第11章收入费用利润

1、. 甲骨文甲骨文(Oracle)1990年的销售收入比年的销售收入比1989年增长年增长了了66%，但应收账款却增长了，但应收账款却增长了79%，而当年甲骨，而当年甲骨行业的行业的62天多出了近天多出了近100天。事后调查表明，该天。事后调查表明，该的绝大部分报酬与销售收入挂钩，为此销售人员的绝大部分报酬与销售收入挂钩，为此销售人员不惜通过放松信用条件增加收入。这种短视行为不惜通过放松信用条件增加收入。这种短视行为美元的坏账，占美元的坏账，占1990年净利润的年净利润的36%。 . 案例案例2：收购日前后毛利率发生大幅波动。可：收购日前后毛利率发生大幅波动。可能意味着上市公司将购买日前的收入推

2、迟至购买能意味着上市公司将购买日前的收入推迟至购买日后确认，或者将购买日后的费用提前至购买日日后确认，或者将购买日后的费用提前至购买日前确认。前确认。 例如，例如，Y上市公司于上市公司于1999年年6月收购了月收购了W公公司，司，W公司公司1999年上半年的毛利率为年上半年的毛利率为5.26%，而，而下半年则高达下半年则高达25.74%。通过推迟确认收入和提。通过推迟确认收入和提前确认成本，前确认成本，Y上市公司如愿以偿地将一部分本上市公司如愿以偿地将一部分本应在应在1999年上半年确认的收入推迟至下半年确年上半年确认的收入推迟至下半年确认，从而达到规避财政部关于只有并购日后的利认，从而达到规

3、避财政部关于只有并购日后的利润才能纳入收购企业合并报表的规定。润才能纳入收购企业合并报表的规定。.第十一章第十一章 收入、费用、利润收入、费用、利润学习目标：学习目标：通过本章学习，通过本章学习，了解收入、费用了解收入、费用和利润的概念及相互关系；掌握收入的确认和利润的概念及相互关系；掌握收入的确认原则、计量方法及会计处理；了解费用的分原则、计量方法及会计处理；了解费用的分类及会计处理；掌握净利润的概念和利润分类及会计处理；掌握净利润的概念和利润分配的会计处理；掌握所得税费用的核算。配的会计处理；掌握所得税费用的核算。教学重点：教学重点：商品销售收入、利润分配、所得商品销售收入、利润分配、所得

4、税费用会计处理。税费用会计处理。教学难点：教学难点：所得税费用的核算。所得税费用的核算。. 第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成 第三节第三节 所得税费用所得税费用 第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配.第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述一、收入一、收入1、收入的概念、收入的概念 收入分为狭义收入和广义收入，我国会计准则将收入定收入分为狭义收入和广义收入，我国会计准则将收入定义为狭义收入。义为狭义收入。 狭义收入狭义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有所有者者权益

5、权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 广义收入广义收入，是指会计期间内经济利益的总流入。，是指会计期间内经济利益的总流入。2、收入的分类、收入的分类 狭义收入包括营业收入和投资收益狭义收入包括营业收入和投资收益 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。收益和营业外收入。.二、费用二、费用1、费用的定义、费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用，狭义费用，是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生是指企业在日常活动中为了取

6、得狭义收入而发生的耗费。的耗费。广义费用，广义费用，是指会计期间内经济利益的总流出。是指会计期间内经济利益的总流出。2.2.费用的分类费用的分类狭义费用包括营业费用和投资损失狭义费用包括营业费用和投资损失广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。产减值损失和营业外支出。.3 3、费用、成本、支出的关系、费用、成本、支出的关系 费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系

7、的概念。概念。 费用费用可以概括为可以概括为期间化的耗费期间化的耗费 成本成本概念有广义和狭义之分。概念有广义和狭义之分。 广义成本广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。际发生或应发生的价值牺牲。 狭义成本狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本 成本成本可以概括为可以概括为对象化的耗费对象化的耗费。 支出支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出本性

8、支出、费用性支出和权益性支出.三、利润三、利润利润也称为净利润或净收益利润也称为净利润或净收益 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。利得、损失。 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。与费用的差额。 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。利润。.第

9、二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加四、营业税金及附加五、期间费用五、期间费用六、资产减值损失六、资产减值损失八、公允价值变动损益八、公允价值变动损益九、投资净损益九、投资净损益十、营业外收支净额十、营业外收支净额十一、利润总额十一、利润总额.一、营业收入与营业费用的确认与计量一、营业收入与营业费用的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于所谓收入的确认，是指收入应于何时何时入账入账并列示于利润表之

10、中并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按所谓收入的计量，是指收入应按多大多大金额金额入账并列示于利润表之中入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行分别进行 .（一）（一） 收入的分类收入的分类 * *收入按交易性质的分类收入按交易性质的分类 * *按在经营业务中所占比重的分类按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 .（二）销售商品收入的确认与计量（二）销售商品收入的确认与计量 销售商品收入的确

11、认条件销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发

12、生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断.1 企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬风险和报酬转移给购货方转移给购货方 通常情况下，所有权上的主要风险和报酬伴随着所有权通常情况下，所有权上的主要风险和报酬伴随着所有权凭证或实物的交付而转移。凭证或实物的交付而转移。特例：特例： (1) (1) 企业销售的商品在品种、规格、质量等方面不符合合企业销售的商品在品种、规格、质量等方面不符合合同的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有同的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。责任。例：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，发票账例

13、：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，发票账单已交付乙公司，乙公司已预付部分货款。乙公司收到商品单已交付乙公司，乙公司已预付部分货款。乙公司收到商品后发现质量没有达到合同规定，立即要求在价格上给予一定后发现质量没有达到合同规定，立即要求在价格上给予一定的折让，否则退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也的折让，否则退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。未采取任何补救措施。 .（2） 企业销售商品的收入是否能取得，取决于购买方是企业销售商品的收入是否能取得，取决于购买方是否已将商品销售出去（收取手续费方式的委托代销）否已将商品销售出去（收取手续费方式的委托代销）（3）

14、 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务是销售合同的主要组成部分装或检验任务是销售合同的主要组成部分 例：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公例：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已交付乙公司，同时收到部分货款。合同规司，发票账单已交付乙公司，同时收到部分货款。合同规定，甲公司负责电梯安装，在安装完毕并经检验合格后，乙定，甲公司负责电梯安装，在安装完毕并经检验合格后，乙公司支付剩余货款。公司支付剩余货款。.（4）销售合同规定了买方有退货的权力，且）销售合同规定了买方有退货的权力，且企业又不可能确定退

15、货的可能性，企业应在企业又不可能确定退货的可能性，企业应在退货期满时确认商品销售收入退货期满时确认商品销售收入 例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付使用，货司无条件退货。该种新产品已交付使用，货款已收讫。款已收讫。. 2 企业放弃了与售出商品所有权有关的继企业放弃了与售出商品所有权有关的继续管理权和控制权续管理权和控制权 例：甲公司属于房地产开发企业。甲公司例：甲公司属于房地产开发企

16、业。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托对将住宅小区销售给客户后，接受客户委托对小区进行物业管理。小区进行物业管理。 例：售后回购例：售后回购相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业34 收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量.5 相关成本能可靠计量相关成本能可靠计量 例：比如甲公司销售产品给丙公司，合同例：比如甲公司销售产品给丙公司，合同中已明确销售价格，但该产品的某配件是委中已明确销售价格，但该产品的某配件是委托乙公司生产的，若该配件成本资料尚未报托乙公司生产的，若该配件成本资料尚未报给甲公司，则成本无法计量。此时，甲公司给甲公司，则成本无法计量。此时，甲公司不应确认收

17、入。不应确认收入。.二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入与主营业务成本商品销售收入的会计处理商品销售收入的会计处理1 、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等（价税代垫款项）借：银行存款、应收账款等（价税代垫款项） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款. 某企业某企业1月月10日向甲公司销售商品。商品生产成本日向甲公司销售商品。商品生产成本60000元，销售价格元，销售价格80000元，增值税元，增值税13600元。公司在销售时已元。公司在销售时已获知甲公司资金周转方式困难，

18、近期难以收回货款，但为了获知甲公司资金周转方式困难，近期难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍减少存货积压以及考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍将商品发运给甲公司并开出发票账单。将商品发运给甲公司并开出发票账单。12月月10日，甲公司给日，甲公司给该企业开出。承兑一张该企业开出。承兑一张93600元，为期元，为期6个月的不带息银行存个月的不带息银行存兑汇票。兑汇票。1.10 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00012.10 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费

19、应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600. 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 0002、商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣、现金折扣、销售折让的处理的处理 商业折扣商业折扣：按扣除折扣后的金额确定销售商品收：按扣除折扣后的金额确定销售商品收入。入。 现金折扣现金折扣：按总额法进行会计处理。：按总额法进行会计处理。 销售折让销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让的，应当冲减发生时的销售商品收入或作为资产负的，应当冲减发生时的销售商品收入或作为资产负债表日后调整事项进行会计处理。债表日后

20、调整事项进行会计处理。.3、销售退回销售退回的处理的处理未确认收入的售出商品发生销售退回的，未确认收入的售出商品发生销售退回的， 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 已确认收入的售出商品发生销售退回已确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减发生时的销售商品收入或作为的，应当冲减发生时的销售商品收入或作为资产负债表日后调整事项进行会计处理。资产负债表日后调整事项进行会计处理。 .例：某企业于例：某企业于2010年年12月月10日向乙公司销售商品。商品生日向乙公司销售商品。商品生产成本产成本40 000元，销售价格元，销售价格50 000元，增值税元，增值税8 500元，合元，合

21、同约定采用托收承付方式。商品发出后，向其开户银行办妥同约定采用托收承付方式。商品发出后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收商品时，发现产品质量存在问题，托收手续。乙公司在验收商品时，发现产品质量存在问题，要求退货，该公司于要求退货，该公司于12月月28日为乙公司办理退货。日为乙公司办理退货。 12.10 借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000.12.28借：主营业务收入借：主营业务收

22、入 50 00050 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500 借：库存商品借：库存商品 40 00040 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40 00040 000.例：企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销例：企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（时点是（ ）。）。A、发出商品时、发出商品时 B、开出销售发票账单时、开出销售发票账单时C、收到商品销售货款时、收到商品销售货款时

23、 D、商品安装完毕并检验、商品安装完毕并检验合格时合格时例：企业在销售商品时，如果不能合理确定退货的例：企业在销售商品时，如果不能合理确定退货的可能性通常销售方确认收入的时间为（可能性通常销售方确认收入的时间为（ ）。）。A、发出商品时、发出商品时 B、退货期满时、退货期满时 C、收到价款时、收到价款时 D、开出发票时、开出发票时.4、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。足收入确认条件的除

24、外。1）托收承付）托收承付 托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 *销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。入。.2）分期收款销售）分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售款分期收回的一种销售方式。分期收款销售（通常为超过（通常为超过3年），实质上

25、具有融资性年），实质上具有融资性质，应按公允价值确认收入。质，应按公允价值确认收入。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。.3）附有销售退回条件的销售）附有销售退回条件的销售 如果能合理估计退货可能性，应在发出如果能合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债关的负债 如果不能合理估计退货可能性，应在退如果不能合理估计退货可能性，应在退货期满

26、时确认收入货期满时确认收入.4 4）售后回购）售后回购：是指销售商品的同时，销售方：是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，如果卖方在销同意日后重新买回这批商品，如果卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，则该交易售商品后的一定时间内必须回购，则该交易本质上不是一种销售，而是一项融资协议，本质上不是一种销售，而是一项融资协议，属于属于融资融资性质，所售商品所有权上的主营风性质，所售商品所有权上的主营风险和报酬没有转移，收到的货款不应确认收险和报酬没有转移，收到的货款不应确认收入，而应确认为负债。入，而应确认为负债。. 发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库

27、存商品 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 回购价格大于售价的差额按月计提利息回购价格大于售价的差额按月计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购商品时回购商品时 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品.例例: 2008: 2008年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销

28、售价款为100100万元，增值税额万元，增值税额为为1717万元。该批商品成本为万元。该批商品成本为8080万元；商品已经发出，款项已万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于经收到。协议约定，甲公司应于9 9月月3030日将所售商品购回，日将所售商品购回，回购价为回购价为110110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：下： 5 5月月1 1日发出商品时：日发出商品时：借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额

29、）应交增值税（销项税额） 170 000170 000借：发出商品借：发出商品 800 000800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000.回购价大于原售价的差额，应在回购期间按回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为由于回购期间为5 5个月，货币时间价值影响不个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为息费用为(110-100(110-100）5=25=2万元。万元。 借：财务费用借：财务费用 20 000 20 000 贷

30、：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000. 9 9月月3030日回购商品时，收到的增值税专用发票上注日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为明的商品价格为110110万元，增值税额为万元，增值税额为18.718.7万元。假万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000800 000借：其他应付款借：其他应付款 1 100 0001 100 000

31、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187 000187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000.5 5）商品需要安装和检验的销售）商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入在发出商品时，或在商品装运时确认收入 .提供劳务收入的确认、计量提供劳务收入的确认、计量1 1、资产负债表日，提供劳务的结果能可靠估计、资产负债表日，

32、提供劳务的结果能可靠估计采用完工百分比确认收入采用完工百分比确认收入完工百分比法是指在生产过程中按照完工进度确认完工百分比法是指在生产过程中按照完工进度确认营业收入的方法。营业收入的方法。（1 1）结果能可靠估计的条件结果能可靠估计的条件 A A 收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量 B B 相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业 C C 交易的完工进度能可靠确定交易的完工进度能可靠确定 D D 已发生和将发生的成本能可靠计量已发生和将发生的成本能可靠计量.（2）完工进度的确定方法）完工进度的确定方法 A 已提供的劳务占应提供劳务总量的比已提供的劳务占应提供劳务总量的比例例

33、B 已发生的成本占估计总成本的比例已发生的成本占估计总成本的比例 C 已完工的测量已完工的测量.（3 3）完工百分比法的计算步骤：）完工百分比法的计算步骤：第一步：本期确认的收入第一步：本期确认的收入 = =（劳务总收入（劳务总收入完工进度）完工进度）以前会以前会计年度累计已确认收入计年度累计已确认收入第二步：本期确认的成本第二步：本期确认的成本 = =（劳务总成本（劳务总成本完工进度）完工进度）以前会以前会计年度累计已确认成本计年度累计已确认成本.例：甲公司例：甲公司2007年年8月月1日与客户签订了一项工程劳日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入务合同，合同期一年，合同总收

34、入3100万元，最初万元，最初预计合同总成本预计合同总成本2400万元，至万元，至2007年年12月月31 日，日，实际发生成本实际发生成本2040万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本510万万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司比确定劳务完成程度。则甲公司2007年度应确认的年度应确认的劳务收入为（劳务收入为（ ）万元。）万元。 A、2635 B、2550 C、2480 D、2040.2、资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠、资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠估计（上述估计（上述4条件有一个不满足时）条

35、件有一个不满足时）（1 1）如果已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计能得预计能得到补偿到补偿，企业应从稳健原则出发，按已经，企业应从稳健原则出发，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按发生的劳务成本金额确认收入，并按相同相同金额结转成本金额结转成本。由于确认的收入与确认的。由于确认的收入与确认的成本相等，因而成本相等，因而没有利润形成没有利润形成.（2）如果预计已经发生的劳务成本）如果预计已经发生的劳务成本全全部不能得到补偿部不能得到补偿，应按已经发生的劳务，应按已经发生的劳务成本作为当期损益，成本作为当期损益，不确认劳务收入不确认劳务收入。.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用

36、权收入的确认与计量 1 1、让渡资产使用权收入的内容：利息收入、使用、让渡资产使用权收入的内容：利息收入、使用费收入费收入利息收入：利息收入：他人使用本企业现金而取得的收入。主他人使用本企业现金而取得的收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；发生往来形成的利息收入等；使用费收入：使用费收入：他人使用本企业的无形资产等而形成他人使用本企业的无形资产等而形成的收入。的收入。2 2、让渡资产使用权收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认与计量 同时满足下列条件时可确认收入同时满足下列条件时可确认收入 相关的经济利益很

37、可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。.二、其他业务收入与其他业务成本二、其他业务收入与其他业务成本 P257三、营业税金及附加三、营业税金及附加 是指应由营业收入（包括主营业务收入和是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。维护建设税和教育费附加等。四、期间费用四、期间费用五、资产减值损失五、资产减值损失六、公允价值变动损益六、公允价值变动损益七、投资收益七、投资收益

38、.八、营业外收入与营业外支出八、营业外收入与营业外支出营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。包括：没有直接关系的各项利得。包括： 非流动资产处置利得、非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 债务重组利得债务重组利得 政府补助政府补助 盘盈利得盘盈利得 捐赠利得捐赠利得 无法支付的应付账款无法支付的应付账款 罚没利得罚没利得.营业外支出营业外支出，是指与企业日常生产经营活动没有直，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种损失。包括：接关系的各种损失。包括： 非流动资产处置损失非流动资产处置损失

39、非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失 债务重组损失债务重组损失 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 非常损失非常损失 盘亏损失盘亏损失 罚款支出罚款支出.九、利润总额九、利润总额 利润总额是指在上述营业利润的基础上加利润总额是指在上述营业利润的基础上加上营业外收入，扣减掉营业外支出后的数上营业外收入，扣减掉营业外支出后的数额。用公式表示即：额。用公式表示即： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外营业外收入营业外支出支出 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失用资产减值损失公允价值变动损

40、益公允价值变动损益投资收益投资收益.第三节第三节 所得税费用所得税费用一、所得税费用概述一、所得税费用概述1 1、当期所得税与所得税费用、当期所得税与所得税费用当期所得税：当期所得税：是按是按所得税法所得税法的要求，对企业就其在一定期间生的要求，对企业就其在一定期间生产经营所得和其他所得按其适用税率征收的当期应交所得税。产经营所得和其他所得按其适用税率征收的当期应交所得税。从性质上看，企业所得税也是一种支出，必须从企业实现的收从性质上看，企业所得税也是一种支出，必须从企业实现的收益中得到补偿。益中得到补偿。所得税费用：所得税费用：是指根据企业是指根据企业会计准则会计准则的要求确认的应从当期利的

41、要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。包括当期所得税和递延所得税费润总额中扣除的所得税费用。包括当期所得税和递延所得税费用（或收益）。用公式表示如下：用（或收益）。用公式表示如下：所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税费用（递延所得税费用（- -递延所得税收递延所得税收 益）益）.2 2、税前会计利润和纳税所得的关系、税前会计利润和纳税所得的关系 税前会计利润：税前会计利润：是指企业按照会计方法计算的税前利润。是指企业按照会计方法计算的税前利润。 应税利润应税利润/纳税所得额纳税所得额：是指根据税务部门制订的法规确定：是指根据税务部门制订的法规确定的、据以确定应

42、付（应退）所得税金额的本期损益额。的、据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。 由于计算税前会计利润的目的是为了公允地反映企业的经由于计算税前会计利润的目的是为了公允地反映企业的经营成果，计算纳税所得的目的是为了对企业的经营所得以及营成果，计算纳税所得的目的是为了对企业的经营所得以及其他所得进行征税。因此，会计制度与税法两者的目的不其他所得进行征税。因此，会计制度与税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等确认时间和范围也不同，同，对收益、费用、资产、负债等确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异。从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异。 当期所得税当期所得

43、税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润（利润总额）税前会计利润（利润总额）纳税调整事项纳税调整事项. （1 1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。表，在计算应税所得时不确认为收益。 如我国如我国企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则规规定，企业购买的国债利息收入不计入纳税所得，而定，企业购买的国债利息收入不计入纳税所得，而会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，计会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，计入当期损益。入当期损益。 （2 2）按

44、会计制度规定核算时不作为收益计入会计）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益。报表，在计算应税所得时作为收益。 如企业以自己生产的产品用于工程项目，在税如企业以自己生产的产品用于工程项目，在税收上需要视同销售计入纳税所得，而在会计核算中收上需要视同销售计入纳税所得，而在会计核算中则按成本转账，不计入当期损益。则按成本转账，不计入当期损益。. （3 3）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。表，在计算应税所得时则不允许扣减。 如各种罚款支出，在会计核算中作为营业外支出在税如各种罚款

45、支出，在会计核算中作为营业外支出在税前会计利润中扣除，而在计算纳税所得时，罚款支出不得扣前会计利润中扣除，而在计算纳税所得时，罚款支出不得扣除。属于此类费用或损失的还有超过规定标准的工资支出和除。属于此类费用或损失的还有超过规定标准的工资支出和招待费、超过比例提取的工会会费和职工福利费及职工教育招待费、超过比例提取的工会会费和职工福利费及职工教育经费、公益性捐赠以及非公益性捐赠等等。经费、公益性捐赠以及非公益性捐赠等等。 （4 4）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。计算应税所得时则允许扣减。 如：企业将自产产品用

46、于工程项目，会计上不确认收如：企业将自产产品用于工程项目，会计上不确认收入，自然不结转成本，而税法规定视同销售，当然也要按成入，自然不结转成本，而税法规定视同销售，当然也要按成本价计入应税费用。本价计入应税费用。. 3 3、递延所得税费用、递延所得税费用递延所得税费用：由于递延所得税费用：由于暂时性差异而确认的所得税暂时性差异而确认的所得税费用。费用。 暂时性差异，是指资产或负债的暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计账面价值与其计税基础税基础之间的差额。之间的差额。 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据这两者之间的差异，确认相关的递延负债和

47、递根据这两者之间的差异，确认相关的递延负债和递延资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的延资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的递递延所得税费用延所得税费用。 企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税规定，企业应采用规定，企业应采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税。核算所得税。.二、基本核算要求基本核算要求1、资产负债表债务法资产负债表债务法 从资产负债表出发，从资产负债表出发，比较资产、负债按会比较资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，确定暂时性差异及相关的递延所计税基础，确定暂时性差异及相关的递延所得税费

48、用，并在此基础上确定每一会计期间得税费用，并在此基础上确定每一会计期间所得税费用的会计处理方法。所得税费用的会计处理方法。. 收入（利得）导致资产的增加或负债的减收入（利得）导致资产的增加或负债的减少，费用（损失）导致资产的减少或负债的少，费用（损失）导致资产的减少或负债的增加，所以，对收入（利得）和费用（损增加，所以，对收入（利得）和费用（损失）的计量差异，引发期末资产和负债的计失）的计量差异，引发期末资产和负债的计量差异。量差异。 按照会计准则对期末资产和负债的计量称按照会计准则对期末资产和负债的计量称为为会计账面价值会计账面价值； 按税法规定对期末资产和负债的计量称为按税法规定对期末资产

49、和负债的计量称为资产和负债的资产和负债的计税基础计税基础。.2 2、资产负债表债务法核算的一般程序、资产负债表债务法核算的一般程序（1 1）确定资产负债表中资产和负债的账面价值和计税基础）确定资产负债表中资产和负债的账面价值和计税基础（递延所得税项目除外）；（递延所得税项目除外）；（2 2）计算暂时性差异：分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂）计算暂时性差异：分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异；时性差异；（3 3）确认递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，）确认递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，然后将这些递延所得税资产和递延所得税负债金额与期初递然后将这些递延所得税资产和递延所得税负

50、债金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，或应予一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，或应予转销的金额；转销的金额；（4 4）计算当期应交所得税；）计算当期应交所得税；（5 5）确定利润表中的所得税费用。）确定利润表中的所得税费用。.3 3、资产、负债的账面价值及计税基础、资产、负债的账面价值及计税基础1 1）资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值：企业按照会计准则的规：企业按照会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提定进行核算后在资产负债表中列

51、示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，账面价值为账面余额减已计了减值准备的各项资产，账面价值为账面余额减已计提减值准备后的金额。提减值准备后的金额。2 2）资产的计税基础资产的计税基础：未来计算应纳税所得额时按税：未来计算应纳税所得额时按税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额即某一即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额（项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额（未来未来不需要纳税的资产价值。不需要纳税的资产价值。) ) 资产的计税基础未来可税前扣除的金额资产的计税基础未来可税前扣除的金额 成本以前期间已经税前列支的金额成本以前期间已经税前列支的金额

52、. 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础账面价值与计税基础的的差异。差异。（1 1）固定资产）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时账面以各种方式取得的固定资产，初始确认时账面价值一般等于计税基础；价值一般等于计税基础； 持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定的折旧方法、折旧年限、减值准备的提取等的不定的折旧方法、折旧年限、减值准备的提取等的不

53、同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础不同。同。 会计账面价值：实际成本会计账面价值：实际成本- -累计折旧累计折旧- -减值准备减值准备 税收计税基础：实际成本税收计税基础：实际成本- -累计折旧累计折旧. 例例 A公司公司2006年年12月月20日购入一项固定资产，原价日购入一项固定资产，原价750万元，使用年限万元，使用年限10年，净残值为年，净残值为0，会计采用直线法计提折，会计采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0，2008年年12月月31日企业估计该固定资产的可回

54、收金额为日企业估计该固定资产的可回收金额为550万万元元 要求：分析该固定资产要求：分析该固定资产2008年年12月月31日的账面价值、计日的账面价值、计 税基础、暂时性差异。税基础、暂时性差异。 2008年年12月月31日日 该固定资产账面价值该固定资产账面价值75075250550万元万元 该固定资产计税基础该固定资产计税基础7507502060020 480万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异55048070万元万元.例：例： A公司公司2005年末以年末以750万元购入一台设备，会万元购入一台设备，会计与税法都采用直线法计提折旧，净残值为计与税法都采用直线法计提折旧，净残

55、值为0，会，会计按计按10年计提折旧，税法规定按年计提折旧，税法规定按20年计提折旧，该年计提折旧，该固定资产未发生减值。固定资产未发生减值。 要求：分析该固定资产要求：分析该固定资产2006年年12月月31的账面价的账面价值、计税基础、暂时性差异。值、计税基础、暂时性差异。 2006年年12月月31日日 该固定资产账面价值该固定资产账面价值75075675万元万元 该固定资产计税基础该固定资产计税基础75037.5712.5万元万元 产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异712.567537.5万元万元. （2 2）无形资产）无形资产 会计账面价值：实际成本会计账面价值：实际成本- -会计

56、累计摊销会计累计摊销- -减值准减值准备备 税收计税基础：实际成本税收计税基础：实际成本- -累计摊销累计摊销 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于：摊销方法和减值准备的提取要产生于：摊销方法和减值准备的提取 税法规定：对使用期限不确定的无形资产，按税法规定：对使用期限不确定的无形资产，按不短于不短于1010年的期限摊销，无形资产减值损失一律年的期限摊销，无形资产减值损失一律不得扣除。不得扣除。 会计处理：对使用期限不确定的无形资产，平会计处理：对使用期限不确定的无形资产，平时不摊销，期末进行减值测试时不摊销，期末进行减值测试. 例：某企业例

57、：某企业2006年年1月月1日购入一项专利技术，成日购入一项专利技术，成本本1500万元，其使用寿命不确定，年底对该项无形万元，其使用寿命不确定，年底对该项无形资产进行减值测试时未发生减值，企业在计税时对资产进行减值测试时未发生减值，企业在计税时对该项无形资产按该项无形资产按10年期限摊销，摊销金额允许税前年期限摊销，摊销金额允许税前扣除。扣除。 要求：分析该无形资产要求：分析该无形资产2006年底的账面价值、年底的账面价值、计税基础、暂时性差异。计税基础、暂时性差异。 2006年年12月月31日日 该无形资产账面价值该无形资产账面价值1500万元万元 该无形资产计税基础该无形资产计税基础15

58、001501350万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异 150万元万元.（3 3）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产、可供出售的金融资产资产、可供出售的金融资产 会计准则规定：以公允价值计量且其变动记入当会计准则规定：以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产期末按期损益的金融资产期末按公允价值公允价值计量，公允价值计量，公允价值与成本的差记入当期损益与成本的差记入当期损益 税法规定：资产在持有期间公允价值变动不记入税法规定：资产在持有期间公允价值变动不记入应纳税所得额，待处置时一并记入应纳税所得额。应纳税所得额，待处置时一并

59、记入应纳税所得额。该类金融资产计税基础为该类金融资产计税基础为取得成本取得成本. 例：例：20062006年年1010月月2020日，甲公司购入一批股票，成日，甲公司购入一批股票，成本为本为20002000万元，作为交易性金融资产核算，万元，作为交易性金融资产核算，20062006年年底该投资的市价为底该投资的市价为22002200万元万元 要求：分析该投资要求：分析该投资20062006年底的账面价值、计税基年底的账面价值、计税基础、暂础、暂时时性差异。性差异。 20062006年底年底 该交易性金融资产账面价值该交易性金融资产账面价值22002200万元万元 该交易性金融资产计税基础该交易

60、性金融资产计税基础20002000万元万元 产生应纳税暂产生应纳税暂时时性差异性差异200200万元万元.（4 4）其他计提了资产减值准备的各项资产）其他计提了资产减值准备的各项资产会计准则规定：资产计提减值准备后，账面价值减少会计准则规定：资产计提减值准备后，账面价值减少税法规定：资产在发生实质性损失之前，不允许税前税法规定：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除扣除例：例：A A公司公司20072007年购入原材料成本为年购入原材料成本为50005000万元，当年未领用万元，当年未领用形成期末存货。形成期末存货。20072007年资产负债表日估计该材料的可变现净年资产负债表日估计该材料的