新会计准则下固定资产的处理

1、新会计准则下固定资产的处理例:A 公司 2005年 1月 1日从 B 公司购入一台需要安 装的大型设备 , 合同总额为 1000万元 ,(含重要部件 W, 若单独 购买则需要 100万元 , 但该部件购入时未单独形成固定资产 , 合同规定每年年末支付 250万元 , 分四年等额支付完毕 ,(折 现率为 10%,折现系数为 3.1699, 购入时以银行存款支付保 险费用 20万元 , 该设备当天投入自营安装 , 领用生产用材料 10万元 , 成本与计税价相同 , 税率为 17%,发生人工费用为 4万元。2005年 12月 20日 , 该设备达到预计可使用状态 , 当日 投入使用 , 预计可使用寿

2、命 10年 , 预计残值率为 4%,直线法计 提折旧。2008年 1月 10日 , 因生产任务提高 , 决定对该设备改良 , 采用自营方式 , 同时将重要的部件 W 淘汰 , 引进更先进的 Y 部 件 , 改良过程中领用本企业的产品成本 8万元 , 市价为 10万 元 , 税率为 17%,发生人工费用为 6万元 , 淘汰 W 的部件处置的 收入为 34万元 , 并存入银行 , 购买的 Y 部件支付的价款为 214万元。改良工程于 2009年 4月 20日投入使用 , 重新预计其使 用寿命为 8年 . 预计残值率为 5%,直线法计提折旧 ,2010年末 固定资产发生减值 42万元 , 重新预计使

3、用寿命尚可使用 6年 ,预计残值率为 3%,直线法计提折旧 ,2011年 5月 20日 , 因意外事故报废 , 决定清理支付清理 费用为 46万元 , 取得残值收入 48万元 , 均收存银行 , 经与保 险公司协商同意赔偿净损失 60%,其余 40%自行负担 , 于 5月 末处理完毕 .要求做出全部上述业务的会计处理 (折旧可以按年来计 提 解析 :1、 2005年 1月 1日购入时借:在建工程 792.475(250万 *(P/A,10%,4=250*3.1699 未确认融资费用 207.525贷 :长期应付款 -B 公司 10002、购入时支付保险费用借 :在建工程 20贷 :银行存款 2

4、03、安装领用材料及发生的人工工资借 :在建工程 15.7贷 :原材料 10应交税费 -应交增值税 (进项税额转出 1.7 应付职工薪酬 44、 2005年 12月 20日固定资产安装完毕,结转在建工程 借 :固定资产 -大型设备 828.175贷 :在建工程 828.1755、 2005年末支付设备款及摊销上述未确认融资费用 借 :长期应付款 -B 公司 250贷 :银行存款 250借 :财务费用 79.2475贷 :未确认融资费用 79.2475(792.475*10% 6、计提 2006年 1月 -2008年 1月折旧费(1每年应提折旧 828.175*(1-4%/10=79.5048(

5、万元 ,(2每月应提折旧额 79.5048/12=6.6254(万元 (3 25个月共提折旧 6.6254*25 =165.635(万元 借 :制造费用 165.635贷 :累计折旧 165.6357、 2006年年底支付设备款及摊销上述未确认融资费用 借 :长期应付款 -B 公司 250贷 :银行存款 250借 :财务费用 62.1723贷 :未确认融资费用 62.1723(1000-250-(207.525-79.2475*10%=62.17238、 2007年年底支付设备款及摊销上述未确认融资费用 借 :长期应付款 -B 公司 250贷 :银行存款 250借 :财务费用 43.3895贷

6、 :未确认融资费用 43.3895(1000-500-(207.525-79.2475-62.1723*10%=43.3895 9、 2008年 1月 10日对原生产线改造(1 、固定资产清理时借 : 在建工程 662.54累计折旧 165.635贷 :固定资产 828.175(2 、领用库存商品及支付工资时借 :在建工程 15.7贷 :库存商品 8应交税费 -应交税费 (销项税额 1.7应付职工薪酬 6(3 、替换的 W 型设备原账面价值=100 100*(1-4%/120*25=80(万元 借 : 银行存款 34营业外支出 46贷 : 在建工程 80(4 、 购入 Y 型设备时 :借 :

7、工程物资 214贷 : 银行存款 214(5 、进行安装时 :借 :在建工程 214贷 :工程物资 21410、 2008年底支付设备款及摊销未确认融资费用借 :长期应付款 250贷 :银行存款 250借 :财务费用 22.7157贷 :未确认融资费用 22.7157(1000-750-(207.525-79.2475-62.1723-43.3895* 10%=22.7284(未确认融资费用尾数调整11、 2009年 4月 20日工程完工交付使用时,结转在建工程 借 :固定资产 812.24贷 :在建工程 812.24(662.54+15.7-80+214 12、 2009年底计提折旧为 :借

8、 :制造费用 64.3023贷 :累计折旧 64.3023(812.24*(1-5%/8*8/12=64.3023(万元 13、 2010年底计提折旧为借 :制造费用 96.4535贷 :累计折旧 96.4535(812.24*(1-5%/8=96.4535(万元 借 :资产减值损失 42贷 :固定资产减值准备 4214、 2011年年底 :提 取 折 旧 时 固 定 资 产 的 账 面 价 值 =812.24-64.3023-96.4535-42 =609.4842（万元） 当年应提取折旧为 609.4842 * （1-3%） /6*5/12） =41.0555 万元 借:制造费用 贷:累计折旧 41.0555 41.0555 15.2011 年 5 月 20 日转入清理: （1）固定资产转入清理 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (2 支付清理费用 借:固定资产清理 贷:银行存款 （3）取得残值