第4章3工业企业主要经济业务的核算

1、. 五、销售业务的核算五、销售业务的核算 （一）销售业务（一）销售业务的核算内容的核算内容 1 1、 商品销售收入确认与计量商品销售收入确认与计量; ;收入确认收入确认即收入在什么时间入账；即收入在什么时间入账； 收入计量收入计量即收入以多少的金额入账。即收入以多少的金额入账。 确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制权责发生制 2 2、 销售成本的计算与结转销售成本的计算与结转; ; . 3 3、 销售费用的归集销售费用的归集; ; 4 4、 销售税金的计算与缴纳销售税金的计算与缴纳; ; 5 5、 货款的收回等货款的收回等; ; 6 6、 计算经营利润。计算经营利润。 .（二）销售

2、业务的核算（二）销售业务的核算1 1、销售业务核算设置的账户销售业务核算设置的账户（1 1）主营业务收入、其他业务收入）主营业务收入、其他业务收入（2 2）主营业务成本、其他业务成本）主营业务成本、其他业务成本（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加（4 4）销售费用）销售费用（5 5）应收账款）应收账款（6 6）预收账款等）预收账款等. 2 2、核算方法、核算方法（1 1）主营业务收入核算方法）主营业务收入核算方法【例例3232】企业销售企业销售A A产品一批，价款为产品一批，价款为500 000500 000元，元，增值税为增值税为85 00085 000元，款项已收入银行。元，款项已收入

3、银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）85 00085 000 .【例例3333】企业赊销企业赊销A A产品一批给大方公司，价款为产品一批给大方公司，价款为300 000300 000元，增值税为元，增值税为51 00051 000元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款大方公司大方公司 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销

4、项税销项税)51 000 )51 000 【例例3434】企业预收正大工厂购货企业预收正大工厂购货500 000500 000元，款存元，款存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000. 【例例3535】销售给正大工厂销售给正大工厂B B产品一批，价款产品一批，价款550 000550 000元，增值税元，增值税93 50093 500元，除预收款外，差款元，除预收款外，差款143 500143 500已收到存入银行。已收到存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 0005

5、00 000 银行存款银行存款 143 500143 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 550 000550 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）93 50093 500. （2 2）主营业务成本的核算方法主营业务成本的核算方法 含义：即已销库存商品的成本含义：即已销库存商品的成本 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的结转：主营业务成本的结转： 月末月末将已经销售的商品的成本汇总后从将已经销售的商品的成本汇总后从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。.核算举例：核算举例：【例例3636】计

6、算并结转本月销售产品成本，其中计算并结转本月销售产品成本，其中A A产品成本产品成本500 000500 000元，元，B B产品成本产品成本371 000371 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 871 000871 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 500 000500 000 B B产品产品 371 000371 000. （3 3）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算 营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加费（价内税）。包括费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维消费税

7、、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加护建设税、资源税和教育费附加等。等。 计算方法计算方法: : 应税销售额应税销售额适用税率适用税率 如：应交消费税如：应交消费税应税销售额应税销售额消费税率消费税率.核算举例：核算举例： 【例例3737】经计算本月销售商品的消费税经计算本月销售商品的消费税 50 00050 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 50 00050 000 .（4 4）销售费用的核算）销售费用的核算销售费用的含义销售费用的含义销售销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、费用是

8、企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等，包括专设销售机构的经费。展览费等，包括专设销售机构的经费。核算举例核算举例 企业以银行存款支付产品销售的广告费企业以银行存款支付产品销售的广告费27 00027 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000.练练 习习 一一.练练 习习 二二 .六、利润形成与分配的核算六、利润形成与分配的核算 （一）利润的含义（一）利润的含义 利润利润是一定期间的各项收入与各项费用是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。相抵后形成的最终经营成果。 （二）利润的构成与计算（二

9、）利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：成的，其内容及计算如下：.v营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用 （资产减值损失（资产减值损失 公允价值变动收益）公允价值变动收益） 投资净收益投资净收益v利润总额利润总额 = = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出v净净 利利 润润 = = 利润总额所得税费用利润总额所得税费用. （三）投资收益的核算（三）投资收益的核算 企业在正常生产经营活动外，将资金投企

10、业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。收益（或净损失）。 .投资会计处理投资会计处理v借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 (出售股票出售股票) 投资收益投资收益 （实收款大于面值）（实收款大于面值）或或 借：应收股利（被投资单位发放股利）借：应收股利（被投资单位发放股利） 贷：投资收益贷：投资收益 .（四）营业外收支的核算（四）营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 与企业正常的生产经

11、营业务没有直接关系的各项与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入包括包括固定资产盘盈固定资产盘盈、接受捐赠接受捐赠、处、处理固定资产和无形资产净收益、理固定资产和无形资产净收益、罚款收入罚款收入等。等。 营业外支出营业外支出包括包括固定资产盘亏固定资产盘亏、处理固定资产、处理固定资产和无形资产净损失、和无形资产净损失、非常净损失非常净损失、罚款支出罚款支出、捐赠支捐赠支出出等。等。.3.3.账户设置账户设置. 4. 4.核算举例核算举例 【例例4343】企业收到其他单位违约罚款收入企业收到其他单位违约罚款收

12、入22 00022 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 22 00022 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 22 00022 000 【例例4444】企业用银行存款支付罚款企业用银行存款支付罚款10 00010 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000.（五）企业净利润形成的核算（五）企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减去所得税后的差额。企业的利润总额减去所得税后的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税 所得税费用所得税费用.（1 1

13、）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额（利润总额）应交所得税税额应纳税所得额（利润总额） 所得税税率所得税税率 【例例4545】某企业经计算的应纳税所得额为某企业经计算的应纳税所得额为 300 000300 000元，所得税率为元，所得税率为33%33%。 应交所得税应交所得税=300 000=300 000元元33%=99 00033%=99 000元元.（3 3

14、）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用所得税费用”账账户。户。 （4 4）核算举例）核算举例 接例接例4545：企业计算出应交所得税时。企业计算出应交所得税时。 借：所得税费用借：所得税费用 99 00099 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 99 00099 000所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用应交税费应交税费.4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润=300 000=300 000元元 - 99 000- 99 000元元 =201 000=201 000元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核

15、算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。.（2 2）核算举例）核算举例【例例4646】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项收入转入收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 478 0001 478 000 投资收益（假设）投资收益（假设） 20 00020 000 营业外收入营业外收入 22 00022

16、000 贷：本年利润贷：本年利润 1 520 0001 520 000.【例例4747】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 220 000 1 220 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 871 000871 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 00050 000 销售费用销售费用 27 00027 000 管理费用管理费用 262 000262 000 营业外支出营业外支出 10 00010 000.【例例4848】企业在会计期末将计算出来的所得税

17、转企业在会计期末将计算出来的所得税转入入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 99 00099 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 99 00099 000 “ “本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根据该账账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。即可求得本年净利润数。 . （六）企业利润分配业务的核算（六）企业利润分配业务的核算 1 1、利润分配的含义、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配

18、利润指定其特定用途，或分准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积金、任意盈余公积金、分配给投资者利润余公积金、任意盈余公积金、分配给投资者利润等。等。 . 2 2、利润分配的顺序、利润分配的顺序 3 3、账户设置、账户设置提取任提取任意盈余意盈余公积公积. 4、核算举例、核算举例【例例4949】企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。 计算公式为：计算公式为： 提取数提取数= =净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金：法定盈余公积金：201 00

19、0 201 000 元元10% =20 100 10% =20 100 元元 任意盈余公积金：任意盈余公积金： 201 000 201 000 元元5% =10 050 5% =10 050 元元会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 20 10020 100 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 10 05010 050 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 20 10020 100 任意盈余公积金任意盈余公积金 10 05010 050.【例例5050】企业决定给股东分配现金股利企业决定给股东分配现金股利50 00050 000元

20、。元。 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 贷：应付股利贷：应付股利 50 00050 000【例例5151】企业用盈余公积弥补也前年度未弥补的亏损。企业用盈余公积弥补也前年度未弥补的亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 100 000100 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏100 000100 000.v【例例5252】企业期末结转本期实现的净利润。企业期末结转本期实现的净利润。v 借：本年利润借：本年利润 201 000201 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 201 000201 000.【例例5252

21、】结清利润分配各明细账户发生额：结清利润分配各明细账户发生额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 80 15080 150 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20 10020 100 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 10 05010 050 应付普通股股利应付普通股股利 50 00050 000 .练习一练习一.练习二练习二.练练 习习 三三.思考题：思考题： 1.制造业企业的经济业务主要有哪些制造业企业的经济业务主要有哪些? 2.怎样进行资金筹集业务的核算怎样进行资金筹集业务的核算? 3.如何组织供应过程业务的核算如何组织供应过程业务的核算? 4.怎样进行

22、生产过程业务的核算怎样进行生产过程业务的核算? 5.如何组织销售过程业务的核算如何组织销售过程业务的核算? 6.怎样进行财务成果形成业务的核算怎样进行财务成果形成业务的核算? 7.如何组织财务成果分配业务的核算如何组织财务成果分配业务的核算?. 作业：作业： 一、资料：一、资料： 某公司某公司2004年年4月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： 1 企业收到国家投资企业收到国家投资500 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 2企业购入需安装的设备一台，买价企业购入需安装的设备一台，买价50 000元，包装费元，包装费和运杂费和运杂费800元，共计元，共计50 800元，全部款项已

23、经用银行存款支付元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料，在安装过程中，耗用材料1 000元，人工费元，人工费500元，设备安装元，设备安装完毕经验收交付使用。完毕经验收交付使用。 3企业向某公司购入甲材料企业向某公司购入甲材料1 000千克，每千克千克，每千克10元，元，购入乙材料购入乙材料1 500千克，每千克千克，每千克20元，增值税进项税额元，增值税进项税额6 800元元，运杂费，运杂费1 000元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。 4以银行存款以银行存款35 100元预付元预付W单位购买丙材料款。单位购买丙材料款。 5上述丙材料运达企业，发票载明每千

24、克上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共元，共5 000千克，增值税千克，增值税5 100元。材料验收入库，按实际成本转账。元。材料验收入库，按实际成本转账。 6生产车间领用甲种材料实际成本生产车间领用甲种材料实际成本21 000元，其中生产元，其中生产A产品耗用产品耗用18 900元，车间一般耗用元，车间一般耗用2 100元。元。 . 7按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品产品50件，每件售价件，每件售价600元，合计元，合计30000元，增值税销项税额元，增值税销项税额5 100元，对方已预付的货款为元，对方已预付的货款为36 000元

25、，用银行存款支付多收的元，用银行存款支付多收的货款货款900元。元。 8 以银行存款预付明年的保险费以银行存款预付明年的保险费700元。元。 9李明出差预借差旅费李明出差预借差旅费1 000元，用现金付给。元，用现金付给。 10企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5 000元，四成新，并按规定处理盘元，四成新，并按规定处理盘 盈。盈。 11开出现金支票开出现金支票33 000元，提取现金，备发工资。元，提取现金，备发工资。 12以现金发放职工工资以现金发放职工工资33 000元。元。 13分配本月工资费用分配本月工资费用33 000元，其中生产元，其

26、中生产A产品工人产品工人工资工资24 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资员工资5 000元。元。 14按上述工资总额的按上述工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。. 15计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧24 000元，其中，车间使用元，其中，车间使用的固定资产应提折旧的固定资产应提折旧18 000元，行政管理部门使用的固定资产元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧应提折旧6 000元。元。 16预提应由本月负担的短期借款利息预提应由本月负担的短期借款利息600元。元。 17摊销应由本月负担的厂部报刊费摊销应由本月

27、负担的厂部报刊费200元。元。 18将本月发生的制造费用总额将本月发生的制造费用总额34 000元转入元转入A产品的产品的生产成本。生产成本。 19结转本月已销结转本月已销A产品的生产成本产品的生产成本75 400元。元。 20企业出售甲材料企业出售甲材料1 000千克，价款千克，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，款项存入银行。元，款项存入银行。 21结转上述已售甲材料成本结转上述已售甲材料成本8 000元。元。 22将本月取得的主营业务收入将本月取得的主营业务收入112 000元、其他业务收元、其他业务收入入10 000元，发生的主营业务成本元，发生的主营业务成本75 400

28、元、其他业务支出元、其他业务支出8 000元和营业费用元和营业费用2 000元转入本年利润。元转入本年利润。 . 23企业本期实现的利润总额为企业本期实现的利润总额为100 000元，按元，按33%计计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。算本期应纳所得税，并结转所得税费用。 24按税后利润（利用前几笔业务的资料）的按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计计提盈余公积金。提盈余公积金。 二、要求：二、要求： 根据上述经济业务编制会计分录。根据上述经济业务编制会计分录。 参考答案见后页参考答案见后页.1 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002 借：

29、在建工程借：在建工程 52 300 贷：银行存款贷：银行存款 50 800 原材料原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 500 借：固定资产借：固定资产 52 300 贷：在建工程贷：在建工程 52 3003 借：在途物资借：在途物资 41 000 应交税费应交税费 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 8004 借：预付账款借：预付账款 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100. 5 借：材料采购借：材料采购 30 000 应交税费应交税费 5 100 贷：预付账款贷：预付账款 35 100 借：原材料借：原材料 30 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 0006 借：生产成本借：生产成本 18 900 制造费用制造费用 2 100 贷：原材料贷：原材料 21 0007 借：预收账款借：预收账款 36 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费 5 100 银行存款银行存款 9008 借：预付账款借：预付账款 700 贷：银行存款贷：银行存款 7009 借：其他应收款