注3章-债务重组

1、注3章债务重组内容介绍第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两个关键条件：（1）债务人发生财务困难是债务重组的前提；（2）债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。【例题1判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）正确答案X答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（二）将债务

2、转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。【例题2多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案ACD第二节债务重组的会计处理债务重组方式可以细分为如下几种，在本节将分别进行讲解:债务重组方式学习时

3、注意分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。5、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（二）以非现金资产清偿债务1.处理思路:（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。情形一注：假定不考虑增值税因素。以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价

4、值确认收入，同时结转相应的成本。抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。注意：对于债务重组中增值税问题的理解:以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。比如，抵债资产(存货)成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税率为17%抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务

5、人重组收益为1511.7=3.3万元。(2)债权人债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。情形一情形二情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备，但估计得过于乐观,少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入营业外支出。情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失(贷记资产减值损失)。2 .以存货抵偿债务：3 .以固定资产抵偿债务：4 .以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失

6、的是()。正确答案CA.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额答案解析债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。二、将债务转为资本总体思路：1.债务人角度债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司

7、，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。2.债权人角度债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。【例题单选题】债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入账价值为（）。A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额正确答案C答案解析将债务转为资本或股本的，债权人应当将享有

8、股份的公允价值确认为对债务人的投资成本。三、修改其他债务条件具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。重要特点：重组后债务与债权依然存在。1 .不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款一一债务重组”和“应收账款债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。2 .附或有条件的债务重组四、以上三种方式的组合指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条

9、件。比如，债务人欠债权人100万元，债务人准备以现金（20万）、非现金资产（27万）、债务转资本（23万）、修改其他债务条件（减免10万）等方式组合进行债务重组，则抵债顺序如下图所示：注意：以现金偿还一定是第一位要考虑的，修改其他债务条件部分是最后的，其他部分是中间的。小结：一、定义和方式强调债务人发生财务困难、债权人让步两点。强调资产还债、债务转为资本、修改其他债务条件三种。二、账务处理1. 以现金还债：债务人：收益计入营业外收入；债权人：损失计入营业外支出（也可能是贷记资产减值损失）。2. 非现金资产还债：债务人：要区分债务重组收益和资产转让损益；债权人：对非现金资产按公允价值计量。3. 债务转为资本方式偿债：债务人：一般是以股票偿债，股票的公允价值与债务之间的差额为债务重组收益；股票的公允价值与股票的面值之间的差额，确认为资本公积股本溢价。债权人：长期股权投资按公允价值核算。4. 修改其他债务条件：（1）不附或有条