国南海公司的舞弊案例影响和启示

1、审计失败即审计人员没有遵循审计准则而导致发表了错误的审计意见。认定为审计失败至少应满足两个条件:首先,从审计结果来看,出具的审计意见是错误的;其次,从审计过程来看,没有遵循审计准则。这两个条件应是因果关系,即因为没有遵循审计准则,所以才出具了错误的审计意见。东方电子认定审计失败应主要考虑以下几个方面:1、审计工作未达到审计目标。对独立审计来说,审计目标主要有第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为。可见,若未出具一个正确的审计意见,未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为,就是未达到审

2、计目标。就会认为审计工作是失败的。2、审计人员未履行审计职责,应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任(和法律责任两部分。首先,审计职责与审计目标密切相关,审计目标决定了审计职责,审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”。围绕审计目标,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按企业会计准则和国家其他有关财务法规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则,有可能被认为审计是失败的。其次,若被认定为审计失败,审计人员一般要承担法

3、律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承担普通过失或重大过失责任;对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为,则要承担欺诈责任。3、在审计过程中,采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见,审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序,一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。如东方电子主

4、要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。对于重大事项,如果回函情况不好,会计师事务所要么采取其他方式进一步确认,要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。此外,未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中,面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表,该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核,便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。4、审计人员未保持应有的职业谨慎。我国独立审计基本准则第3条规定,“注册会计师应

5、当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也就是说,审计人员在执业时应抱着怀疑的态度,不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标。此外,东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。面对种种疑问,乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉,应有的职业谨慎态度极大地丧失,直接的后果便是出具错误的审计意见。5、丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素,就很可能影响客观、公正的

6、立场,难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中,审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益,这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告,并因此获得204万元的审计费用,二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。注会的主要职责：p70 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以

7、获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。启示第一注师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审单位的委托来减少审计风险和审计责任。第二，针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计质量的估计有所依据，减少失察的可能性。第三，重视审计

8、资料提供环节，因为这是划分审计责任和会计责任重要基础工作。第四，签订合理有效审计业务约定书，避免因合同内容不清楚，责任不明晰而可能引起的法律诉讼，防范审计风险。第五，取得管理当局声明书，藉此明确管理理当局的会计责任，减少注师的审计责任。第六营造一个有利于注师的执业环境。从客观上来讲，如市场行为规范程度，社会公众对注射注师事业的认识深度。政府及行业协会监控、管理的力度等等，从主观上来讲，注师如可依照独立审计准则和实务公告规范自身的执业行为，严格自律，建立自我约束机制强化质量监控也是十分重要的因素。总结：注师的审计责任问题是审计行业中值得深究的问题。我国现价段有关注师审计的理主要要是借鉴和引进西方

9、的观点，如何结合我国实际，建立一套适合我国实际的审计理体系，用于指导我国注师审计的实践，迫切需要解决的问题。因此，要深刻认识审责任的重要性，以促进我国注师审计事业的发展及发挥其在市场控制中的有效作用。安然公司案例，采取哪些措施保证审计业务质量？应该以国家审计准则为基点，保证准则贯彻执行，提高审计业务质量，需要采取以下几项措施：一是修订完善包括审计业务流程在内的准则实施细则，延伸、细化、落实准则各项“规定动作”，完备“自选动作”要领，固化流程，形成合理制衡机制，细则要实用、管用、够用、耐用。二、落实审计业务质量责任制度和责任追究制度，到岗到项目到人，同时加强监督审理。确保质量管理走的实、管的住、

10、要管用。审计抓质量实质是内部自我监督、自觉完善，不需要自己给自己找台阶，自己给自己放宽松，需要的是自己给自己出难题、找差距，需要有碰硬的精神。三、重视接收外部关于审计质量的信息。含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。作用：（一)鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。股份制企业的股

11、东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。(二)保护作用注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。(三)证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所

12、做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告区别无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当

13、出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的

14、审计报告。 注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不

15、能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。如果你是一个小企业的老板，你会如何构建你的内部控制？内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。1.事前防范.首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括企业财务管理办法、企业预算管理暂行办法、资金计划管理办法、企业资金授权审批管理办法等一些与资金管理相关的制度。 在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务

16、控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。 另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。2.事中控制.事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。3.事后监督.在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。 在每个

17、会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。 这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的

18、业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。 案例： (1)指出该项鉴证业务属于表13中何种业务类型。 (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和ACPA各自的责任。 (3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明ACPA应当从哪些方面评价标准的适当性。 （2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。A注册会计师的责任，对由甲公

19、司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。1 对于所有的业务委托，注册会计师只能出具简式审计报告吗？不是。在实务中，一方面，由于委托方不太了解注册会计师执业，因此一旦需要注册会计师提供服务，就要求注册会计师出具审计报告或验资报告，但现实中一些情况不符合出具审计报告或验资报告的条件，注册会计师无法表达其意见；一些情况下注册会计师出具了简式审计报告，委托方却认为简式审计报告无法满足他们需要。另一方面，一些会计师事务所也不加以区分，什么业务都敢承接，什么业务都按

20、照会计报表审计来做，出具简式审计报告，这既不能够满足委托人的信息需求，也增大了审计风险。   该案例中，华兴公司在对改制企业清产核资阶段委托注册会计师介入，主要目的是希望借助注册会计师的专业技能把原来企业存在的问题都暴露出来，以便清产核资小组更好地工作。因此，这时的审计委托虽然也是对会计报表进行审计，但不是一般意义上的年度会计报表审计。如果注册会计师不考虑委托方的真正需求，一味地出具简式审计报告，不能满足委托方的需要，会导致审计失败。1. 对于不属于年报审计的业务，为什么可以考虑出具详式报告？ （1）简式、规范的审计报告属于高保证程度的报告。众所周知，由于审计报告以及年度会计报表一同对外披露是监管者对公众公司会计信息披露的要求，由于会计信息使用者需要通过对比获取更多有用的信息。因此，对外披露的会计报表和审计报告多应当按照公认的会计标准和