第13章收入和利润1

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材.第第1313章章 收入和利润收入和利润.第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税目 录.一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者所有者权益权益增加的、增加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的的经济利益的总总流入。流入。特征：特征：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入流入第一节 收入. 日常活

2、动，包括工业企业销售产品、商业企业日常活动，包括工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、

3、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。成收入。.【例题例题11单选题单选题】下列各项中，符合收入会计要素下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（定义，可以确认为收入的是（ ）。）。 A A出售无形资产的净收益出售无形资产的净收益 B B出售固定资产的净收益出

4、售固定资产的净收益C C投资性房地产取得的租金收入投资性房地产取得的租金收入 D D出售长期股权投资的净收益出售长期股权投资的净收益【答案答案】C C【解析解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。动，符合收入会计要素定义。.（二）收入会导致企业所有者权益的增加（二）收入会导致企业所有者权益的增加 【思考题思考题】销售商品一批，成本为销售商品一批，成本为100100万元，万元，销售价格销售价格8080万元，亏损万元，亏损2020万元。这里增加收入万元。这里增加收入了一定能增加所有者权益吗？了一定能增加所有者权益吗？.（三）收入与所有

5、者投入资本无关（三）收入与所有者投入资本无关 所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。.二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： 1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购风险和报酬转移给购货方货方 2

6、.2.企业既没有保留通常企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理与所有权相联系的继续管理权权，也没有对已售出的商品实施有效控制，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够收入的金额能够可靠可靠地计量地计量 4.4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够相关的已发生或将发生的成本能够可靠可靠地计量地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断. 1. 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方 （1 1）通常情况下通常情况下, ,转移商品所有权凭证或交付转移商品所有权

7、凭证或交付实物后实物后, ,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移商品所有权上的所有风险和报酬随之转移, ,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。品、托收承付方式销售商品。 （2 2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后实物后, ,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移商品所有权上的主要风险和报酬随之转移, ,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。.【例【例题题2 2】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根

8、据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。解析解析根据本例的资料，甲公司采用交款提货的根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交

9、付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。要风险和报酬已经转移，应当确认收入。. 【例【例题题3 3】甲公司委托乙公司销售商品】甲公司委托乙公司销售商品100100件件, ,协议价协议价为为200200元元/ /件件, ,成本为成本为120120元元/ /件。代销协议约定件。代销协议约定, ,乙企乙企业在取得代销商品后业在取得代销商品后, ,无论是否能够卖出、是否获无论是否能够卖出、是否获利利, ,均与甲公司无关。这批商品已经发出均与甲公司无关。这批商品已经发出, ,货款尚未货款尚未收到收到, ,甲公司开出的增值税专用发

10、票上注明的增值甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为税额为3 4003 400元，甲公司是否可以确认收入？元，甲公司是否可以确认收入？ 解析解析根据本例的资料根据本例的资料, ,甲公司采用视同买断方甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。式委托乙公司代销商品。视同买断方式代销商品视同买断方式代销商品, ,是指委托方和受托方签订合同或协议是指委托方和受托方签订合同或协议, ,委托方按合委托方按合.同或协议收取代销的货款同或协议收取代销的货款, ,实际售价由受托方自定实际售价由受托方自定, ,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方

11、和受托方之间的协议明确标明有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明, ,受受托方在取得代销商品后托方在取得代销商品后, ,无论是否能够卖出、是否无论是否能够卖出、是否获利获利, ,均与委托方无关均与委托方无关, ,那么委托方和受托方之间那么委托方和受托方之间的代销商品交易的代销商品交易, ,与委托方直接销售商品给受托方与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别没有实质区别, ,在符合销售商品收入确认条件时在符合销售商品收入确认条件时, ,委托方应确认相关销售商品收入。本例中委托方应确认相关销售商品收入。本例中, ,甲公司甲公司应当确认应当确认20 00020 000元的销售收入元的销售收入, ,

12、并结转相应的成本。并结转相应的成本。.（3 3）某些情况下某些情况下, ,转移商品所有权凭证或交付实物转移商品所有权凭证或交付实物后后, ,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求符合合同或协议要求, ,又未根据正常的保证条款予又未根据正常的保证条款予以弥补以弥补, ,因而仍负有责任。因而仍负有责任。【例【例题题4 4】甲公司向乙公司销售一批商品】甲公司向乙公司销售一批商品, ,商品已经商品已经发出发出, ,乙公司已经支付全部货款乙公司已经支付全部货款,

13、,销售发票账单已交销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后付乙公司。乙公司收到商品后, ,发现商品质量没有发现商品质量没有达到合同约定的要求达到合同约定的要求, ,立即根据合同有关条款与甲立即根据合同有关条款与甲公司交涉公司交涉, ,要求在价格上给予一定折让要求在价格上给予一定折让, ,否则要求退否则要求退.货。双方没有就此达成一致意见货。双方没有就此达成一致意见, ,甲公司也未采取甲公司也未采取任何补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收任何补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收入？入？解析解析根据本例的资料根据本例的资料, ,尽管商品已经发出尽管商品已经发出, ,并将并将发票账单交付买

14、方发票账单交付买方, ,同时收到货款同时收到货款, ,但是由于双方在但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见商品质量的弥补方面未达成一致意见, ,说明购买方说明购买方尚未正式接受商品尚未正式接受商品, ,商品可能被退回。因此商品可能被退回。因此, ,商品所商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司, ,没有随没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移, ,不能不能确认收入。确认收入。.企业销售商品的收入是否能够取得企业销售商品的收入是否能够取得, ,取决于购买取决于购买方是否已将商品销售出去。方是否已将商品销售出

15、去。如采用支付手续费方如采用支付手续费方式委托代销商品等。式委托代销商品等。支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品, ,是指委托方和受是指委托方和受托方签订合同或协议托方签订合同或协议, ,委托方根据代销商品数量向委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费受托方支付手续费（代销报酬（代销报酬) )的销售方式。在这的销售方式。在这种方式下种方式下, ,委托方发出商品时委托方发出商品时, ,商品所有权上的主商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方要风险和报酬并未转移给受托方, ,委托方在发出商委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入品时通常不应确认销售商品收入, ,仍然应当按照有

16、仍然应当按照有.关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后入；受托方应在商品销售后, ,按合同或协议约定的方按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。法计算确定的手续费确认收入。P341P341例题例题13-1413-14企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 .【例【例题题5 5】甲公司向乙公司销售

17、一部电梯，电梯已】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。立即支付剩余货款。解析解析根据本例资料，电梯安装调试工作通常是根据本例资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。会发生一些不确定因素，影响电梯

18、销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。要风险和报酬随之转移，不能确认收入。.【例【例题题6 6】某商场销售一批高档液晶彩电给某宾馆。某商场销售一批高档液晶彩电给某宾馆。合同约定，该商场应将彩电运往宾馆并负责安装合同约定，该商场应将彩电运往宾馆并负责安装调试。该商场已将彩电发出并收到调试。该商场已将彩电发出并收到90%90%货款，但调货款，但调试工作尚未开始。试工作尚未开始。解析解析本例中，虽然该商场尚未完成调试工作，本例中，虽然该商场尚未完成调试工作，但就彩电销售而言，调试工作属简单安装，并不

19、是但就彩电销售而言，调试工作属简单安装，并不是影响彩电销售实现的重要因素。因此影响彩电销售实现的重要因素。因此该商场将彩电该商场将彩电运抵宾馆时已经表明运抵宾馆时已经表明商品所有权上的主要风险和商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，报酬随之转移，可以正常可以正常确认收入。确认收入。.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，则，则发出商品时不能确认收入，退货期满时再确认。发出商品时不能确认收入，退货期满时再确认。【例【例题题7 7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买】甲公

20、司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。该种新产品已交付买方，货款已收讫。解析解析根据本例资料，甲公司虽然已将产品售出，根据本例资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收和报酬并未随实物的

21、交付而发生转移，不能确认收入。入。只能在试用期满时并符合其他条件下确认。只能在试用期满时并符合其他条件下确认。.见见P P教材教材343343例题例题13-1513-15第二种情况第二种情况若企业能够根据以往的经验对退货的可能性作出若企业能够根据以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品后按估计不会退货的合理估计的，应在发出商品后按估计不会退货的部分确认收入，估计可能退货的部分不确认收入；部分确认收入，估计可能退货的部分不确认收入；见见P P教材教材342342例题例题13-1513-15第一种情况第一种情况.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有

22、权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；【例【例题题8 8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。商品房并管理住宅小区物业。解析解析根据本例的资料，甲公司接受业主委托代根据本例的资料，甲公司接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽甲公司虽然仍对住宅小区进行管理

23、，但这种管理与住宅小区然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。.【例【例题题9 9】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。日常有偿维护管理。解析解析根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常有偿维护管理，套软件进行日常有偿维护管理，是与成套软件销售无是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。关的另一项提供劳务的交

24、易。乙公司虽然仍对该成套乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。因为成套软件的所有权属于客户。思考：思考：P P教材教材345345例题例题13-1713-17售后回购业务确认收入吗？售后回购业务确认收入吗？P P教材教材346346例题例题13-1813-18售后回租业务确认收入吗？售后回租业务确认收入吗？.3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 通常情况下，企业在销售商品时通常情况下，企业在销售商品时, ,商品销售价格商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应

25、收的合已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。同或协议价款确定收入金额。但已收或应收的合同但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，如分期收款销售商品。或协议价款不公允的除外，如分期收款销售商品。若收款期较长，实质上具有融资性质的，应当按照若收款期较长，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现后的价值）应收的合同或协议价款的公允价值（折现后的价值）确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。（这是真实的收入）应收（这是真实的收入）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内

26、采用实际利率法进行摊销，冲在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（减财务费用。（见见P P教材教材326326例题例题13-1213-12）.若收款期较短，直接按应收的全部合同价款确认收若收款期较短，直接按应收的全部合同价款确认收入（不必折现）。入（不必折现）。注意与税法上的差异注意与税法上的差异：税法上以合同约定分期收款：税法上以合同约定分期收款日期作为收入，会计上认为合同约定的分期收款的日期作为收入，会计上认为合同约定的分期收款的日期强调的只是一个货款结算时点问题，与风险报日期强调的只是一个货款结算时点问题，与风险报酬转移没有关系。认为发出商品时立即确认收入，酬转移没有关

27、系。认为发出商品时立即确认收入，这与税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，这与税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。会产生暂时性差异。.有时有时, ,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响由于销售商品过程中某些不确定因素的影响, ,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确认销售商品价格，理估计退货的可能性，则无法确认销售商品价格，也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商

28、品时确认收入，而应当在售出商品退后期满销商品时确认收入，而应当在售出商品退后期满销售商品价格能够可靠计量时确认收入。售商品价格能够可靠计量时确认收入。.4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 这个条件主要强调的是相关经济利益流入企这个条件主要强调的是相关经济利益流入企业的可能性的大小。相关经济利益很可能流入企业的可能性的大小。相关经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，回的可能性，（超过（超过50%50%）这种情况下一般而言都这种情况下一般而言都是可以确认收入的。是可以确认收入的。见见P P教

29、材教材327327例题例题13-213-2。5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。价款，收到的价款应确认为一项负债。如：如：A A企业企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托部分组件是委托B B企

30、业加工的，企业加工的，A A企业尚未企业尚未从从B B企业企业处处取得相关成本资料，从而导致取得相关成本资料，从而导致A A企业生产的该设企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，备成本无法合理估计。这种情况下，A A企业不能确企业不能确认收入。认收入。.如果如果A A企业为该大型设备发生的相关成本因企业为该大型设备发生的相关成本因B B企业企业相关资料未送达而不能可靠地计量，但是相关资料未送达而不能可靠地计量，但是A A企业基企业基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。仍可以认为满足本确认条件。P P教材教材3283

31、28例题例题13-313-3思考：温州某房屋开发商出售商品房后并收到全思考：温州某房屋开发商出售商品房后并收到全部款项，但与该小区相配套的业主会所、绿化等部款项，但与该小区相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。问开发商此时可否确认收入？尚未开始施工。问开发商此时可否确认收入？. 三、销售商品的一般会计处理三、销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5 5个条件时（个条件时（P327P327例例13-113-1）. 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在

32、资产负债表日或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等. 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算（P327P327例例13-2 13-2 注：要考虑注：要考虑增值税纳税义务是否已经发生增值税纳税义务是否已经发生） 期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表的“存

33、货存货”项目中项目中. （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理（是企业为促进商品销并不影响销售的会计处理（是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应当按照扣售而在商品标价上给予的价格扣除。应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （P P教材教材329329例例13-4 13-4 ） 现金折扣（现金折扣（P P教材教材330330例例13-513-5） 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：

34、总价法（总价法（不影响销售不影响销售） 净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。. 2.2.销售折让销售折让 如果销售折让发生在销货方如果销售折让发生在销货方确认收入之前确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入直接以实际销售价格，并据以确认收入（见见P P教材教材331331例例13-613-6（1 1） 如果销售折让发生在销货方如果销售折让发生在销货方确认收入之后确认收入之后 冲减当期销售收入（冲减当期销售收入（见见P P教材教材3

35、32332例例13-613-6（2 2） 销售折让属于销售折让属于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理（见见P P教材教材332332例例13-613-6（3 3）. 3.3.销售退回（销售退回（见见P P教材教材333333例例13-713-7、8 8、9 9） （1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目 （2 2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除

36、属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额同时调整相关财务费用的金额 （3 3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理. （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理

37、在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。入确认条件的除外。 1.1.托收承付（托收承付（P P教材例题教材例题13-1013-10） 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

38、销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。. 2.2.分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。同或协议价款不公允的除外。 3.3.委托代销委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。商品的一种销售方式。 委托

39、代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。方式两种。. 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。价格之间的差额归受托方所有的销售方式。 （见见P P教材教材340340例例13-1313-13）. 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，支付手续费方式，是指委托方和受托方

40、签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。（代销方式。（见见P P教材教材341341例例13-1413-14） 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。. 4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验

41、如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出对退货的可能性作出合理估计合理估计，应在发出商品后，按估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货不会发生退货的部分确认收入的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确，估计可能发生退货的部分，不确认收入；认收入； 如果企业如果企业不能合理地确定不能合理地确定退货的可能性，则在所售退货的可能性，则在所售商品的商品的退货期满时确认退货期满时确认收入。（收入。（见见P P教材教材342342例例13-1513-15）. 5.5.分期预收款销售分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定

42、分期付款，销货方在收到最后一次合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。付款时才交货的销售方式。 销货方通常应在销货方通常应在发出商品时再确认收入发出商品时再确认收入，在此之前，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科科目或目或“应收账款应收账款”科目。（科目。（见见P P教材教材344344例例13-1613-16）. 6.6.房地产销售（一般了解）房地产销售（一般了解） 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。确认收入的原则确认实现的

43、销售收入。 如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。企业应确认销售收入。. 7.7.以旧换新销售以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。与所售商品相同的旧商品。 销售的商品应当按照销售的商

44、品应当按照销售商品收入确认销售商品收入确认条件确认条件确认收收入入，回收的商品作为购进回收的商品作为购进商品处理。商品处理。. 8.8.售后回购售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。按期计提利息费用，计入财务费用。

45、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。的商品作为购买商品处理。. 企业在发出商品后企业在发出商品后 计提利息费用时计提利息费用时. 按照合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时. 9.9.售后租回售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。日后再将同样的商品租回的销售方式。 通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面通常情况下，企

46、业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：分别进行会计处理： （1 1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。折旧费用的调整。. （2 2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理： 售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产售后租回交易是

47、按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。账面价值之间的差额应当计入当期损益。 售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内

48、进行分金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。.三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。可靠地估计，分别

49、采用不同的方法予以确认和计量。 1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。.企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：下列方法： 专业测量师对专业测量师对已

50、完工作的测量已完工作的测量；【例【例题题1010】 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；主主要以劳务量（要以劳务量（通常是时间通常是时间）为标准确定提供劳务交）为标准确定提供劳务交易的完工程度。易的完工程度。 【例题【例题1111】 已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。主要以。主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。量。P P教材教材348348例题例题13-1913-19. 【例【例题题10

51、10】甲公司于】甲公司于20201111年年1010月月1 1日与丙公司签订日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5 5个月，个月，合同总收入合同总收入8 000 0008 000 000元。至元。至20201111年年1212月月3131日，日，甲公司已发生成本甲公司已发生成本4 400 0004 400 000元（假定均为开发人元（假定均为开发人员薪酬），预收账款员薪酬），预收账款5 000 0005 000 000元。甲公司预计开元。甲公司预计开发该软件还将发生成本发该软件还将发生成本1 600 0001 600 000元。元。202011

52、11年年1212月月3131日，日，经专业测量师测量，该软件的完工进度经专业测量师测量，该软件的完工进度为为6060。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下： .（1 1）计算：）计算： 20 201111年年1212月月3131日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入 =8 000 000=8 000 0006060-0-0 =4 800 000=4 800 000（元）（元） 20201111年年1212月月3131日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本 = =（4 400 000+1 600 0004 400 000+1 600

53、000）6060-0-0 =3 600 000=3 600 000（元）（元）.（2 2）账务处理：）账务处理： 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 4 400 000 4 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 400 000 4 400 000 预收劳务款项时：预收劳务款项时： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 5 000 000 5 000 000 . 20201111年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：成本时： 借：预收账款借：预收

54、账款 4 800 000 4 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 000 4 800 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 3 600 000 3 600 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 3 600 000 3 600 000 注：若注：若“劳务成本劳务成本”有余额，反映到资产负债有余额，反映到资产负债表的表的“存货存货”项目中。项目中。. 【例题【例题1111】B B公司公司20082008年年4 4月月1 1日接受一项劳务合同，日接受一项劳务合同，合同期限为合同期限为2 2年，合同收入为年，合同收入为300300万元，分三年收取，万元，分三年收取，原估计总成

55、本为原估计总成本为180180万元（全部为职工薪酬）。万元（全部为职工薪酬）。20082008年实际支付年实际支付7070万元，预收货款万元，预收货款150150万元；万元；20092009年实际支付年实际支付9090万元，预收货款万元，预收货款120120万元；万元；20102010年实年实际支付际支付2020万元，预收货款万元，预收货款3030万元。万元。采用已提供的劳采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。要求：编制要求：编制20082008年、年、20092009年、年、20102010年会计分录。年会计分录。.20082008年年

56、（1 1）借：劳务成本）借：劳务成本70 70 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 70 70（2 2）借：银行存款）借：银行存款 150 150 贷：预收账款贷：预收账款150 150 （3 3）20082008年确认收入年确认收入=300=3009/249/240=112.50=112.5（万元）（万元） 20082008年确认成本年确认成本=180=1809/249/240=67.50=67.5（万元）（万元） 借：预收账款借：预收账款112.5112.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入112.50 112.50 .借：主营业务成本借：主营业务成本 67.5067.50 贷：劳务成本贷：

57、劳务成本67.5067.5020092009年年（1 1）借：劳务成本）借：劳务成本90 90 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 90 90 （2 2）借：银行存款）借：银行存款 120 120 贷：预收账款贷：预收账款 120120.（3 3）20092009年确认收入年确认收入=300=30021/2421/24112.5=150112.5=150（万元）（万元） 20092009年确认成本年确认成本=180=18021/2421/2467.5=9067.5=90（万元）（万元） 借：预收账款借：预收账款150 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 150 借：主营业务成本借：

58、主营业务成本 90 90 贷：劳务成本贷：劳务成本90 90 . 2.2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：.假设假设P350P350例题例题13-2013-20华联公司未预收任何款项。，华联公司未预收任何款项。，截止截止20082008年年1212月月3131日华联公司实际支付培训费日华联公司实际支付培训费3000030000元。则：元。则：借：主营业务成本借：主营业务成

59、本 30 000 30 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 30 00030 000. （二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 （即：同时销售商品和提供劳务交易）（即：同时销售商品和提供劳务交易） 应当分别不同的情况进行会计处理：应当分别不同的情况进行会计处理：（1 1）如果销售商品部分和提供劳务部分）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够区分且能够单独计量（能够单独计量（见见P351P351例题例题13-2113-21）应当应当分别分别核算销售商品部分和提供劳务部分核算销售商品部分和提供劳务部分（2 2）如果销售商品部分和提供劳务部分）如果销售商品部分和提供劳务部分

60、不能够区分，不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量或虽能区分但不能够单独计量应当应当全部（合并）全部（合并）作为销售商品进行会计处理作为销售商品进行会计处理（见（见P351P351例题例题13-2113-21）. （三）特殊劳务收入的确认（三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。提供方式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：应按规定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P35235