中北大学审计学期末考试试题

1、销售交易的内部控制 1、适当的职责分离（1）主营业务收入与应收账款账由不同职员记录；（2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制；（3）经手货币资金的职员不记录主营业务收入和应收账款记账账款分离，防止舞弊；（4）赊销批准职能与销售职能的分离；（5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（6）订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离；（7）编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（8）销售人员应当避免接触销货现款；（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的

2、书面批准。2、恰当的授权审批四个关键点（1）赊销须经审批（2）发货须经审批 （3）价格须经审批：销售价格、条件、运费、折扣等须经审批；审批目的：保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。控制目的：防止因审批人决策失误而造成严重损失。3、充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。4、凭证的预先连续编号预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。因此，对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。5、按月寄出对账单由不负责现金

3、出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。收款交易的内部控制 1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记

4、每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。采购交易的内部控制及内控测试1、职责分离存货的采购、验收、保管、付款等职责应当严格分离。2

5、、授权审批物资的请购、采购与货款的支付应当经过相关主管人员的批准。3、充分的凭证与记录请购单、订购单、验收单、应付凭单等；设置相关账户进行总账和明细账核算。4、内部核查5、凭证的预先编号订购单、验收单要预先连续编号。二、固定资产的内部控制1、预算预算是固定资产内部控制中最重要的部分。大、中型企业应编制固定资产的年度预算；小规模企业也要事先加以计划。2、授权批准固定资产购置属于资本性预算。资本性预算须经过董事会等高层管理机构批准；固定资产的取得和处置均需管理层书面认可。3、账簿记录除固定资产总账外，还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算

6、。4、职责分工对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。5、资本性支出和收益性支出的区分明确资本性支出的范围和最低金额。6、处置投资转出、报废、出售等都要有申请报批程序。7、定期盘点定期盘点是验证账面各项固定资产是否真实存在以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8、维护保养与保险固定资产应有严密的维护保养制度和日常维护和定期检修制度。保险不属于内部控制范围，但对固定资产非常重要。 发生认定的三类错报 (1)错报特征：有账簿记录，无发货凭证。测试程序：从主营业务收入明细账抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登记入账的

7、销售交易。如怀疑发运凭证真实性，进一步追查永续盘存记录。(2)同一笔销售交易重复入账错报特征：多笔账簿记录共用同一发货凭证。测试程序：检查销售交易记录清单以确定是否存在重号。 (3)向虚构的客户发货，作为销售交易入账错报特征：赊销，有销售单，但未经赊销审批测试程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。四、应收账款的函证1、函证要求注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据如果不对应收账款函证，注册会计

8、师应当在审计工作底稿中说明理由。2、函证时间的选择通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间函证。如重大错报风险低，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。3、函证的对象一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。4、函证的范围 函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：应收账款在全部资产中的重要性同向；内部控制的强弱反向；以前期间函证发现差异或欠款纠纷的

9、多少同向。5、函证的方式 积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极式函证，又称反面式、否定式函证，是指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当债务人符合以下所有条件时，可以采用消极式函证： 相关的内部控制是有效的； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情

10、况予以反馈。6、函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。7、对不符事项的处理因登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，被审计单位尚未收到询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。8、对函证结果的总结和评价如果函证结果表明

11、没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。应付账款合理运用函证程序 1、通常不函证。因为应付账款的主要目标是完整性，而函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。2、何时函证。如控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函证。3、怎样函证。选择较大金额的债权人，以及资产负债表日金额不大，

12、甚至为零，但属于重要供应商的债权人作为函证对象。最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 4、函证替代程序。检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。 执行抽盘双向追查：在对存货盘点结果进行测试时，可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录。确定检查范围：应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。获取盘点记录：获取盘点记录复印件有助于日后实施程序，以确定期末存货记录是否准确地反映了实际盘点结果。处理抽盘差异：抽盘差异很可能表明存货盘点的准确性或完整性存在错误，很

13、可能意味着还存在着其他错误。处理差异时应当：（1）查明原因，及时提请更正；（2）考虑错误的潜在范围和重大程度。存货计价测试的步骤与程序分层选取样本抽样方法一般采用分层抽样法，选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择样本。确认计价方法存货的计价方法多种多样。没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。独立测试样本进行计价测试时，应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选

14、择的存货样本进行计价测试。分析调整差异测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。货币资金的内部控制一、良好的货币资金内部控制的基本要求收支与记账的岗位分离。收支要有合理、合法的凭据。全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。加强内部审计。二、岗位分工及授权批准1出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。2审批人应按规

15、定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3按照规定程序申请、审批、复核、支付办理货币资金支付业务。4对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策和审批5严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。6加强银行账户的管理。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。7不签发没有资金保证的票据或远期支票。8指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。9定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。三、现金和银行存款的管理1超过库存限额的现金应及时存入银行。2超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结

16、算。3现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。4货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。四、票据及有关印章的管理1明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 库存现金内部控制的测试1、了解现金内部控制库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；出纳与会计的职责是否严格分离；库存现金是否

17、妥善保管，是否定期盘点、核对。2、抽取并检查收款凭证核对实收金额与销售发票是否一致。核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。核对现金收款凭证与现金日记账的收入金额是否正确。3、抽取并检查付款凭证。核对现金付款凭证的实付金额与购货发票是否相符。核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致核对现金收款凭证与现金日记账的付出金额是否正确检查付款的授权批准手续是否符合规定。4、抽取一定期间的现金日记账与总账核对。5、检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。银行存款内部控制的测试与库存现金类似银行存款的控制测试1、抽取并检查银行存款收款凭证核对实收金额与销货发票是否一致。

18、核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。核对银行存款日记账的收入金额是否正确。核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。2、抽取并检查银行存款付款凭证 检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对实付金额与购货发票是否相符。核对银行存款付款凭证与应付账款明细账记录是否一致。核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。核对银行存款日记账的付出金额是否正确函证银行存款余额（1）函证的作用函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。（2）函证的规定银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。银行要在收到询证函之日起的1

19、0个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用；各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。（3）函证的范围对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由。之所以要求向本期内注销账户的银行函证，是因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。监盘库存现金1、制定监盘计划监盘库存现金是证实库存现金是否存在的重要审计程序监盘时间：上午上班前或下午下班时。监盘范围：已收到但未存入

20、银行的各部门经管的现金、零用金等。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。盘点人员：出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。监盘方式：“最好”实施突击性检查。2、注册会计师核对现金日记账与现金收付凭证库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近；3、盘点前的准备工作在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。4、出纳员盘点现金盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”，分币

21、种、面值列示盘点金额。5、注册会计师核对账实将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。6、处理“未达账项”若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。7、调节至资产负债表日在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。答案（1）相关性不符合要求。应付账款明细表是根据应付账款明细账编制的，表中列示的都是已入账的应付账款，从其中抽取样本难以发现完整性认定的错报；（2）符合要求。在高度自动化控制的情况下，如果

22、信息系统的一般控制有效，而且能证实该控制正在执行，则无需扩大控制测试的范围；（3）可靠性不符合要求。当审计证据的质量存在缺陷时，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；（4）相关性不符合要求。销售发票上是否有复核人员签字只能证实复核人员是否对发票进行了复核，但不能证实复核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应追加必要的审计程序，证实或排除疑点；（6）可靠性不符合要求。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当做出进一步调查，复印不属于调查，不能排除疑点。内部控制的描述方法流程图法优点：直观明了，

23、形象清晰；便于了解被审计单位内部控制的特征，易于显示内部控制中存在的缺陷和不足；便于修改。缺点：绘制流程图难度较大，颇费时间；需有较娴熟的专业人员绘制和使用，初学者不容易掌握和运用;由于不同审计机构使用的流程图符号不统一，不加说明往往容易产生混乱，导致误解；当被审计单位的业务量大、环节多、机构设置复杂时，流程就会变得过于复杂.调查表法 优点：简便易行，便于操作 ；能对所调查问题给予明确答复;节省审计时间，加快审计进度，提高审计效率. 缺点：调查内容只限于表中的调查事项;调查事项如果设计不当，所填答案就不能正确地反映内部控制的真实状况;如果被调查人员漫不经心，马虎填写，调查就流于形式，从而失去调

24、查表的意义。文字叙述法 含义：是审计人员对被审计单位的内部控制情况的书面叙述，故也称书面说明法 优点：简便易行，机动灵活，不受任何限制，可对被审计单位内部控制的各个业务循环加以描述 缺点：对内部控制的描述，有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，或者可能使文字叙述显得较为冗长，还有可能遗漏内部控制设计中的重要环节，不便于资料整理和进行对比分析适用：内控简单的企业答案1、事项（1）能够解释，原因是如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。2、事项（2）不能解释，原因是市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。3、

25、事项（3）能够解释，原因是营销方式由原先的买断模式改为代销模式，可能导致存货增加，从而引起存货周转率下降。习题答案（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离，可能导致存货保管人员监守自盗，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库单，而是以验收单作为记账依据；可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确责任。领取原材料未进行审批控制，可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或贪污及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。未实行盘点制度，可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。（2）改进建议建议仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货的收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货的收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知