第10章负债流动负债

1、.110 流动负债流动负债 会会 计计 系系CURRENT LIABILITIESChapter 10财财 Intermediate Accounting.2 了解流动负债取得的形式、内容，明确负债的概念、了解流动负债取得的形式、内容，明确负债的概念、基本特征和分类，流动负债的概念和分类，掌握各项基本特征和分类，流动负债的概念和分类，掌握各项负债形成及偿还的会计处理，掌握流动负债的性质、负债形成及偿还的会计处理，掌握流动负债的性质、计价、种类和核算。计价、种类和核算。 能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处理及能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处理及发放；发放；能熟练地进行应交税费的计算、会

2、计处理及能熟练地进行应交税费的计算、会计处理及交纳；交纳；能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利及其他应付款的款、预收账款、应付利息、应付股利及其他应付款的会计处理。会计处理。 应付职工薪酬和应交税费的核算。应付职工薪酬和应交税费的核算。.3.4第一第一 负债概述负债概述 一、负债的概念一、负债的概念19921992准则：准则： 负债负债是企业承担的能以资产计量、需以资产或是企业承担的能以资产计量、需以资产或劳务偿付的债务。劳务偿付的债务。 20062006准则：准则： 负债负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导企业过去的

3、交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的致经济利益流出企业的现时义务现时义务。.5 二、负债的分类二、负债的分类 （一）按（一）按偿还期偿还期的长短分类的长短分类 流动负债流动负债 长期负债长期负债 流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预提费用、预计负债等。预提费用、预计负债等。 长期负债包括长期负债包括: :长期借款、应付债券、长期应长期借款、应付债券、长期应付款、

4、未确认融资费用、专项应付款等。付款、未确认融资费用、专项应付款等。.6（二）按产生的原因分类（二）按产生的原因分类 借贷活动形成借贷活动形成 结算过程形成结算过程形成 经营过程形成经营过程形成 利润分配形成利润分配形成（三）按负债的可确定程度分类（三）按负债的可确定程度分类 应付金额确定的负债；应付金额确定的负债； 金额视经营情况而定的负债；金额视经营情况而定的负债； 因或有事项而需要确认的或有负债因或有事项而需要确认的或有负债 .7三、负债的确认条件 确认为负债应同时满足的条件：确认为负债应同时满足的条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出业；与该义务有关的经济利益很可能流出业； 未来流出的

5、经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。.8第二第二 短期借款短期借款 一、短期借款含义一、短期借款含义 企业向银行或其他金融机构借入的期限在企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的借款。利息的计提通过年）的借款。利息的计提通过“应付利息应付利息”。 借入借入借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款月末，计提利息月末，计提利息 借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款 应付利息（最后一期利息）应付利息（最后一期利息） 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款.9【例

6、【例10-110-1】企业向银行借入短期借款企业向银行借入短期借款5050万元，利率万元，利率12%12%，借期半年，到期一次还本付息。，借期半年，到期一次还本付息。借入借入借：银行存款借：银行存款 500 000500 000贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000月末计提利息月末计提利息 借：财务费用借：财务费用 5 0005 000贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 应付利息应付利息 25 000 25 000 财务费用财务费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 530

7、000530 000.10短期借款的账务处理流程短期借款的账务处理流程.11第三 应付票据一、应付票据的含义一、应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行等而开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。 .12二、应付票据的帐务处理二、应付票据的帐务处理签发票据时签发票据时借：相关科目借：相关科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）

8、或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或或 短期借款短期借款 .13 【例【例10-210-2】1212月月1 1日，企业购入原材料一批，买价日，企业购入原材料一批，买价2020万元，万元，增值税额增值税额34 00034 000元，开出一张面值元，开出一张面值234 000234 000元，元，4 4个月期的个月期的商业承兑汇票，材料已入库。商业承兑汇票，材料已入库。 签发票据签发票据借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：应付票据贷：应付票据 234 000234 000票据到期票据到

9、期借：应付票据借：应付票据 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000若到期无力偿还，转入若到期无力偿还，转入“应付账款应付账款”或或“短期借款短期借款”.14应付票据的账务处理流程应付票据的账务处理流程.15 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。三、应付账款的定义三、应付账款的定义.16四、应付账款的入账时间四、应付账款的入账时间.17 【例【例10-310-3】企业购入材料一批，买价企业购入材料一批，买价1010万元，增值税率万元，增值税率17%

10、17%，规，规定的付款条件为：定的付款条件为：2/102/10，N/30N/30。料已入库，款未付。料已入库，款未付。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000若若1010日之内付日之内付款款借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 114 660114 660 财务费用财务费用 2 3402 340若若1010日后付款日后付款借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷

11、：银行存款 117 000117 000无法支付的应付账款，计入无法支付的应付账款，计入“营业外收入营业外收入”.18应付账款的账务处理流程应付账款的账务处理流程.19 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 （一）含义（一）含义 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出予各种形式的报酬以及其他相关支出. . 包括包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币货币性薪酬性薪酬和和非货币性福利非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利

12、等，也属于职工薪酬。利等，也属于职工薪酬。 第四 应付职工薪酬.20（二）范围（二）范围职工范围职工范围与企业与企业订立劳动合同的所有人员订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时（含全职、兼职和临时职工）；职工）；未与企业订立劳动合同、但由未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员企业正式任命的人员（如（如董事会成员、监事会成员等）；董事会成员、监事会成员等）；虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。.21（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容 职工

13、工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等和生育保险费等社会保险费社会保险费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福辞退福利利”）；）

14、； 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的式提供给职工的各种保险待遇各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算、以现金结算或权益工具结算的的股份支付股份支付）。.22二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则（一）职工薪酬确认的原则 应由生产产品，提供劳务的职工工资应由生产产品，提供劳务的职工工资计入计入产品成本或劳务成本；产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本；计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工工资其他

15、职工工资计入当期损益。计入当期损益。.23 （二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 有有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。应付职工薪酬额。 当期实际发生金额当期实际发生金额大于大于预计金额的，应当补提应付预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额职工薪酬；当期实际发生金额小于小于预计金额的，应当冲回预计金额的，应当冲回多提的应

16、付职工薪酬。多提的应付职工薪酬。 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现折现后后的金额计入相关成本或当期损益。的金额计入相关成本或当期损益。.24 2 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬以其以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资产成本或，计入相关资产成本或当期损益；当期损益；将拥有的将拥有的房屋房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益

17、等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成本或计入相关资产成本或当期损益；当期损益；租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。计入当期损益。.25（1 1）以货币性福利发放给职工作为职工薪酬）以货币性福利发放给职工作为职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、销售费用、研发支

18、出等、制造费用、销售费用、研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬货币性福利货币性福利（2 2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用（应计提的折旧）、制造费用（应计提的折旧） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的）租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生产成本借：生产成本 、管理费用、管理费用 、制造费用、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

19、酬非货币性福利非货币性福利（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的决定发放决定发放 发放：发放： 借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 管理费用管理费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品.26 例题例题 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，名，其中一线生产工人其中一线生产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员30

20、30名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 10 000000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 00014 000元，元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。.27（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000（2）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪

21、酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 476 000同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000.28 例题例题 乙公司是公司决定为每位部门经理提供轿车免乙公司是公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定名。假定每辆轿车月折旧额每辆

22、轿车月折旧额1 0001 000元，每套住房月租金元，每套住房月租金8 0008 000元。元。.29（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 （2 2）确认房租）确认房租借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性非货币性 40 00040 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货

23、币性非货币性 40 00040 000 贷：银行存款（其他应付款）贷：银行存款（其他应付款） 40 00040 000（3 3）假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）假定上述人员发生的费用无法认定受益对象） 借：管理费用借：管理费用 60 000 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 其他应付款（银行存款）其他应付款（银行存款） 40 000 40 000 .30 一、应交税费的核算一、应交税费的核算 企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值营业税、城市维护建设税、资源税

24、、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？的税种有哪些？印花税的处理如何进行？第五第五 应交税费应交税费.31 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）科目设置（一）科目设置 “应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目分别设置专栏科目分别设置专栏 ： “进项税额进项税额” “已交税金已交税金” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” 小规模

25、纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税应交增值税”二级二级科目科目 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。.32（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）转出未交增值税）转出未交增值税 （1 1） 销项税额销项税额 （2 2）出口退税）出口退税 （3 3）进项税额转出）进项税额转出 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税.33（二）（二）增值税的有关账务处理 1 1）一般纳税人的一般购销业务）一般纳税人的一般购销业务 【例例】企业本月份购入原材料一

26、批，买价企业本月份购入原材料一批，买价3030万元，专万元，专用发票上注明增值税额用发票上注明增值税额5100051000元，另发生外地运费元，另发生外地运费2 2万万元（元（7%7%的扣除率），款项已付，料已入库；本月销售的扣除率），款项已付，料已入库；本月销售产品价值产品价值5050万元，增值税率万元，增值税率17%17%，款未收；预交本月，款未收；预交本月税金税金3000030000元。元。.34购买购买借：原材料借：原材料 318 600318 600 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 52 40052 400 贷：银行存款贷：银行存款 371 000371 000销售

27、款未收销售款未收借：应收账款借：应收账款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 85 00085 000上交税金上交税金借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 2 6002 600 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2 6002 600.352）购进免税农产品 【例】【例】企业购入免税农产品一

28、批，买价企业购入免税农产品一批，买价2020万元，发生外万元，发生外地运费地运费8 0008 000元，款项已付，料已入库。元，款项已付，料已入库。 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 = 20= 20万万13%+800013%+80007% 7% = 26 560 = 26 560借：原材料借：原材料 181 440181 440 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 26 56026 560 贷：银行存款贷：银行存款 208 000208 000.36 3）小规模纳税人的购销业务采购收到增采购收到增值税专用发值税专用发票或普通发票或普通发票票借：原材料借：原材料 （含税买价）

29、（含税买价） 贷：银行存款等贷：银行存款等销售时，开销售时，开出普通发票出普通发票借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 含税售价含税售价（1+6%1+6%） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 不含税售价不含税售价6%6%.37 【例】【例】某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，专用发票上注明买价专用发票上注明买价1010万元，增值税额万元，增值税额17 00017 000元，另发生元，另发生外地运费外地运费20002000元，款已付，料已入库；该企业本月销售产元，款已付，料已入库；该企业本月销售产品含税收入品含

30、税收入1212万元，款已收。万元，款已收。购买购买借：原材料借：原材料 119000119000 贷：银行存款贷：银行存款 119000119000销售销售售价售价=12=12万万（1+6%1+6%）=113 208=113 208增值税增值税=113 208 =113 208 6 66 7926 792借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 113 113 208208 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 6 792792上交上交借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 67926792 贷：银行存款贷：银行存款 67926792.

31、384 4）视同销售行为（销项税额）视同销售行为（销项税额） 代销、将存货对外投资、将代销、将存货对外投资、将产品产品用于非应税项用于非应税项目（如在建工程）等。目（如在建工程）等。 （企业将自产或委托加工的货物用（企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的于非应税项目赠送他人的 ）视同销售行为会计处理原则：视同销售行为会计处理原则： 按按成本转账，按售价计税成本转账，按售价计税。 【例】【例】在建工程领用本企业生产的产品在建工程领用本企业生产的产品5050吨，单位成本吨，单位成本800800元，单位售价元，单位售价10001000元，增值税率元，增值税率17%17%。 借：在建工程借

32、：在建工程 48 50048 500 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 8 5008 500.39 5 5）进项税额转出）进项税额转出企业购进的货物企业购进的货物发生非常损失发生非常损失，以，以及将及将购进货物改变用途购进货物改变用途 借：待处理账产损溢借：待处理账产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）.40【例】【例】企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为票确认的成

33、本为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 7001 700.41 【作业】【作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司，材料采用实际成本进行日常核算。该公司20072007年年4 4月月3030日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”

34、科目借方余额为科目借方余额为4 4万元，该借方万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。余额均可用下月的销项税额抵扣。5 5月份发生如下涉及增值税月份发生如下涉及增值税的经济业务：的经济业务： （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款）购买原材料一批，增值税专用发票上价款6060万元，增万元，增值税值税10.210.2万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。 （2 2）对外销售原材料一批，成本）对外销售原材料一批，成本3636万元，计税价格万元，计税价格4141万元。万元。 （3 3）销售产品一批，销价）销售产品一批，销价2020万元（不含增值税额），成本

35、万元（不含增值税额），成本1616万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。 （4 4）在建工程领用原材料一批，成本）在建工程领用原材料一批，成本3030万元。万元。 （5 5）因意外火灾毁损原材料一批，实际成本为）因意外火灾毁损原材料一批，实际成本为1010万元。万元。（6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2.52.5万元。万元。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交应交税费税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2 2）计算甲公司）计

36、算甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额和月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。应交未交的增值税额。 .42【答案】【答案】借：原材料借：原材料60应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.2贷：应付票据贷：应付票据 70.2借：银行存款借：银行存款 47.97贷：其他业务收入贷：其他业务收入41应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6.97借：其他业务成本借：其他业务成本 36贷：原材料贷：原材料 36借：应收账款借：应收账款 23.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

37、（销项税额） 3.4借：主营业务成本借：主营业务成本 16贷：库存商品贷：库存商品 16借：在建工程借：在建工程 35.1贷：原材料贷：原材料 30应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢11.7贷：原材料贷：原材料10应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1.7借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款贷：银行存款2.5（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额5月份发生的销项税额月份发生的销项税额=

38、6.97+3.4=10.37（万元）；（万元）；5月份应交的增值税额月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；（万元）；5月份应交未交的增值税额月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。（万元）。 .43三、消费税 （一）消费税（一）消费税 征收对象征收对象：生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，：生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业工业销售时征，企业销售时征，企业进口时征进口时征 税率税率：45%45%3% 3% 从从20062006年年4 4月月1 1日起，我国消费税的征收发生重大变日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前

39、的化，由之前的1111类应税产品改为类应税产品改为1717种。种。 新增税目：新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表 取消税目：取消税目：护肤护发品护肤护发品 调整税目：调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒.44 计税方法计税方法： （1 1）从价定率计征从价定率计征 应纳税额应纳税额= =销售额（不含税）销售额（不含税）消费税率消费税率 （2 2）从量定额计征从量定额计征 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 （3 3）从价定率与从量定额混合

40、计征从价定率与从量定额混合计征 .45 会计处理会计处理（1 1）销售销售应税消费品，通过应税消费品，通过“营业税金及附加营业税金及附加” 核算。核算。 营业税金及附加营业税金及附加核算消费税、营业税、资源核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。税、城市维护建设税、教育费附加等。（2 2）自产自用自产自用应税消费品应税消费品 以生产的商品用于在建工程、非生产机构或用于对外投资、以生产的商品用于在建工程、非生产机构或用于对外投资、分配给职工等其他方面分配给职工等其他方面 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 长期股权投资长期股权投资 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交

41、消费税将生产的产品直接对外销售的、换取生产资料、消费资料等将生产的产品直接对外销售的、换取生产资料、消费资料等 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税.46 1 1）一般销售业务）一般销售业务 【例例】某烟厂本月含税销售额某烟厂本月含税销售额234234万元，款已收，增值税万元，款已收，增值税率率17%17%，消费税率，消费税率45%45%。 销售额销售额=234=234万万（1+17%1+17%）=200=200万万 增值税增值税=200=200* *17%3417%34万万 消费税消费税=200=200万万45%=9045%=90万万取得收取得收

42、入入借：银行存款借：银行存款 2340 0002340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 0002000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 340 000340 000计算应计算应交消费交消费税税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 000900 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 900 000900 000.472 2）自产自用自产自用应税消费品应税消费品【例例】在建工程领用应税消费品一批，成本在建工程领用应税消费品一批，成本5050万元，售万元，售价价6060万元，增值税率万元，增值税率17%17%，消费税率，消费税率3

43、0%30%。 借：在建工程借：在建工程 782 000782 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 102 000102 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 180 000180 000.48 【例】【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用本月领用自产产品自产产品一批，该产品的账面价值一批，该产品的账面价值40 00040 000元，元，市场价格市场价格60 00060 000元（不含增值税），适用的消费税税元（不含增值税），适用的消费税税率为率为10%1

44、0%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利76 20076 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 20010 200应交消费税应交消费税 6 0006 000借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000.493 3）进口应税消费品）进口应税消费品组成计税价格组成计税价格= =（进口商品的到岸价（进口商品的到岸价+ +关税）关税）（1-1-消费税消费税率）率）消费税消费税= =组成计税价格组成计税价格

45、消费税率消费税率增值税增值税= =组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率【例】【例】企业进口商品一批，到岸价企业进口商品一批，到岸价6 6万美元，当日汇率万美元，当日汇率1 1：8.38.3，另用人民币支付关税另用人民币支付关税2525万元，该商品的消费税率万元，该商品的消费税率5%5%。组成计税价格组成计税价格= =（6 6万万8.3+258.3+25万）万）（1-5%1-5%）=787368=787368消费税消费税=787368=7873685%=39368 5%=39368 增值税增值税=787368=78736817%=13385317%=133853借：库存商品借：库存商品 78

46、7 368787 368 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 133 853133 853 贷：银行存款贷：银行存款 921 221921 221.50 4 4）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受托方代交），受托方的分录：托方代交），受托方的分录： 应交消费税应交消费税 = =（原材料成本（原材料成本+ +加工费）加工费） （1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 借：银行存款借

47、：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 如果受托如果受托加工金银首饰加工金银首饰或受托方自己提供材料（或受托方自己提供材料（自自制制），受托方负担消费税，借记），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”。.51委托方委托方收回后收回后继续加继续加工工借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（可抵扣，避免销售时重复交纳）（可抵扣，避免销售时重复交纳）委托方委托方收回后收回后直接销直接销售售借：委托加工物资借：委托加工物资（计入成本）（计入成本） 贷：银行存款贷：银行存款（销售时不再交纳）（销售时不再交纳） 继续加工为什么可以抵扣？.5

48、2（二）营业税（二）营业税 概念：概念：凡在中国境内提供应税劳务、凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售不动产销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。的单位或个人，为纳税义务人。 工商企业涉及营业税的项目有工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。劳务费、服务。 对于对于混合销售混合销售（不是兼营），如工业企业销售一批（不是兼营），如工业企业销售一批冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱价

49、款箱价款2020万元，运费万元，运费2 2万元，对万元，对2222万元一并征收增值万元一并征收增值税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营业税。业税。.53应纳营业税额=营业额营业税率税率： 金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%； 娱乐业520%；其他3%。应交的营业税 服务性行业 “营业税金及附加” 销售不动产“固定资产清理”科目。 .54【例】【例】某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装收某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装收入入2020万元，款已收，营业税率万元，款已收，营业税率3%3%。取得收入取得收入借：银行存款借：银

50、行存款 200 000200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 000计算应交计算应交营业税营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 0006 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6 0006 000.55（三）资源税（三）资源税 概念概念: :对在中国境内对在中国境内开采矿产品开采矿产品或或生产盐生产盐的单位的单位或个人征收的税种。或个人征收的税种。 税目税目7 7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。 计算计算: : 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额 .56销售产品销售产品应纳资源应纳资源税税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费资源税资源税自用产品