因原状复运进境原状复运进境，并已，并已重新缴纳因出口而退还重新缴纳因出口而退还的的 国内环节有关税收的国内环节有关税收的3、已缴纳出口关税的货物，因故、已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口，未

55、装运出口，已退关已退关的的.4、已征税放行的、已征税放行的散装散装进出口货物发生进出口货物发生短卸、短短卸、短装装，如发货人、承运人或保险公司已对短卸、，如发货人、承运人或保险公司已对短卸、短装短装部分退还或者赔偿相应货款部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务的，纳税义务人可以申请退还进口或者出口人可以申请退还进口或者出口短卸、短装部分短卸、短装部分的相应税款的相应税款5、货物因残损、品质不良、规格不符等原因，、货物因残损、品质不良、规格不符等原因，由发货人、承运人或保险公司已赔偿相应货款由发货人、承运人或保险公司已赔偿相应货款的，纳税义务人可以申请退还的，纳税义务人可以申请退还赔偿货款赔偿货款

56、部分的部分的相应税款相应税款6、因海关误征、致使纳税义务人多缴纳的、因海关误征、致使纳税义务人多缴纳的.（二）退税的期限及要求（二）退税的期限及要求n海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。退还手续。n纳税义务人发现多缴税款的，自缴税之日起纳税义务人发现多缴税款的，自缴税之日起1年内，年内，可以以书面形式可以以书面形式要求海关退还多征的税款并加算银行要求海关退还多征的税款并加算银行同期活期存款利息。同期活期存款利息。n进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予以进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予以退还；已征收的滞纳金不予

57、退还。退还；已征收的滞纳金不予退还。n海关应自受理退税申请之日起海关应自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税日内查实并通知纳税义务人办理退还手续；纳税义务人自收到通知之日起义务人办理退还手续；纳税义务人自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续个月内办理有关退税手续 n退税在原征税海关办理。退税在原征税海关办理。.n（三）退税凭证：收入退还书.三、三、税费的追征和补征（一）范围（掌握）（一）范围（掌握）1.进出口货物进出口货物放行后放行后，海关发现少征或者漏征的，海关发现少征或者漏征的2.因纳税义务人因纳税义务人违反规定违反规定造成少征或者漏征的造成少征或者漏征的3.海关海关监管货物监管货物

58、在在监管期内监管期内因故改变用途按规定需因故改变用途按规定需要补征的要补征的.（二）追征、补征税款的期限和要求（二）追征、补征税款的期限和要求（掌握）（掌握）1进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人年内，向纳税义务人补征税款。补征税款。2因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起至

59、海关发现违规行为之日从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收止按日加收0.5的滞纳金。的滞纳金。3海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应自纳税义务人应缴纳税款之日起或者漏征税款的，应自纳税义务人应缴纳税款之日起3年年内追征，并从缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止内追征，并从缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收按日加收0.5的滞纳金。的滞纳金。.n（三）凭证（三）凭证 海关专用缴款书海关专用缴款书.（2011）下列关于海关追征，补征税款期限的表述，正）下列关于海关追征，补征税款期限的表述

60、，正确的是：确的是：A、进出口货物放行后，因纳税义务人违反规定造、进出口货物放行后，因纳税义务人违反规定造成少征税款的，海关可以自缴纳税款之日起成少征税款的，海关可以自缴纳税款之日起3年追征年追征税款税款B、进出口货物放行后，海关发现漏征税款的，应、进出口货物放行后，海关发现漏征税款的，应当自货物放行之日起当自货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款年内，向纳税义务人补征税款C、海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定、海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成漏征税款的，应当自造成漏征税款的，应当自货物放行之日货物放行之日起起3年内追征年内追征税款税款D、进出口货物放行后，海关发现少征税