第4章审计抽样1

1、.审计抽样的定义：审计抽样的定义：.采用审计抽样的目的采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目（测试低于百分之百的项目结合教材结合教材P91表表4-9和表和表4-10，应收账款样本数量应收账款样本数量1500笔，只抽取笔，只抽取36笔）笔），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。作为形成审计意见的基础。.审计抽样的作用审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取有关所选取项目

2、某一特征项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。关总体的结论。解读：解读：审计抽样运用于控制测试时，审计抽样运用于控制测试时，“某一特征某一特征”是指是指（某一认定相关的）控制运行是否有效。（某一认定相关的）控制运行是否有效。审计抽样运用于细节测试时，审计抽样运用于细节测试时，“某一特征某一特征”是指是指（某一财务报表项目某一认定）是否存在重大错报。（某一财务报表项目某一认定）是否存在重大错报。.审计抽样的定义审计抽样的定义 Add your title in here审计抽样，是指注册会计师对具有审计抽样，是指注册会计师对具有审计相关性审计相

3、关性（与认定相关）（与认定相关）的总体中低于百分之百的项目实施的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使审计程序，使所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会，为都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样审计抽样的特征：审计抽样的特征： 对低于百分之百的项目实施审计程序对低于百分之百的项目实施审计程序所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会可以可以根据根据样本项目样本项目的测试结果推断出有关抽样的测试结果推断出有关抽样总体总体的结论的结论.审计抽样的适用范围（什么审计程序？）审计抽样的适用范围（什么审计程序

4、？）. 【例题【例题多选题】以下对审计抽样特征多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（的陈述中，恰当的包括（ ）。）。 A.A.对某类交易或账户余额中低于百分之对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序百的项目实施审计程序 B.B.审计抽样是获取审计证据评价控制测审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C.C.抽样风险可以为零抽样风险可以为零 D.D.所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会 . 【答案】【答案】ABDABD 【解析】选项【解析】选项C C不恰当，只要采用审计不恰当，只要采用

5、审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。能是零。. 【例【例 多选题】下列各项审计程序中，通常不采用多选题】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。审计抽样的有（）。 A.A.风险评估程序风险评估程序 B.B.控制测试控制测试 C.C.实质性分析程序实质性分析程序 D.D.细节测试细节测试 【答案】【答案】ACAC 【解析】审计抽样适用于控制测试（控制的运行留【解析】审计抽样适用于控制测试（控制的运行留下轨迹时）（选项下轨迹时）（选项B B）以及细节测试（选项）以及细节测试（选项D D）时。）时。注册会计师实施风险评估程序（选项注册会计师实施风险评估

6、程序（选项A A）和实质性）和实质性分析程序（选项分析程序（选项C C）时，均不适合采用审计抽样）时，均不适合采用审计抽样。.抽样风险抽样风险非抽样风险非抽样风险 指注册会计师根据样指注册会计师根据样本得出的结论，和本得出的结论，和对总体全部项目实对总体全部项目实施与样本同样的审施与样本同样的审计程序得出的结论计程序得出的结论存在差异的可能性存在差异的可能性 指由于某些与样本指由于某些与样本规模无关的因素而规模无关的因素而导致注册会计师得导致注册会计师得出错误结论的可能出错误结论的可能性。包括审计风险性。包括审计风险中不是由抽样所导中不是由抽样所导致的所有风险致的所有风险抽样风险和非抽样风险采

7、用抽样方法采用抽样方法产生的产生的无论是否采用抽无论是否采用抽样方法都会产生样方法都会产生.抽样风险. 抽样风险的定义：抽样风险的定义： 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。计程序得出的结论的风险。.控制测试的抽样风险控制测试的抽样风险链链接接8.8.3 3 控控制制测测试试的的含含义：义： 控控制制测测试试是是指指用用于于评评价价内内部部控控制制在在防防止止或或发发现现并并纠纠正正认认定定层层次次重重大大错错报报方方面面的的运运行行有

8、有效效性性的的审审计计程程序。序。. 信赖过度风险信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性断的控制有效性高于高于其实际有效性的其实际有效性的风险。风险。 . 例如，在控制测试中，如果在例如，在控制测试中，如果在100100个样本中个样本中发现发现2 2个偏差，样本偏差率为个偏差，样本偏差率为2%2%，注册会计师推，注册会计师推断的总体偏差率（最佳估计）为断的总体偏差率（最佳估计）为2%2%。假设可容。假设可容忍偏差率为忍偏差率为7%7%，在这种情况下，注册会计师推，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率（断的总体偏差率（2%2%）低于可容忍偏差率）

9、低于可容忍偏差率（7%7%），因此，注册会计师根据抽样的结果得），因此，注册会计师根据抽样的结果得出了出了“控制运行有效控制运行有效”的结论。的结论。. 事实可能并非如此。事实可能并非如此。 假设实际偏差率为假设实际偏差率为10%10%（高于可容忍偏差率（高于可容忍偏差率7%7%），），此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效，但是，注册会计师根据审计抽样得出行无效，但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效，这就是的结论是该项控制运行有效，这就是“信赖过信赖过度风险度风险”产生的基本逻辑。产生的基本逻辑。 “信赖过度风险信赖过度风险

10、”可能会使注册会计师不适当可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。效果。.信赖不足风险信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性断的控制有效性低于低于其实际有效性的其实际有效性的风险。风险。. 【解读】例如，在控制测试中，如果在【解读】例如，在控制测试中，如果在100100个样本中发现个样本中发现8 8个偏差，样本偏差率为个偏差，样本偏差率为8%8%，注，注册会计师推断的总体偏差率（最佳估计）为册会计师推断的总体偏差率（最佳估计）为8%8%。假设可容忍偏差率为假设可容忍偏差率为7%7

11、%，在这种情况下，注册，在这种情况下，注册会计师推断的总体偏差率（会计师推断的总体偏差率（8%8%）高于可容忍偏）高于可容忍偏差率（差率（7%7%），因此，注册会计师根据抽样的结），因此，注册会计师根据抽样的结果得出了果得出了“控制运行无效控制运行无效”的结论。的结论。. 事实可能并非如此。事实可能并非如此。假设实际偏差率为假设实际偏差率为4%4%（低于可容忍偏差率（低于可容忍偏差率7%7%），），此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效，但是，注册会计师根据审计抽样得出行有效，但是，注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效，这就是的结论

12、是该项控制运行无效，这就是“信赖不信赖不足风险足风险”产生的基本逻辑。产生的基本逻辑。“信赖不足风险信赖不足风险”可能会使注册会计师增加不可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。必要的实质性程序，影响审计效率。.细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险 细节测试的含义：细节测试的含义：细节测试是对某类交易、账户余额和细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、

13、的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。准确性认定等。.误误受受风风险：险： 误误受受风风险险是是指指推推断断某某一一重重大大错错报报不不存存在在而而实实际际上上存存在在的的风风险。险。 解解读：读：注注册册会会计计师师通通常常会会停停止止对对该该账账面面金金额额继继续续进进行行测测试，试，并并根根据据样样本本结结果果得得出出账账面面金金额额无无重重大大错错报报的的结结论，论，从从而而可可能能导导致致注注册册会会计计师师发发表表不不恰恰当当的的审审计计意意见，见，影影响响审审计计效效果。果。. 误拒风险误拒风险 误拒风险是指推断某一重大错报存在而误拒风险是指推断某一重大错报存在而实

14、际上不存在的风险。实际上不存在的风险。 解读：解读：注册会计师会扩大细节测试的范注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。审计效率可能降低。.抽样风险抽样风险的两个来源：抽样风险的两个来源：. 【例【例 单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。的是（）。 A.A.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险和控制抽样风险 B.B.控制测试中的抽样风险

15、包括误受风险和误拒风险控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 C.C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 D.D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险否则存在抽样风险 【答案】【答案】B B 【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试中的抽样风险包括误受和信赖不足风险，细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险（选项风险和误拒风险（选项B B错误）。错误）。. 【例【例 多选题】下列有关抽样风险的说法中，

16、正确多选题】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。的有（）。 A.A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果误受风险和信赖不足风险影响审计效果 B.B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果误受风险和信赖过度风险影响审计效果 C.C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率误拒风险和信赖过度风险影响审计效率 【答案】【答案】BCBC 【解析】误受风险和信赖过度风险影响审计效果【解析】误受风险和信赖过度风险影响审计效果（选项（选项B B正确），误拒风险和信赖不足风险影响审正确），误拒风险和信赖不足风险影响审计效率（选项计效率（选项

17、C C正确）。正确）。.非抽样风险非抽样风险. 非抽样风险的定义：非抽样风险的定义： 非抽样风险是指注册会计师由于任非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。结论的风险。. 可能导致非抽样风险的原因可能导致非抽样风险的原因 1 1注册会计师选择的总体不适合于测试目标注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。报）却把应收账款明细账作为总体。 . 2 2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，注册会计师未能适当地定义控制偏差

18、或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。界定为控制偏差。. 3 3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序计程序 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。所有权。 . 4 4注册会计师未能适当地评价审计发现的情况注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误

19、解读审计证据可能导例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。差，也可能导致得出不恰当的结论。. 降低非抽样风险的审计思路降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。非抽样风

20、险降至可以接受的水平。. 【例【例单选题】下列各项中，不会导致非抽样风险单选题】下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。的是（）。 A.A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.B.注册会计师未能适当地定义误差注册会计师未能适当地定义误差 C.C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 【答案】【答案】C C 【解析】可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：【解析】可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1 1）选择的总体不适合于测试

21、目标（选项）选择的总体不适合于测试目标（选项A A）；（）；（2 2）未能适当地定义误差（选项未能适当地定义误差（选项B B）；（）；（3 3）选择了不适）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（于实现特定目标的审计程序；（4 4）未能适当地评价）未能适当地评价审计发现的情况（选项审计发现的情况（选项D D）；（）；（5 5）其他原因。在审）其他原因。在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形（选项属于导致抽样风险的情形（选项C C）。）。 . 【例【例多选题】下列有关非抽样风险的说法中，正多选题】下列有关非抽样风险的说

22、法中，正确的有（）。确的有（）。 A.A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险产生非抽样风险 B.B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险 C.C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险险 D.D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险督和指导降低非抽样风险 【答案】【答案】ABDABD【解析】注册会计师通过扩大样本规模能够降【解析】注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是

23、抽样风险（选项低的是抽样风险（选项C C不正确）。非抽样风险是指注册会不正确）。非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。注册会计师应当采取适当的质量控制政策和程序，对审计工注册会计师应当采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。注册会计适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序降低非抽样风险（选项师也可以通过仔细设计其审计程序降低非抽样风险（选项D D正确）。正确）。 .统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样按照抽样决策按照抽样决策的依据不同的依据不同统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样同时具备这两个特征：同时具备这两个特征：（1 1）随机选取样本）随机选取样本（2 2）运用概率论评价样本结果）运用概率论评价样本结果包