第10章流动负债 (2)

1、.第九章第九章 流动负债流动负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据应付票据第四节第四节 应付账款和预收账款应付账款和预收账款第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬第六节第六节 其他流动负债其他流动负债.第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的含义：一、流动负债的含义：将在将在1年年(含含1年年)或者超过或者超过1年的一个营年的一个营业周期内偿还的债务。业周期内偿还的债务。二、流动负债的分类二、流动负债的分类 P195三、流动负债的计价：三、流动负债的计价：按实际应付的金额计价入账。按实际应付的金额计价入账。.第二节第二节 短期借款短期

2、借款 一、短期借款的含义一、短期借款的含义： 企业向银行或其他金融机构等借入的期企业向银行或其他金融机构等借入的期限在限在1年以内年以内(含含1年年)的各种借款。的各种借款。 二、账户设置二、账户设置 1. “短期借款短期借款”账户账户 明细账：按借款种类、贷款人和币种设明细账：按借款种类、贷款人和币种设置置 2. “应付利息应付利息”账户账户. 三、账务处理三、账务处理： 1. 取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2. 每月计提利息时：每月计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 3. 支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借

3、：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 4. 到期归还本金：到期归还本金： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 .【例【例10-1】 南平公司因生产经营需要，向交通银南平公司因生产经营需要，向交通银行借入期限为行借入期限为6个月的临时借款个月的临时借款50万元，年利率为万元，年利率为6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000（2）每月计提利息时）每月计提利息时借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 （3）到期还本付息时）到期还本付息时

4、 借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 .第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据的含义一、应付票据的含义 企业因购货时采用商业汇票结算方式而企业因购货时采用商业汇票结算方式而形成的应付票据款。形成的应付票据款。 二、账户设置二、账户设置 “应付票据应付票据” 负债类帐户。负债类帐户。 明细账：按债权人设明细账：按债权人设.三、账务处理三、账务处理 （一）开出商业汇票购货或抵付货款时（一）开出商业汇票购货或抵付货款时 1. 在支付承兑手续费时在支付承兑手续费时 ：（银行承兑汇票）（银行承兑汇票） 借：财务费用借：

5、财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2. 购货时：购货时： 借：材料采购（原材料等）借：材料采购（原材料等） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付票据贷：应付票据 （按票面值）（按票面值） 3.抵付货款时：抵付货款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据.三、账务处理三、账务处理 （二）期末对带息票据计提利息时（二）期末对带息票据计提利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 （三）到期付款时（三）到期付款时 借：应付票据借：应付票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际

6、付款额）（实际付款额）.三、账务处理三、账务处理（四）到期无力付款，将票据到期值转入（四）到期无力付款，将票据到期值转入“短期借款短期借款/应付账款应付账款” 借：应付票据借：应付票据 （ 票面金额）票面金额） 财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息） 贷：短期借款贷：短期借款 （银行承兑汇票）（银行承兑汇票） 或或 应付账款应付账款 （商业承兑汇票）（商业承兑汇票）.【例【例10-2】 中港公司于中港公司于2007年年2月月1日向大洋公司购日向大洋公司购入原材料一批，价款入原材料一批，价款100 000元，增值税元，增值税11 700元，企元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为业开出不

7、带息商业承兑汇票一张，面值为117 000元，元，期限期限3个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。全部票款。（1）2月月1日购入原材料日购入原材料 借：材料采购借：材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11 700 贷：应付票据贷：应付票据 117 000（2）5月月1日到期付款日到期付款 借：应付票据借：应付票据 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款。本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款。 借：应付票据借：应付票据 11

8、7 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000.【例【例10-3】 江浦公司江浦公司2007年年6月月30日向横岗公司购入日向横岗公司购入商品一批，价款商品一批，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，开出一元，开出一张面值张面值234 000元、期限元、期限6个月、年利率为个月、年利率为6%的银行的银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费117元。元。12月月1日票据到期，以银行存款支付票据本息。日票据到期，以银行存款支付票据本息。（1）7月月1日，签发商业汇票购货日，签发商业汇票购货借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应

9、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据贷：应付票据 234 000（2）支付银行承兑手续费）支付银行承兑手续费借：财务费用借：财务费用手续费手续费 117 贷：银行存款贷：银行存款 117.（3）12月月30日，支付汇票本息日，支付汇票本息票据利息票据利息234 000 6% 6/12 7 020（元）（元） 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 7 020 应付票据应付票据 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 241 020 本例中，假如该银行承兑汇票到期时，本例中，假如该银行承兑汇票到期时，江浦公司银行存款余额只有江浦公司银行存款余额只有1

10、00 000元。元。借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 7 020 应付票据应付票据 234 000 贷：短期借款贷：短期借款 141 020 银行存款银行存款 100 000.第四节第四节 应付账款和预收账款应付账款和预收账款 一、应付账款一、应付账款 （一）应付账款的入账价值（一）应付账款的入账价值 （与应收账款相同）（与应收账款相同） 一般按实际应付金额入账。一般按实际应付金额入账。 1.若存在若存在商业折扣商业折扣：按扣除商业折扣后的金额：按扣除商业折扣后的金额入账。入账。 2.若存在若存在现金折扣现金折扣：按总价法计价，即未扣除：按总价法计价，即未扣除现金折扣的金额入账，实际发

11、生现金折扣时，现金折扣的金额入账，实际发生现金折扣时，冲减财务费用。冲减财务费用。 （二）账户设置：（二）账户设置：“应付账款应付账款” 明细账：按供应单位设明细账：按供应单位设. （三）账务处理（三）账务处理 1. 购货未付货款时：购货未付货款时： 借：材料采购（或在途物资、原材料等）借：材料采购（或在途物资、原材料等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 2. 偿还偿还 货款时货款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 （若享受了现金折扣）（若享受了现金折扣） 3. 由于债权单位撤销或其他原因而无法或无需

12、由于债权单位撤销或其他原因而无法或无需支付的应付款计入支付的应付款计入“营业外收入营业外收入”。 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入.【例【例10-4】 2008年年5月月20日，华南股份有限公司向穗日，华南股份有限公司向穗丰公司购入原材料丰公司购入原材料100 000元，增值税元，增值税17 000元，材料元，材料已验收入库，发票账单已到，款未付。已验收入库，发票账单已到，款未付。8月月1日，通过日，通过银行转账支付货款。银行转账支付货款。（1）5月月20日日借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000

13、贷：应付账款贷：应付账款穗丰公司穗丰公司 117 000（2）8月月1日支付货款日支付货款借：应付账款借：应付账款穗丰公司穗丰公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000.【例【例10-5】 承例承例10-4，若穗丰公司开出的付款条件为，若穗丰公司开出的付款条件为“210、n30”。 （1）5月月20日日借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款穗丰公司穗丰公司 117 000（2）若在）若在10日内付款，获得现金折扣为日内付款，获得现金折扣为117 000 2% = 2 340（元

14、）（元）借：应付账款借：应付账款穗丰公司穗丰公司 117 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 银行存款银行存款 114 660（3）若超过）若超过10天，在天，在30天内付款天内付款借：应付账款借：应付账款穗丰公司穗丰公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000.二、预收账款二、预收账款 （一）预收账款的含义：（一）预收账款的含义：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 （二）账务处理（二）账务处理 1.收到购买方预付的货款时收到购买方预付的货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2. 销售发货时销售发货时

15、借：预收账款借：预收账款 （全部价款）（全部价款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）. 3. 补收货款时补收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （注意：预收账款不多的企业。可以不设（注意：预收账款不多的企业。可以不设“预收账款预收账款” 账户，将其合并到账户，将其合并到“应收应收账款账款”中核算。但编制资产负债表时，中核算。但编制资产负债表时，“应收账款应收账款”明细账中的贷方余额应列入明细账中的贷方余额应列入预收账款项目）预收账款项目）. 【例【例10-6】东升公司】东升公司2009年年7月月4日收到讯达公

16、司付日收到讯达公司付来的购货款来的购货款200 000元。元。8月月3日东升公司将货物发出，日东升公司将货物发出，并开具增值税专用发票，价格并开具增值税专用发票，价格300 000元，增值税元，增值税51 000元。讯达公司于元。讯达公司于8月月10日付清余款。日付清余款。 1）7月月4日收到预付款日收到预付款 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款讯达公司讯达公司 200 000 2）8月月3日发货日发货 借：预收账款借：预收账款讯达公司讯达公司 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

17、项税额）51 000 3）8月月10日收到余款日收到余款 借：银行存款借：银行存款 151 000 贷：预收账款贷：预收账款讯达公司讯达公司 151 000 .第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的含义一、职工薪酬的含义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被酬，也包括提供给职

18、工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。赡养人的福利等。 .二、职工薪酬的内容二、职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）社会保险费：医疗、养老、失业、工伤和生育）社会保险费：医疗、养老、失业、工伤和生育保险费等保险费等（4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利）非货币性福利（7）辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补）辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿偿（8）其他职工福利：如股份支付）其他职工福利：如股份支付.应付职工薪酬应付职工薪酬期末余额期末余额 明细账：按上

19、述职工薪酬内容设。明细账：按上述职工薪酬内容设。 发放时发放时计算确认职计算确认职工薪酬时工薪酬时三、账户设三、账户设置置.四、账务处理四、账务处理 （一）月末分配工资费用时（一）月末分配工资费用时 借：生产成本借：生产成本 （生产工人工资生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资车间管理人员工资） 管理费用（管理费用（行政管理、福利部门和工会部门人员行政管理、福利部门和工会部门人员） 销售费用销售费用 （销售机构人员工资销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （工程人员工资工程人员工资） 研发支出研发支出 （研究开发人员工资研究开发人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资

20、（应发工资总额应发工资总额）.（二）发放工资时（二）发放工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款其他应收款 (或其他应付款或其他应付款) （三）发生职工福利费（三）发生职工福利费 1. 支付时：借：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 2. 同时要确认职工薪酬同时要确认职工薪酬 借：生产成本借：生产成本/管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 若先付后若先付后扣扣若先扣后若先扣后付付.例1

21、珠江源公司10月份工资结算表.（1）根据工资表分配工资：）根据工资表分配工资：借：生产成本借：生产成本 300 000 制造费用制造费用 40 000 管理费用管理费用 160 000 销售费用销售费用 80 000 在建工程在建工程 60 000 研发支出研发支出 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 740 000（2）发放工资并结转代扣款：）发放工资并结转代扣款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 740 000 贷：银行存款贷：银行存款 （或库存现金）（或库存现金） 606 900 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 22 100 其他应付款其他应付

22、款社会保险费社会保险费 37 000 住房公积金住房公积金 74 000.【例【例2】 珠江源公司珠江源公司2007年年10月月15日生产日生产部门职工发放部门职工发放39 000的生活困难补助。的生活困难补助。（1）发放时）发放时: 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 39 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 000（2）确认时：）确认时： 借：生产成本借：生产成本 39 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 39 000. （四）社会保险费与住房公积金（四）社会保险费与住房公积金 1. 计提企业负担的社会保险费与住房公积金时：计提企业负担的社会保险费与

23、住房公积金时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 2. 交纳时：借：应付职工薪酬交纳时：借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 其他应收款其他应收款 （个人负担的部分）（个人负担的部分） 贷：银行存款贷：银行存款.【例【例3】 根据珠江源公司所在地区的有关规定，根据珠江源公司所在地区的有关规定，在职职工每月需要按照工资总额的在职职工每月需要按照工资总额的13%缴纳社缴纳社会保险，其中职工本人负担会保险，其中职工本人负

24、担5%，由公司代扣代，由公司代扣代缴，缴，公司负担公司负担8%；应按职工工资总额的；应按职工工资总额的20%缴缴纳职工住房公积金，其中职工本人负担纳职工住房公积金，其中职工本人负担10%，由公司代扣代缴，由公司代扣代缴，公司负担公司负担10% 。个人负担部。个人负担部分见工资结算汇总表（例分见工资结算汇总表（例1）。要求：计提）。要求：计提10月月份应由企业负担的养老保险费和住房公积金，份应由企业负担的养老保险费和住房公积金，并通过银行转账方式缴纳并通过银行转账方式缴纳10月份的社会保险和月份的社会保险和住房公积金。住房公积金。.1）计提企业负担的社会保险费和住房公积金）计提企业负担的社会保险

25、费和住房公积金借：生产成本借：生产成本 54 000 300 000 (8%+10% ) 制造费用制造费用 7 200 40 000 (8%+10% ) 管理费用管理费用 28 800 160 000 (8%+10% ) 销售费用销售费用 14 400 80 000 (8%+10% ) 在建工程在建工程 10 800 60 000 (8%+10% ) 研发支出研发支出 18 000 100 000 (8%+10% ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 59 200 (740000 8%) 住房公积金住房公积金 74 000 (740000 8%) 注：注： 职工个人应负担的

26、社会保险费和住房公积金部分职工个人应负担的社会保险费和住房公积金部分已从工资中代扣（见例已从工资中代扣（见例1）.（2）缴纳社会保险费及住房公积金）缴纳社会保险费及住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 59 200 住房公积金住房公积金 74 000 其他应付款其他应付款 社会保险费社会保险费 37 000 住房公积金住房公积金 74 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 200.（五）工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费 工会经费：按工资总额工会经费：按工资总额2%计提。计提。 职工教育经费：按工资总额职工教育经费：按工资总额1.5%计提。计提。

27、1. 计提时：计提时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 2. 使用时：借：使用时：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款等贷：银行存款等.【例【例4】 珠江源公司珠江源公司2007年年10月份工资总额为月份工资总额为740 000元，按照元，按照2%提取工会经费，按照提取工会经费，按照1.5%提提取职工教育经费。另以银行存款支付职工培训费取职工教育经费。另以银行存款支付职工培训费用用30

28、 000元。元。 （1）计提工会经费和职工教育经费）计提工会经费和职工教育经费借：生产成本借：生产成本 10 500 ( 300 0003.5%) 制造费用制造费用 1 400 (40 000 3.5%) 管理费用管理费用 5 600 (160 000 3.5%) 销售费用销售费用 2 800 ( 80 000 3.5%) 在建工程在建工程 2 100 ( 60 000 3.5%) 研发支出研发支出 3 500 ( 100 000 3.5%) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 14 800 (740 0002%) ) 职工教育经费职工教育经费 11 100 (740 0001.

29、5% ). （2）支付职工培训费用）支付职工培训费用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000.（六）非货币性福利（六）非货币性福利 1. 发放时：发放时： （1）以自产产品发放：视同销售）以自产产品发放：视同销售 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存产品贷：库存产品.（六）非货币性福利（六）非货币性福利 （2）以外购商品发放）以外购商品发放（在购买时）（在购买时） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 （3）给高级管理人员提供汽车或住房免）给高级管理人员提供汽车或住房免费使用费使用 计提折旧时：计提折旧时： 借：应付职工薪