第6章应收款项

1、.初级会计学2.第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款初级会计学3. 增增 值值 税税 简简 介介一、增值税的概念与类型：一、增值税的概念与类型： （一）增值税（一）增值税概念概念：以商品生产流通各环节或提供：以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 理解理解: 理论上的增值额理论上的增值额是指全部商品价值额扣除转移价是指全部商品价值额扣除转移价值额之后的余额值额之后的余额,包括包括:费用、利润和其他税金。费用、利润和其他税金。 实际工作中，以法定增值额为课

2、税对象实际工作中，以法定增值额为课税对象理论理论上的增值额与法定增值额可能有不同。上的增值额与法定增值额可能有不同。（二）增值税的（二）增值税的类型类型： 依据允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，依据允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，可分为以下三类：可分为以下三类：初级会计学4. 增增 值值 税税 类类 型型1、生产型增值税生产型增值税：在计算增值税时，对购入的固定：在计算增值税时，对购入的固定资产（包括折旧）不允许从销售额中扣除。资产（包括折旧）不允许从销售额中扣除。 增值额增值额=销售收入外购商品及劳务支出销售收入外购商品及劳务支出 （我国现在采用生产型的计算方式我国现在采用生产型的

3、计算方式） 2、收入型增值税收入型增值税：在计算增值税时，允许固定资：在计算增值税时，允许固定资产的折旧从销售额中扣除。产的折旧从销售额中扣除。 增值额增值额=销售收入外购商品及劳务支出折旧销售收入外购商品及劳务支出折旧3、消费型增值税消费型增值税：在计算增值税时，允许当期购入：在计算增值税时，允许当期购入的固定资产价值一次性从销售额中扣除。的固定资产价值一次性从销售额中扣除。 增值额增值额=销售收入外购商品及劳务支出固定资销售收入外购商品及劳务支出固定资产产 购置支出购置支出初级会计学5. 增增 值值 税税 简简 介介二、增值税的征税范围：二、增值税的征税范围： 1、销售或进口的货物：、销售

4、或进口的货物： 2、提供的加工、修理修配应税劳务、提供的加工、修理修配应税劳务三、增值税的纳税人：三、增值税的纳税人： 我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是否健全划分为两类算是否健全划分为两类： 1、一般纳税人：一般纳税人：是指年应纳增值税销售额超过一定是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算制度健全的的企业。标准且会计核算制度健全的的企业。 2、小规模纳税人：小规模纳税人：是指年应纳增值税销售额在一定是指年应纳增值税销售额在一定标准以下、会计核算制度不健全的的企业或个人标准以下、会计核算制度不健全的的企业或个人初级会计学6. 增增

5、值值 税税 简简 介介 注解：注解： 生产企业年销售生产企业年销售100万元以上，零售与批发企万元以上，零售与批发企业业180万元以上，且会计核算健全的企业可认定为万元以上，且会计核算健全的企业可认定为一般纳税人。一般纳税人。 小规模纳税人一般使用普通发票，一般纳税人小规模纳税人一般使用普通发票，一般纳税人使用使用“增值税专用发票增值税专用发票”。 四、一般纳税人的税率：四、一般纳税人的税率： 除规定的除规定的6类货物实行类货物实行13%的税率外，其他货物的税率外，其他货物和劳务的增值税率均为和劳务的增值税率均为17%。初级会计学7. 增增 值值 税税 简简 介介五、一般纳税人增值税的计算：五

6、、一般纳税人增值税的计算： 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额增值税税率增值税税率 当期进项税额当期进项税额=当期进货额当期进货额增值税税率增值税税率 注意：注意：价格包含增值税时，价格包含增值税时， 销售额（进货额）销售额（进货额）=含税价含税价 （1+增值税率）增值税率） 即：销售额（进货额）即：销售额（进货额）=含税价含税价1.17 初级会计学8. 增增 值值 税税 简简 介介六、一般纳税人增值税的会计核算：六、一般纳税人增值税的会计核算：1 1、购进货物时，所、购进货物时，所支付的增值税款支付的增值

7、税款记入记入“应交税费应交税费- -增值税增值税- -进项税进项税”账户（借方）账户（借方） 例：例：购入材料购入材料5050吨，材料价格吨，材料价格10001000元元/ /吨，增值税吨，增值税税率为税率为17%17%，材料已验收入库，价税款，材料已验收入库，价税款5850058500元已元已从银行转出，收到增值税专用发票。从银行转出，收到增值税专用发票。 借：原材料借：原材料 50,00050,000 借：应交税费借：应交税费- -增值税增值税- -进项税进项税 8,5008,500 贷：银行存款贷：银行存款 58,50058,500初级会计学9. 增增 值值 税税 简简 介介六、一般纳税

8、人增值税的会计核算：六、一般纳税人增值税的会计核算： 2 2、销售货物时，所、销售货物时，所收到的增值税款收到的增值税款记入记入“应交税应交税费费- -增值税增值税- -销项税销项税”账户（贷方）账户（贷方） 例：例：销售商品销售商品3030吨，商品价格吨，商品价格20002000元元/ /吨，增值税吨，增值税税率为税率为17%17%，货已发出，价税款，货已发出，价税款7020070200元已收存银元已收存银行，开出增值税专用发票。行，开出增值税专用发票。 借：银行存款借：银行存款 70,20070,200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60,00060,000 贷：应交税费贷：应交税费-

9、 -增值税增值税- -进项税进项税 10,20010,200初级会计学10. 增增 值值 税税 简简 介介六、一般纳税人增值税的会计核算：六、一般纳税人增值税的会计核算： 3 3、期末，本期销货所收到的增值税款（、期末，本期销货所收到的增值税款（销项税销项税）与与本期购货所交出的增值税款（本期购货所交出的增值税款（进项税进项税）的差额的差额即为本期即为本期应交给税务机关的增值税税款应交给税务机关的增值税税款，记入，记入“应交税费应交税费- -增值税增值税- -已交税金已交税金”账户（借方）账户（借方） 例：例：开转账支票交纳本月应交的增值税开转账支票交纳本月应交的增值税1,7001,700元元

10、（销项税（销项税1020010200元，进项税元，进项税85008500元）元） 借：应交税费借：应交税费- -增值税增值税- -已交税金已交税金 1,7001,700 贷：银行存款贷：银行存款 1,7001,700初级会计学11.p 四川长虹电器股份有限公司于四川长虹电器股份有限公司于1994年在上海证券交易所上市。年在上海证券交易所上市。长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国市场销售的中国彩电主要产品之一。市场销售

11、的中国彩电主要产品之一。p 2004年年12月月27日，因传出难以收回对美国日，因传出难以收回对美国APEX公司的应收账公司的应收账款约款约4.8亿美元的消息，长虹股票临时停牌。亿美元的消息，长虹股票临时停牌。p 2004年年12月月28日，长虹发布了上市日，长虹发布了上市10年来第一个预亏公告。年来第一个预亏公告。该公司披露，由于拟对美国该公司披露，由于拟对美国APEX公司应收账款计提坏账准备，公司应收账款计提坏账准备，以及拟对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导以及拟对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导致致2004年度公司出现大的亏损。其中长虹应收年度公司出现大的亏损

12、。其中长虹应收APEX账款余额截账款余额截止至止至2004年年12月月25日约为日约为4.7亿美元，预计其坏账准备计提额高亿美元，预计其坏账准备计提额高达达3.1亿美元，约合人民币亿美元，约合人民币25亿元。预亏公告公布后长虹股价暴亿元。预亏公告公布后长虹股价暴跌，并且连续几天跌停板。跌，并且连续几天跌停板。初级会计学12.商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用商业信用，在销售商业信用，在销售环节产生。环节产生。应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在采购环节产生。在采购环节产生。非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款用于购销外的其他用于购

13、销外的其他债权债务关系。债权债务关系。初级会计学13.一、应收账款的概念一、应收账款的概念l应收账款是企业由于采用应收账款是企业由于采用赊销方式赊销方式销售商品或提供销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。劳务而享有的向顾客收取款项的权利。u应收账款有其特定的范围应收账款有其特定的范围 首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营 活动中产生，且没有采用活动中产生，且没有采用票据形式票据形式结算的债权。结算的债权。 其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债 权，如购买的长期债券等

14、。权，如购买的长期债券等。 第一节第一节 应收账款应收账款初级会计学14.二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算u 应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。作为入账时间。l应收账款的计价应收账款的计价就是就是确定应收账款的入账金额确定应收账款的入账金额，并合理估，并合理估计其可收回的金额。计其可收回的金额。企业发生的应收账款企业发生的应收账款通常应按通常应按实际发生实际发生的金额计价入账的金额计价入账。实际发生的金额实际发生的金额包括包括价款和代税务部门征价款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费收

15、的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。 初级会计学15.例例 凯达公司销售给凯达公司销售给B公司甲商品一批计公司甲商品一批计100 000元，专元，专用发票上注明的增值税为用发票上注明的增值税为17 000元，以银行存款代垫运杂元，以银行存款代垫运杂费费3 000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天天后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录（后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录（提示：提示：赊销与实收赊销与实收）。）。初级会计学16.1、销售并向银行办理托收手续后：、销售并向银行办理托收手续后： 借：借：应收账款应收账款 120 000 贷：

16、主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）17 000 银行存款银行存款 3 0002、10天后收到货款：天后收到货款： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：贷：应收账款应收账款 120 000初级会计学17.1、商业折扣、商业折扣( (Trade Discount) )u商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给以顾客规定的价目表报价中给以顾客一个折扣一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格，按打了折

17、扣以后的金额作为发票价格 。n商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按款金额应按扣除商业折扣以后扣除商业折扣以后的实际售价确认。的实际售价确认。初级会计学18.例例 凯达公司向凯达公司向B企业销售一批产品，按价目表上标企业销售一批产品，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是老

18、客户，元，由于是老客户，企业给予企业给予10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为2000元，企业开出元，企业开出的发票上标明价款为的发票上标明价款为18000元，增值税额元，增值税额3060元，产品元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费发运时，企业以支票支付代垫运杂费840元。上述款项元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。的会计分录。初级会计学19.2、现金折扣、现金折扣(Cash Discount)l定义：定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向

19、债务人提供的债务减让。款，而向债务人提供的债务减让。l表示形式：表示形式：现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。l 例例 某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。l 例例 2/10，n/30，则客户在折扣期内获得的优惠年利率为：则客户在折扣期内获得的优惠年利率为：2%/（1-2%）365/(30-10)=37.2%l会计上有两种处理方法，会计上有两种处理方法，即即总价法总价法和和净价法净价法。 初级会计学20.u 总价法总价法是是假定顾客不会提前还款假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期。如果

20、客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这种方法，将内付款，才确认现金折扣。这种方法，将现金折扣理解为现金折扣理解为为鼓励客户提早付款而给予的经济利益为鼓励客户提早付款而给予的经济利益，相当于企业销售，相当于企业销售收入的减少或者理财费用的增加。收入的减少或者理财费用的增加。u 净价法净价法是是假定顾客一般会提前还款假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。收账款。u目前，我国会计

21、制度要求企业选择目前，我国会计制度要求企业选择总价法总价法对现金折扣进对现金折扣进行处理。行处理。初级会计学21.例例 凯达公司向凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款单位销售一批产品，发票上价款5000元，增元，增值税值税850元，付款条件为元，付款条件为2/10、1/20、n/30。销售产品时，本公。销售产品时，本公司按司按总价法总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款A单位单位 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 如果如果A

22、单位在单位在10天内付款，付款额为天内付款，付款额为5750元元（585050002%）。）。 收到款项时，编制会计分录如下：收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5750 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850初级会计学22.u如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5800元（元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5800 财务费用财务费用 50 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850 p如果如果A单位超过单位超过20天付

23、款，则不能享受现金折扣优惠，天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5850初级会计学23.如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：l 以以1010天内付款为例，作为应收账款的入账金额：天内付款为例，作为应收账款的入账金额：借：应收账款借：应收账款A单位单位 5750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 l如果在如

24、果在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如下：天内付款，收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5750 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750初级会计学24.如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5800元（元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5800 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750 财务费用财务费用 50 如果如果A单位超过单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录

25、如下：需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5750 财务费用财务费用 100初级会计学25.3、销售退回销售退回(Sales Return)与与销售折让销售折让(Sales Allowance)F销售退回销售退回指企业售出的产品由于质量、指企业售出的产品由于质量、品种品种不符合要求不符合要求等原因而发生的退货。等原因而发生的退货。F销售折让销售折让指企业因售出的产品的质量指企业因售出的产品的质量不不合格合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。初级会计学26.3、销售退回销售退回(Sales R

26、eturn)与与销售折让销售折让(Sales Allowance)例例甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售货款为用发票上注明的销售货款为800 000，增值税额为，增值税额为13 6000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5%的折让。的折让。假定甲公司已确认销假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生折让允许扣减当期增值售收入，款项尚未收到，发生折让允许扣减当期增值税额。税额。则甲公司的账务处理为？若要求退货呢？则甲公司的账务处理为？若要求退货呢

27、？初级会计学27.u 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 u 企业确认坏账时，应具体分析各企业确认坏账时，应具体分析各应收款项应收款项的的特性特性、金金额的大小额的大小、信用期限信用期限、债务人的信用债务人的信用和当时的和当时的经营情况经营情况等等因素。因素。u应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。 初级会计

28、学28.（二）（二）、坏账损失的核算坏账损失的核算初级会计学29.n 处理方法：处理方法：当企业当企业发生的坏账损失时，借记发生的坏账损失时，借记“资资产减值损失产减值损失坏坏账损失账损失”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。如果已冲销的如果已冲销的应收款项应收款项以后全部或部分收回，首先应借记以后全部或部分收回，首先应借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失坏坏账损失账损失”账账户户；然后借记；然后借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户，账户，以反映账款收回情况。以反映账款收回情况。例例 凯达公司的购货单位凯达公司的

29、购货单位M公司破产，所欠本企业货款公司破产，所欠本企业货款360000元无法收回，确认为坏账。元无法收回，确认为坏账。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 360 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 360 000初级会计学30. 经追索，企业收回已确认为坏账的经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款公司所欠货款100 000元。元。 借：应收账款借：应收账款M公司公司 100 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 100 000同时同时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 100 000n直接转销法的直接

30、转销法的优点优点是是账务处理比较简单账务处理比较简单，但这种方法，但这种方法忽忽视了坏账与赊销业务的联系视了坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则费用相配比的会计原则，可能导致虚增当期利润，并且当，可能导致虚增当期利润，并且当期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。款项可收回的净额。 初级会计学31.2、备抵法、备抵法l备抵法是指期末在检查应收款项收回的备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性可能性的前提下，的前提下，预计预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备金，当

31、某一应收可能发生的坏账损失，并计提坏账准备金，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备金并相款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备金并相应转销应收款项的一种核算方法。应转销应收款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。只能采用备抵法核算坏账损失。 u当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应计提的坏账准备可按下列公式计算： 当当 期期 当期按应收款项当期按应收款项 “坏账准备坏账准备” 应提取的应提取的 = = 计计 算算 应应 提提 科科 目目 的的 坏账准备坏账准备 坏账坏账 准备准备 金额金额 贷方余额贷方余额初

32、级会计学32.n 处理方法：处理方法：企业提取坏账准备时，企业提取坏账准备时，借记借记“资产减值损资产减值损失失坏坏账损失账损失”账户账户。本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备大于大于其账其账面余额的，应按其差额提取面余额的，应按其差额提取, ,贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户账户；应；应提数提数小于小于账面余额的差额，账面余额的差额，借记借记“坏账准备坏账准备”账户，账户，贷贷记记“资产减值损失资产减值损失坏坏账损失账损失”账户账户u 实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应应收账款收账款”账户。如果已确认并转销的坏账以后又收回，账户。如果已确

33、认并转销的坏账以后又收回，则按应收回的金额，借记则按应收回的金额，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏坏账准备账准备”账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等账户。等账户。初级会计学33.n优点：优点：备抵法弥补了直接转销法的不足，备抵法弥补了直接转销法的不足，符合权责发符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求生制及收入与费用相配比原则的要求，它一方面预计不，它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账及时计入能收回的应收款项作为坏账及时计入资产减值损失资产减值损失，避，避免企业虚增利润，另一方面在资产负债表上列示应收款免企业虚增利

34、润，另一方面在资产负债表上列示应收款项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。务状况，有利于加快企业资金周转。 n计提方法：计提方法：赊销百分比法赊销百分比法、应收款项余额百分比法和应收款项余额百分比法和账龄分析法账龄分析法。 初级会计学34.1)赊销百分比法赊销百分比法 p 赊销百分比法是企业根据赊销百分比法是企业根据当期赊销金额当期赊销金额的一定百分比的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多赊销业务越多，坏坏账的可能性越大账的可能性越大。企业可以根据过去

35、的经验，估计坏账损企业可以根据过去的经验，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。行估计。l 坏账百分比的计算公式如下：坏账百分比的计算公式如下： 估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收款）（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销额估计赊销额100% 或或=估计坏账估计坏账/估计赊销额估计赊销额100%初级会计学35.l 赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。 例例 某企业某企业2

36、005年全年赊销金额为元，坏账百分比按以年全年赊销金额为元，坏账百分比按以前前5年的资料计算确定。以前年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为年平均赊销金额为800000元，元，发生坏账损失发生坏账损失12000元。则：元。则： 估计坏账百分比估计坏账百分比=12000/800000100%=1.5%年末提取的坏账准备为：年末提取的坏账准备为：12000001.5%=18000（元）（元）l 编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 18000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18000 初级会计学36.2) 2)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法l

37、 应收款项余额百分比法是根据应收款项余额百分比法是根据期末应收款项的余额期末应收款项的余额和和估计的坏账率估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 例例 某企业从某企业从2004年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2004年末应年末应收账款余额为收账款余额为1 500 000元，该企业坏账准备的提取比元，该企业坏账准备的提取比例为例为5。则计提的坏账准备为：。则计提的坏账准备为：u坏账准备提取额坏账准备提取额=150000057500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失-坏账损失坏账损失 7500 贷：坏账准备贷：坏账准备 7500初级

38、会计学37. 2005年年11月，企业发现一笔月，企业发现一笔2500元的应收账款无法元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账准备 2500 贷：应收账款贷：应收账款 2500 2005年年12月月31日，该企业应收账款余额为元。日，该企业应收账款余额为元。 则坏则坏账准备余为：账准备余为： 59000（元）（元） 年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为：账户的贷方余额为：750025005000 （元）（元） 本年度应补提的坏账准备金额为本年度应补提的坏账准备金额为 初级会计学38.u 有关账

39、务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失-坏账损失坏账损失 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000u 2006年年5月月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 2500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2500 借：银行存款借：银行存款 2500 贷：应收账款贷：应收账款 2500初级会计学39.2006年年12月月31日，企业应收账款余额为元。日，企业应收账款余额为元。 本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额

40、应为：160000058000（元）（元） 至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额定账户的贷方余额定为：为： 9000250011500（元）（元） 本年度应本年度应冲销冲销多提的坏账准备金额为：多提的坏账准备金额为： 1150080003500（元）（元） 有关部门账务处理（有关部门账务处理（红字冲销亦可红字冲销亦可）如下：）如下： 借：坏账准备借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-坏账损失坏账损失 3 500初级会计学40.n是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法确定的

41、方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。 u 3) 3)账龄分析法账龄分析法 l 例例 某企业某企业2007年年6月月31日应收账款账龄及估计坏账损失日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。如下表。 初级会计学41.u 如上表所示，该企业如上表所示，该企业2007年年6月月31日估计的坏账损失为日估计的坏账损失为2400元，所以，元，所以，“坏账准备坏账准备”账户的账面余额应为账户的账面余额应为2400元。元。u 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2600元，则该企业应冲减元，则该企业应冲减2

42、00元元(26002400)。l 有关账务处理如下：有关账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失-坏账损失坏账损失 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200初级会计学42. 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：下事项： 第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过（计提比例一般超过40%40%及以上的，下同）

43、，一概单独说明计提的比及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其理由；例及其理由； 第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；合理性； 第三、对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账第三、对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为准备比例较低

44、（一般为5 5或低于或低于5 5 ）的理由；）的理由； 第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。关联交易产生的应收款项应单独披露。 在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。的净额反映。补充：坏账准备的披露补充：坏账准备的披露初级会计学43.第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的概念一、应收票据的概念u应收票据与应收账款应收票据与应收账款l共同点：共同点：都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业都是为

45、了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。信用投资。相异点：相异点：应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。让、贴现等活动，具有较强的流动性。 l分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。初级会计学44.l应收票据的要素构成应收票据的要素构成出票人：出票人：签发票据并据此承诺

46、付款的个人或者签发票据并据此承诺付款的个人或者企业，也就是债务人企业，也就是债务人收款人：收款人：根据票据合约，债务人承兑付款的个根据票据合约，债务人承兑付款的个人或企业，也即债权人人或企业，也即债权人票面金额票面金额、利率利率、到期日到期日持有期：持有期：票据开出日至到期日的时间间隔票据开出日至到期日的时间间隔初级会计学45.p二、应收票据的计价二、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价于带息的应收

47、票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。余额转入应收账款，并不再计提利息。 初级会计学46.1 1、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算l期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，并相应增加应收票据的账面余额，同时，冲减财利息，并相应增加应收票据的账面余额，同时，冲减财务费用。到期不能收回的带息应收票据，转入务费用。到期不能收回的带息

48、应收票据，转入“应收账应收账款款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。期的财务费用。 F三、应收票据的核算三、应收票据的核算 l 可分为带息和不带息应收票据的核算。可分为带息和不带息应收票据的核算。 初级会计学47.p票据到期值和利息的计算公式为：票据到期值和利息的计算公式为： l 上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月日至到期日的

49、时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。表示和按日表示两种。 u 票据期限按票据期限按月月表示时，应以到期月份中与出票日相同的表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。期月份的月末那一天为到期日。票据到期价值票据到期价值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息 = = 票据票面金额票据票面金额票面利率票面利率期期限限初级会计学48.l 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数票据期限按日表示时，应从

50、出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。u 带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。余额，并同时冲减当期财务费用。带息应收票据到期带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款银行存款”账账户，按账面余额，贷记户，按账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户，按

51、其差额账户，按其差额（未计提利息部分），贷记（未计提利息部分），贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 初级会计学49.例例 凯达公司凯达公司2005年年9月月1日销售一批产品给甲企业，货日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为已发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值元，增值税额税额17 000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期公司交来的商业承兑汇票一张，期限限6个月，票面利率为个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：。凯达公司应作如下账务处理： p(1)收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主

52、营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000初级会计学50.p(2)年度终了（年度终了（2005年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息l票据利息票据利息117 0005%1241950（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 1950 贷：财务费用贷：财务费用 1950p(3)票据到期收回款项票据到期收回款项 l收款金额收款金额117 000（1+5%126）119925(元元) l 2006年未计提的票据利息年未计提的票据利息117 0005%122975(元元)借：银行存款借：银行存款 119925 贷：应收票据贷：应收

53、票据 118950 财务费用财务费用 975 初级会计学51.2、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 l 核算核算l 实例分析实例分析例例 凯达公司向甲公司销售产品一批，价款凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20000元，元，增值税增值税3400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23400元、期限为元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。 初级会计学52.2、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算（1）销售

54、并收到商业汇票时：）销售并收到商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费贷：应交税费-增（销）增（销）3 400（2）三个月后付款）三个月后付款：（：（3）三个月后不付款三个月后不付款： 借：银行存款借：银行存款 23 400 借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 贷：应收票贷：应收票 23 400初级会计学53.四、应收票据贴现四、应收票据贴现v 票据贴现实质上是一种融资行为票据贴现实质上是一种融资行为。企业贴给银行企业贴给银行的利息称为贴现息的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现

55、率，所用的利率称为贴现率，票据到票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。期值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：计算公式如下： l 应收票据的会计核算应收票据的会计核算 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息初级会计学54.例例 凯达公司因急需资金，于凯达公司因急需资金，于4月月25日将所持有的出票日为日将所持有的出票日为3月月20日、面值日、面值23400元、年利率元、年利率10%、6月月26日到期的商业汇日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：息、贴现净额的计算如下： 票据到期值票据到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）（元） 贴现期贴现期=62（天）（天）（4月份月份6天，天，5月份