注会复习笔记总结会第12章

1、第12章财务报告财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(静态报表、帐户式结构)(2)利润表；(动态报表、多步式结构)(3)现金流量表；(动态报表)(4)所有者权益(股东权益)变动表；(5)附注。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:1 .编报企业的名称；2 .资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3 .人民币金额单位；4 .财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。填列方法年初余额，应根据

2、上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：(1)根据总帐科目余额填列。(2)根据明细帐科目余额填列。(3)根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。(4)根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。(5)综合运用上述填列方法分析填列。利润表的填列方法内容反映企业在f会计期间的经营成果的会计报表。结构我国米用多步式结构，主要反映以下内容：营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。填列方法上期金额：根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。本期金额：应根据损益类科目的发生额分析填列。第一部分报表项目的抵销、金融资产和金融负债允叩销砰求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分

3、别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1 .企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。2 .企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。(1)如：甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。(2)再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算

4、机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。(3)风险敞口一一是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等。、金融资产和金融负债不能相互抵销的要求1 .将几项金融工具组合在一起模仿成某项金.融资

5、产或金融负债，,例如：企业将浮动利率长期债券与收取浮1.金融工具组织里的金 融资产、金融负债不得 相互抵销_2_担保物与被担保不得 相互抵销3 .总抵销协议”，只有 违约或解约时，金融资 产和金融负债可以相互 抵销4 .分保险与主保险不得 相互抵销。动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2 .作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。3 .企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进

6、行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相旦抵销查则，一.不得相互抵销A.4 .保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5 .【新】金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6 .债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7 .导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而

7、得以补偿，不能相互抵销、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情况属于抵销J可以加诵示：(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。(2)非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【注意】有3项在资产负债表中不列报：受托代销商品、.受托代销商品款、.经营租入固定资产。第二部分资产负债表的填列方法、资产负债表“期末余额”的填列方法(一)根据邛、账科目q额填列1 .怛可艮据总账科目余额填列交易性金融资产、工

8、程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2 .根据几个总账科目余额计算填列(1)货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列(2)存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。(3)委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中。(4)材料成本差异是在计划成本法下才有

9、的科目，通常借方余额表示超支差(实际成本大于计划成本)，贷方余额表示节约差(二)根据有关咂丽1同额计算填列1 .如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。【新】开发支出=”研发支出一一资本化支出”余额借方余额-“坏账准备”贷方余额贷方余额借方余额应收账款=”应收账款”借方余额+“预收账款”明细账预收款项=“应收账款”贷方余额+“预收账款”明细账应付账款=”应付账款”贷方余额+“预付账款”明细账预付款项="应付账款”借方余额+“预付账款”明细账2 .”一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目4 .未分配

10、利润项目未分配利润项目是“利润分配一一未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额(三)根据)账和明细科目的除额分析计算填列。(1)长期应收款项目=总账余额-未实现融资收益-将于1年内到期的部分(2)长期应付款=总账余额-未确认融资费用-将于1年内到期的部分(3)长期借款=总账余额将于1年内到期的部分(4)应付债券=总账余额-将于1年内到期的部分(四)根据小账与其备抵科目抵梢后的净额填列。(1)存货=材料米购+原材料+发出商品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本+受托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备土材料成本差异土商品进销差价(2)持有至到期投资=

11、期末余额-持有至到期投资减值准备(3)固定资产=期末余额累计折旧固定资产减值准备(4)无形资产=期末余额-累计摊销-无形资产减值准备(5)投资性房地产=期末余额-累计折旧-投资性房地产减值准备(6)长期应收款=长期应收款-未实现融资收益-减值准备(7)应收帐款=应收、预收期末明细借方余额之和-坏帐准备(8)预付帐款=应付、预付期末明细借方余额之和-坏帐准备中预付计提的项目(五)特殊问题1 .资产负债表日起一年内到期的负债：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计：(1)能够自主地将清偿义务展期至.资产负债走日后.二年以上.的，应当归类为非流动负债；(2)不能自主地将清偿义务展期的，即使在

12、资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2 .违约长期债务(1)企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。(2)如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供.在资产负债表日后一.年以上的宽限期.，企业能够在此期限内改正违.约行为一.且贷款人.不能要求随时清偿时在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。二、资产负债表“年初余额”的填列方法年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表期末余额”栏相TL1 .企业在首次执行

13、新准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。2 .如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不T,应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入年初余额”栏。二、内容及结构资产负债表属于静态微表，.是特定日期反映企业财务状况的报表。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下取条件之一的资产，应当归类为流动资产：1 .预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2 .主

14、要为交易目的而持肩；3 .预计在负厂负债表日起一年内（含一年）变现；4 .自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【口决】期初余额=上年期末余额（对应）期末余额，在“年末科目余额表”中，除5项需要合并计算，其他均为对应填列：1 .货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金2 .应收帐款=应收帐款-坏帐准备3 .存货=材料采购+原材料+周转材料+库存商品+材料成本差异-存货跌价准备4 .固定资产=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备5 .无形资产=无形资产累计摊销kA$if11!T*/j餐点肾品雅万金AxJ科H时代了资产类：借方余额之和；负债类：贷方余额之

15、和。不得互抵，直接相加。rf*J1壹I/I产、#)目/1ft.列幡1Mli1gBM1111HM1M点找跟拉rJrtEi卷煜盅It费力拿方畀ft时代H0一AH螺状_,/LrjJr-1才、如拿出/M.卅京桂时方【识记要点】资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。填列方法年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：(1)根据总帐科目余额填列。(2)根据明细帐科目余额填列。(3)根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。(4)根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。(5)综合运用上述填列方法分析填列。资产负债表“期末余额”栏根据总账科目的余额填

16、列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”；“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。资产负债表“期末余额”栏根据明细账科目余额计算填列的项目有：“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“

17、资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。资产负债表“期末余额”栏根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列的项目有：“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债

18、表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列；“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。资产负债表“期末余额”栏根据有关科目余额减去具备抵科目余额后的净额填列的项目有：“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，

19、应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧(摊销、折耗)填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏帐准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。资产负债表“期末余额”栏综合运用上述填列方法分析填列的项目有：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏帐准备”科目中有关坏帐准

20、备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关应收账款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关预付款项计提的坏帐准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，第三部分利润

21、表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。只要看见“经营成果”，均为利润表的内容。、内容及结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括:1 .营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。2 .营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失以“”号填列）+投资收益（损失以“”号填列）【提示】：投资收益包括在营业利润之内。3 .利润总额=营业利润（亏损以“一”号填列）+营业外收入一营业外支出4 .净利润=利润总额（亏损总额以“一”号填列）一所得税费用【注意】：&quo

22、t;所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。5 .每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。6 .【新】“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目（1） “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（2） ”综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。、填列方法“上年数”=上年的“本年数”，调上年，入本年。利润表的编制方法利润表各项指标编制方法见表：项目填列方法一、营业收入=”主营业务收入”+“其他业务收入”减：宫业成本=”主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加=”营业税金及附加”销售

23、费用=“销售费用”管理费用="管理费用”财务费用（收益以“一”号填列）="财务费用”资产减值损失="资产减值损失”力口：公允价值变动净收益（净损失以“一”填）="公允价值变动损益”投资净收益（净损失以“”号填列）:“投资收益”二、营业利润（亏损以“一”号填列）推算认定力口：营业外收入=”营业外收入”减：营业外支出=”营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“一”填列）推算认定减：所得税费用=”所得税费用”四、净利润（净亏损以“一”填列）推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”+“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股

24、收益-“归属于普通股股东的当期净利润”+“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”六、综合收益（一）其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额（二）综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额第四部分现金流量表一、现金流流量表结构现金流量表，是指反映企业在f会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。不能随时用于支付的存款不属于现金。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，ST而不属于现金等价物。【注意】作为现金等价物的债券，3个月的期限

25、是从购买日算起o现金包括：全部的库存现金；大部分银行存款；全部的其他货币资金；现金等价物。（即，从购买日至到期日，3个月以内的短期债权）现金流量表的勾稽关系（了解）：经营活动现金流入小计-经营活动现金流出小计=经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计-投资活动现金流出小计=投资活动产生的现金流量净额筹资活动现金流入小计-筹资活动现金流出小计=筹资活动产生的现金流量净额/、考虑其他因素：货币资金项目本年发生额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额现金流量表的附表的现金及现金等价物净增加额与正表中的现金及现金等价物净增加额是一致的。二、现金流量分

26、类现金流量一一企业现金、现金等价物的流入、流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，用现金购买3个月内到期的国库券。现金流量表在结构上将企业间产生的现金流量分为3类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。经营活动产生的现金濡里（直接法）经营活动，是指企业投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应当归并到相关类别中，并单独反映。列入经营活动产

27、生的现金流量。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。投资活动产生的现金濡里包括：对内、对外投资投资活动一一长期资产的购建（对内投资）、不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。（这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。）【注意】（1）投资活动包括两个内容：“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产）“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；（2）投

28、资活动产生的现金流量包括两个方面：购置时的现金流出、处置时（或持有期间）的现金流入。比如，现金股利、处置长期股投资产生的现金流入；购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。（从购买日起3个月内到期）筹资活动产生的现金濡里筹资活动一一导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【注意】（1）筹资活动包括两个内容：“资本”（接受现金投资）包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）“债务”指对外举债，包括向银行借款、发行债券等通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（2）筹资活动产生的现金流量包括两个方面：现金流入、流出。如发行债券与支付利息；发行股票与支付现

29、金股利。会区分：支付现金股利利息一筹资活动收到现金股利利息一投资活动现金流量表补充资料：（间接法）填列【净利润调节为经营活动现金流量】现金流量表补充资料中，将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）采用间接法列报经营活动产生现金流量时，需对4大类项目进行调整：（1）+实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；,（3）二示肩手豕营活动的损益;（4）7+或二一豕营性应收应付顼口的增减变动。计算“现金流量表补充资料”时，大项目从后面往前面计算。一现金流量表补充资料补充资料第三步：1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润（利润表中）没有发生现金支出的费用力口：资产减值准备

30、提取数固定资产折旧只考虑提取数，/、考虑减少数无形资产摊销长期待摊费用摊销（2）不属于经营活动项目，需作反方向调整收益一,损失十处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以号填列）固定资产报废损失（收益以号填列）公允价值变动损失（收益以号填列）财务费用（收益以号填列）只调整属于投资活动和筹资活动产生的费用。经营活动产生的费用/、调，应减去。投资损失（收益以号填列）（3）间接法情况卜：资产类项目：+；-t加减少，减增加负债类项目：+TJ加增加，减减少经营性应收、应付项目计算过程中，应各项减去与经营活动无关的金额，如：在建工程人员工资等。递延所得税资产减少（增加以号填列）递延所得税负债增加（

31、减少以J”号填列）存货的减少（增加以号填列）经营性应收项目的减少（增加以J”号填列）资产：期初一期末包括：应收账款（比原值）余+坏准应收票据应付账款长期应收款其他应收款经营性应付项目的增加（减少以J”号填列）负债：期末一期初包括：应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬（在建工程）应交税费（在建工程）其他经营活动产生的现金流量净额（是计算结果）第二步知道名称即可，一般填0。2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的口转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额=货币资金期末数（资产负债表）减现金的期初余额=货币资金期初数（资产负债表）弟

32、少加现金等价物的期末余额减现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额（是计算结果）现金流量表补充资料填列记忆：（1）资产减值准备；固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销这四个项目属于没有发生现金支出的费用，应加回。（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）；固定资产报废损失；公允价值变动损失；财务费用；投资损失这五个项目调整不属于经营活动的部分。（3）递延所得税资产J（减：T）；递延所得税负债增加（减：J）；存货的减少（减：T）；经营性应收项目的减少（减：T）；经营性应付项目的增加（减：；）这五个项目资产类的“加减少，减增加”负债类的

33、“加增加，减减少”。【总结】现金流量表补充资料中根据净利润调整方法：1、凡是损失类的（包括费用）都是调增项目。2、凡是收益类的都是调减项目。3、凡是资产增加减，负债正相反。意思是资产项目的增加（减少的用负数表示）是调减的项目，负债项目的增加（减少的用负数表示）是调增的项目。只要记住这三句话、立即就可以做好诜择题或计算题。保证是对的编制单位:-、经营活动产生的现金流量:基础营业收入销售收现二销项税销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现 金经营活动现金流入小计现金流量表单位：元初步调整 应收账款（年初一期末） 应收票据（年初一期末） 赖收款项（期末一年初l再调整萍期计

34、提的坏映准备（一）本期转回的坏睡准备（+）现金折扣（一）H以非现金资产捱偿应收款1一）一贴现息（期末和期初变化：应收J预收T）=营业收入+应交税费一应交增值税（销项税额）+应收账款（期初期末）+ 应收票据（期初一期末） +预收款项项目（期末-期初）-当期计提的坏账准备-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、 应收票据的金额一本期发生的现金折扣一本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的 利息-贴现息士其他特殊调整业务方法一:方法二:销售商品、提供劳务收到的现金。省业收入+应交增值税（销项税额） 应收账款期末余额）-当期计提的坏帐准备销售商品、提供劳务收到的现金。营业收入+应交增

35、值税（销项税额） 收账款期初余额-应收账款期末余额）+ 收回的以前年度核销的坏账 “应”字头的货款帐户：（年初一年末）；其他的：（年末一年初）。带“应”字头的货款帐户有：应收（付）票据、应收（付）帐款=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 （注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。+ （应收账款期初余额-+未扣除坏账准备前的（应=罚款+现金赔款+经营租赁固定资产收到的现金+投资性房地产收到的 租金收入+个人赔款收入+存款 利息+除税费返还以外的其他政府补助收入其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。基础营业成本 购货-玄也 付现期末一年初）

36、迸项税本期存货A增加数初步调整IS粒账款（年初一期末）'应位通年初一期末）、预付款顶（期末一年初）再调整本期计提的存货趺价唯备C >本期转回的存贷跌价淮额-、）取得现金折扣I一】当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 非外购增加存47 当期歹队生产成本、制造费用的折旧费 非夕卜撕少存货制造曹用以非珥金簧产糠信（一）市。人用购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的 现金（期末和期初变化：应付J预付T存货T）=营业成本土应交税费一二一应交增值税工.进项税额.）土存货.（期末二期初）土应付账款（期初二期末）土应性票据一（期初二期末）土预付款项O末二期初）二当期列生产成本、制

37、造费用的职工薪酬.二当一期列生产成本晨制造费用的一折旧费本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息一本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本一本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）土其他特殊调整业务=生产成本显/费用、管理费用中职工薪酬+应付职工薪酬（期初一期末）一在建工程中的应付职工薪酬（期初一期末）=应付职工薪酬（期初+本期发生额一期末余额）【简便算法L本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。项目支

38、付的各项税费=当期所得税费用+应交所得税（期初一期末）+支付的营业税金及附加+应交税费-应交增值税（已交税金）+管理费用中的印花税等税金+应交税费（不包括增值税）（期初一期末）二里父班彳理和，（期刊上主则竺1彼二班主企即士义仪W?业也全郊1力1!里父零熨二E里.金魂金）+应交税费（不包括增值税）（期初期末）【简便算法】【后】（1）不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括：本期,退_回的士曾他业.所彳马税.。.本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。（3）包括：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产

39、资源补偿费等。支付其他与经营活动肩关的现金二丝.到奥又住白勺叫金土地笆支为土代理费用和销售费用的有关现金支出（差旅费土出受妁型±佟吩”笠）.+.制造费川费用二式埋费川中白勺折日、.薪酬.=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用【不包括财务费用】="管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费+“其他应付款”中支付的经营

40、租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出等。（1）该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。（2）支付其他与经营活动有关的现金二支付其他管理费用+销售费用+制造费用不包括财务费用】（3）以有现金流量为主，付现之和为主。经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额="现金流量表补充资料”中的“经营活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金包括：处置股权时，收到的本利和；处置债权时，收到的本金。不包括：债权性投资收回

41、的利息处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠的的长期股权投资）收到的现金。取得投资收益收到的现金权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利利息笠,不包括股票股利。=现金股利+利息-股票股利处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=卖价处置、清理费用+残值收入如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动肩关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金

42、净额=处置价款中收到的现金-子公司持有的现金或现金等价物-处置费处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至支付其他与投资活动肩关的现金”项目中。收到其他与投资活动肩关的现金=收到的”已宣告但尚未收取的现金股利、现金利息”投资活动现金流入小计项目购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=购买设备所支付的现金及增值税款+建造工程支付的现金+支付由在建工程和无形资产负担的应付职工薪酬：（1）支付工程款（属于，包括预付的工程款）（2）支付在建工程人员职工薪酬（属于）（3）购买工程物资（属于）（4）购买固定资产（属于）（5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资

43、本化部分40万元，费用化部分10万元（均不属于，属于筹资活动产生的现金流量）（6）支付耕地占用税（属于）（7）购买投资性房地产（属于）不包括：1.为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分、费用化部分。2.融资租入固定资产所支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在支付的其他与筹资活动肩关的现金”项目中反映。投资支付的现金=买股票、债券支付的现金、买价+支付的佣金、手续费等交易费用取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=取得子公司及其他营业单位支付的买价-子公司持有的现金支付其他与投资活动肩关的现金1 .购买股票和债

44、券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利+已到付息期但尚未领取的利息等。2 .处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至支付其他与投资活动有关的现金”项目中。=处置价款中收到的现金-子公司持有的现金或现金等价物-处置费投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额="现金流量表补充资料”中的“投资活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金=以;殳行股票方式实际收到的款项一发行费用（直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等）不包括：以发行股票等方式筹集资金而由企业宜接支付的更让二资则.笠费用，【注

45、意】：本科目不再反映发行债券收到的款项。取得借款收到的现金=借款本金+幺乙仃债券实际收到的款项净额（发行收入一直接支付的佣金等发行费用后的净额）=举借各种短期、长期借款实际收到的现金+发行债券实收额（发行收入-直接支付的佣金等发行费用）收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金=借款本金（期初期末）+本期取得偿还债务本金所支付的现金，包括：偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。分配股利、利润或偿付利息支付的现金=应付股利（期初一期末）+财务费用+各种借款利息费用实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等

46、。【注】1.只含实际支付的利息，不含计提的利息。2.包括支付的资本化利息、费用化利息。3不同川途的借款其利一息的3f'支渠道不二桂,，如在建工程一制造费用.、.财务费用等.，.均在小项.且史一.一反映，)支付其他与筹资活动肩关的现金1 .发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用2 .融资租入固定资产各期支付的租赁费3 .以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。4 .若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据长期应付款”等科目的记录分析填列。项目筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率父动对现金及现金等价

47、物的影响（外币业务此项才填）（一般了解）1 .现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。2 .汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。3 .在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补

48、充资料中现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净j1irui,.i,ub*jj,iru-*.1ia1,u»iuiiiru»"iu-uuk-,ittrb_b1®-u.-u'lmr'B'Wwur,-uw,VwuruhrbAnWjin,Vww额”、投资活动产生的现金流量净额”、筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为汇率m.-.c.jm.c.C.4-.4".,«,»aa=.J.4=.'.J.4=.*.J".>.-.m=._c.-.-.-._=.

49、-.=.3.U.=.变动对现金的影响额”。（倒挤）现金及现金等价物净增加额”=发生日（流入流出）+（期末发生日汇率）影响额的（流入流出）五、现金及现金等价物净增加额=投资+筹资+经营活动产生的现金流量净额="现金流量表补充资料”中的“现金及现金等价物净增加额”，两者必须相等。力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表的编制方法有：工作底稿法、T型帐户法、分析填列法。现金流量表，必须掌握的项目:现金流量表编制单位：年单位：元项目-、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税+应收J+预收T当期计提的坏帐准备一贴息+坏帐收回（应收账款

50、=营业收入+销项税颜+噂塔熹缪+其触（期末和期初变化：应收J预收T）收到的税费返还=返还的、实际收到的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。收到其他与经营活动肩关的现金=罚款+赔款+经营租金和押金收入+接受的现金捐赠+存款利息+除税费返还以外的其他政府补助收入经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+进项税+应付J+预付T+存货T应付职工薪酬；（计入成本的，不包括在建工程人员工资）一计入成本的折旧支付给职工以及为职工支付的现金=本期产品成本及费用中的职工薪酬+应付职工薪酬；（除在建工程人员）（期初一期末）本

51、项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。支付的各项税费=营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已交纳的增值税+应交税费（不包括增值税）（期初一期末）；【后】（1）不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。支付其他与经营活动肩关的现金=经营租赁支付的租金+支付的罚款+差旅费+业务招待费+广告费+离退休人员薪酬十对外捐赠+保险费等（管理费用和销售费用的有关现金支出）。="管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付

52、现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出等。经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金包括：处置股权时，收到的本利和；处置债权时，收到的本金。不包括：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。取得投资收益收到的现金权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利、利息

53、等，不包括股票股利。=现金股利+利息-股票股利处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=卖价处置、清理费用如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动肩关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=现金-子公司持有的现金-处置费收到其他与投资活动有关的现金=收到的”已宣告但尚未收取的现金股利、现金利息”投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金=买股票支付的现金+支付的佣金、手续费等交易费用取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额项目三、筹资活动产生的现

54、金流量：吸收投资收到的现金=以发行股票、债券等方式实际收到的款项一直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用取得借款收到的现金=借款本金=举借各种短期、长期借款实际收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表的填列方法销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括收取的增值税销项税额）本期销售商品、提供劳务收到的现金+前期销售商品、提供劳务本期收到的现金+本期预收款项-本期退回、前期销售本期退回的付现+销售材料、代购代销业务收现金根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：销售商品提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收款项一当期销售退回支付的现金+当期收回的前期核销的坏账损失销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额+应收账款、应收票据科目的减少额+预收账款科目增加额+