第八章收入和利润核算

1、. 第八章第八章 收入和利润的核算收入和利润的核算.主要内容：主要内容： 收入的核算收入的核算利润形成的核算利润形成的核算所得税的核算所得税的核算利润分配的核算利润分配的核算.第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入及其分类一、收入及其分类 1.1.收入收入: :指企业在日常活动中形成的、会导致所指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。 注意：注意：日常活动是指企业为完成其经营目标日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。所从事的经常性活动以及与之相关的其

2、他活动。.日日常常活活动动经常活动经常活动与经常活动与经常活动相关的其他活动相关的其他活动工业企业销售产品、工业企业销售产品、商业企业销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单保险公司签发保单安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务转让无形资产转让无形资产使用权、使用权、出售原材料、出售原材料、对外投资对外投资.2.2.收入的分类：收入的分类： 按收入的性质按收入的性质 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入.按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入指企业为完成其经营目标指企

3、业为完成其经营目标而从事的主要日常活动而从事的主要日常活动主营业务以外的其他日常活动主营业务以外的其他日常活动如材料销售、出租资产收入、如材料销售、出租资产收入、转让无形资产使用权等转让无形资产使用权等.二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制；权也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.3.收

4、入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。.（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量l满足收入确认条件的：销售商品应按已收满足收入确认条件的：销售商品应按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。入金额。l没有满足收入确认条件的：设置没有满足收入确认条件的：设置“发出商发出商品品”账户，核算已发出但尚未确认销售收账户，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本；列入资产负

5、债表的入的商品成本；列入资产负债表的“存货存货”项目反映。项目反映。.（三）确认销售商品收入的具体时间（三）确认销售商品收入的具体时间1.1.办妥托收手续销售商品的应在办妥托收手续销售商品的应在办妥托收办妥托收手续时手续时确认收入。确认收入。2.2.预收款方式销售商品应在预收款方式销售商品应在发出商品时发出商品时确确认收入，此前预收的货款确认为负债。认收入，此前预收的货款确认为负债。.三、收入的核算三、收入的核算（一）设置账户（一）设置账户1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户：账户：性质：性质：损益类账户中的收入类账户损益类账户中的收入类账户贷方：登记取得（实现）的主营业务收入贷方：登记

6、取得（实现）的主营业务收入 ；借方：退回（冲减）和期末转入借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润本年利润”账户账户的收入；结转后无余额的收入；结转后无余额 。 明细账：按产品品种设置明细账：按产品品种设置.2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户：账户：性质：损益类账户中的费用类账户性质：损益类账户中的费用类账户 ，核，核算已销售产品的成本。算已销售产品的成本。借方：登记已售产品的实际生产成本；借方：登记已售产品的实际生产成本；贷方：冲减的销售成本和期末转入贷方：冲减的销售成本和期末转入“本年本年利润利润”账户的商品销售成本；结转后无账户的商品销售成本；结转后无余额。余额。.3.“3.“其他

7、业务收入其他业务收入”：损益类账户中的收入类账户损益类账户中的收入类账户, ,核算核算企业因材料销售、出租资产、技术转让等取得的收入企业因材料销售、出租资产、技术转让等取得的收入 贷方：贷方：登记取得（实现）的其他业务收入登记取得（实现）的其他业务收入 ；借方：借方：退回（冲减）和期末转入退回（冲减）和期末转入“本年利润本年利润”账户的其他账户的其他业务收入；结转后无余额业务收入；结转后无余额 。 4. “4. “其他业务成本其他业务成本”：损益类账户中的费用类账户损益类账户中的费用类账户 ，核，核算为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金。算为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金。借方

8、：借方：登记为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税登记为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金。金。贷方：贷方：冲减的和期末转入冲减的和期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务成账户的其他业务成本；结转后无余额。本；结转后无余额。.5.5.“营业税金及附加营业税金及附加”账户：账户：性质：性质： 损益类账户中的费用类账户损益类账户中的费用类账户 ，借方：计算出的应由销售产品负担的营业税、消费税、借方：计算出的应由销售产品负担的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等的金额；资源税、城建税和教育费附加等的金额；贷方：月末转入贷方：月末转入“本年利润本年利润”账户借方的税额；账户借方的税

9、额；结转后无余额结转后无余额 明细账：按税种设置明细账：按税种设置.6.6.“发出商品发出商品”账户：账户：核算企业商品销售不满足收核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。按照购货单位及商品类别和品种进行成本（或售价）。按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算明细核算 借方借方: :不满足收入确认条件的发出商品成本不满足收入确认条件的发出商品成本; ;贷方贷方: :发出商品满足收入确认条件时转入发出商品满足收入确认条件时转入“主营业务成本主营业务成本”科目的销售成本科目的销售成本 ; ;余额余额:

10、:反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。商品的实际成本。.( (二二) )主营业务收入核算的账务处理：主营业务收入核算的账务处理：取得主营业务收入：取得主营业务收入： 借：银行存款（应收票据、应收账款）借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税结转主营业务的生产成本：结转主营业务的生产成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品计算营业税金及附加：计算营业税金及附加： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-

11、-应交消费税（营业税等）应交消费税（营业税等）以上三项期末一次转入以上三项期末一次转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余账户，结转后无余额额 . 例例20002000年年3 3月月1010日，华联实业股份有限公司向乙公司销售日，华联实业股份有限公司向乙公司销售A A产产品。品。A A产品生产成本产品生产成本120 000120 000元，合同约定销售价元，合同约定销售价150 000150 000元，元，增值税增值税25 50025 500元。元。3 3月月1010日确认主营业务收入：日确认主营业务收入： 借：应收账款借：应收账款175 500175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

12、 150 000 150 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税25 50025 500结转主营业务的生产成本：结转主营业务的生产成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品120 000120 000.( (三三) )其他业务收入的账务处理其他业务收入的账务处理 材料销售收入、出租资产收入、技术转让收入材料销售收入、出租资产收入、技术转让收入（1 1）取得其他业务收入：）取得其他业务收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税.（2 2）发生（结转）其他业务成本：）发生（

13、结转）其他业务成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧（出租固定资产折旧）累计折旧（出租固定资产折旧） 累计摊销（出租无形资产摊销）累计摊销（出租无形资产摊销） . 例）某公司销售不需用的材料价款例）某公司销售不需用的材料价款6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，元，材料成本材料成本5000050000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 10 20010 200结转材料成本结转材料成本

14、借：其他业务成本借：其他业务成本 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 期末，将其他业务收入、其他业务成本转入“本年利润 ”账户 .第二节第二节 利润形成的核算利润形成的核算一、利润的构成一、利润的构成l 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。l 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所期损益、会导致所有者权

15、益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。l 利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次。利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次。表表1111.（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金期间费用营业收入营业成本营业税金期间费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益。投资收益。营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包营业收入包括主营业务收入

16、和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本括主营业务成本和其他业务成本（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出；营业外支出；（三）净利润（三）净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用. 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2020年度取年度取得主营业务收入得主营业务收入20302030万元，其他业务收入万元，其他业务收入9 90000万元，投资收益万元，投资收益280280万

17、元，营业外收入万元，营业外收入4040万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本12001200万元，营业万元，营业税金及附加税金及附加100100万元，其他业务支出万元，其他业务支出500500万万元，销售费用元，销售费用160160万元，管理费用万元，管理费用100100万元，万元，财务费用财务费用4040万元，营业外支出万元，营业外支出150150万元。华万元。华联公司所得税率联公司所得税率33%33%，会计利润总额与应纳，会计利润总额与应纳税所得额之间无差异。该公司税所得额之间无差异。该公司2020年度年度利润的构成，如下表。利润的构成，如下表。 表11.doc.二、营业外收入与营业

18、外支出二、营业外收入与营业外支出（一）（一）营业外收入：营业外收入：企业发生的与其经营活动无直企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。接关系的各项净收入。主要包括：主要包括：处理固定资产收益；处理固定资产收益；罚款净收入；罚款净收入；转让无形资产所有权的净收入；转让无形资产所有权的净收入；政府补助利得；政府补助利得；确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等确实无法支付的应付款项。入的应付款项等确实无法支付的应付款项。 。.设置设置“营业外收入营业外收入”账户：收入类账户，核算企业发生的账户：收入类账户，核算企业发生的各项营业外

19、收入。各项营业外收入。贷方：企业取得的各项营业外收入；贷方：企业取得的各项营业外收入；借方：期末转入借方：期末转入“本年利润本年利润”的营业外收入；结转后无余的营业外收入；结转后无余额。额。企业发生的营业外收入企业发生的营业外收入借：银行存款借：银行存款 应付账款应付账款 固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入l 期末本科目余额转入期末本科目余额转入“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。.（二）营业外支出（二）营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：固定资产盘亏；处理固定资产净损失；非包括：固定资产盘

20、亏；处理固定资产净损失；非常损失；罚金支出；捐赠支出。常损失；罚金支出；捐赠支出。设置设置“营业外支出营业外支出”账户：账户：费用类账户，核算企业费用类账户，核算企业发生的各项营业外支出。发生的各项营业外支出。借方：借方：企业发生的各项营业外支出；企业发生的各项营业外支出；贷方：贷方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”的营业外支出；的营业外支出；结转后无余额。结转后无余额。.例例1.1.企业经清查发现，欠企业经清查发现，欠A A服务站劳务费服务站劳务费22002200元，元，因该单位已破产而无法支付。因该单位已破产而无法支付。 借：应付账款借：应付账款 22002200 贷：营业外收入贷：营

21、业外收入 22002200例例2.2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金企业开出现金支票，支付税收滞纳金500500元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 例例3.3.企业开出转账支票，向希望工程捐款企业开出转账支票，向希望工程捐款50005000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 .三、利润的计算与结转三、利润的计算与结转l利润的计算过程：利润的计算过程：1.1.期末将各项收入和利得，费用和损失转入期末将各项收入和利得，费用和损失转入“本年利润本年利润”账户；账户；2.2

22、.计算利润总额；计算利润总额；3.3.计算所得税、入账，并转入计算所得税、入账，并转入“本年利润本年利润”账户；账户；4.4.计算净利润；计算净利润；5.5.将净利润转入将净利润转入“利润分配利润分配”账户。账户。.（一）（一） 设置账户设置账户 “本年利润本年利润”账户，核算本年实现的净利润（或发生的净亏账户，核算本年实现的净利润（或发生的净亏损）。损）。会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。用、支出类科目借方余额转入该科目借方。 借借 本年利润本年利润 贷贷 转入的各项费用转入的各项费用 转入的

23、各项收入转入的各项收入 净亏损数净亏损数 本年实现的净利润本年实现的净利润 各期转账后，各期转账后，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。计发生的净亏损。.( (二二) )利润的核算过程利润的核算过程1.1.期末结转各项收入期末结转各项收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润.2 2期末结转各项费用期末结转各项费用 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷

24、：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出.3 3结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”科目的净收益科目的净收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润l如为净损失，做相反分录。如为净损失，做相反分录。.4.4.计算并结转所得税费用计算并结转所得税费用: :计算所得税费用计算所得税费用借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税结转所得税费用结转所得税费用借：本

25、年利润借：本年利润 贷：借贷：借: :所得税费用所得税费用.5.5.年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润，转年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润，转入入“利润分配利润分配”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润l 净亏损，做相反的会计分录。结转后无余额。净亏损，做相反的会计分录。结转后无余额。l 各期转账后，各期转账后，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。反映年初至本期末累计发生的净亏损。. 例例

26、20022002年华联实业股份有限公司取得主营业务收入年华联实业股份有限公司取得主营业务收入1 18383万元，其他业务收入万元，其他业务收入8080万元，投资收益万元，投资收益2020万元，万元，营业外收入营业外收入7 7万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本110110万元，营万元，营业税金及附加业税金及附加9 9万元其他业务支出万元其他业务支出5050万元，销售费用万元，销售费用1515万元，管理费用万元，管理费用1212万元，财务费用万元，财务费用8 8万元，营业外万元，营业外支出支出6 6万元万元, ,企业所得税按企业所得税按33%33%计算。计算。.1.20021.2002年

27、年1212月月3131日，结转收益日，结转收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 800000800000 投资收益投资收益 200000200000 营业外收入营业外收入 7000070000 贷：本年利润贷：本年利润 2900000 2900000 .2.2.结转费用和损失结转费用和损失借：本年利润借：本年利润 2100 0002100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1100 000 1100 000 营业税金及附加营业税金及附加 90 000 90 000 其他业务支出其他业务支出 500 000 500 000 销售费用销售费用 150 000 1

28、50 000 管理费用管理费用 120 000 120 000 财务费用财务费用 80 00080 000 营业外支出营业外支出 60 000 60 000 .3.3.利润总额利润总额=290=290万万-210-210万万=80=80万万应交所得税额应交所得税额=800000=80000033%=26400033%=264000借借: :所得税费用所得税费用 264000264000 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税2640002640004.4.结转所得税费用结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 264000264000 贷：所得税费用贷：所得税费用 26400026400

29、0.5.5.将将“本年利润本年利润”科目的全年累积余额转入科目的全年累积余额转入 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 借：本年利润借：本年利润 536000536000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润536000 536000 .第三节第三节 所得税的核算所得税的核算1.1.所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。2.2.所得税的计算所得税的计算：应纳所得税额应纳所得税额= =应税所得额应税所得额所得税税率所得税税率 注意：注意：应税所得额应税所得额利润总额利润总额 应税所得额：应税所得

30、额：根据税法规定计算确认的利润数，企根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。业以此计算应交所得税。 利润总额：利润总额：根据会计制度计算确认的利润数。根据会计制度计算确认的利润数。.3.3.企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。所得税性质：所得税性质：是企业的一项费用支出。是企业的一项费用支出。净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用净利润供企业依法分配。净利润供企业依法分配。.4.4.所得税的会计处理所得税的会计处理设置设置“所得税费用所得税

31、费用”账户：账户：损益类中的费用类损益类中的费用类借方：登记计算出的所得税费用；借方：登记计算出的所得税费用；贷方：登记期末转入贷方：登记期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税费用；账户的所得税费用；结转后无余额。结转后无余额。.所得税的核算：所得税的核算：（1 1）计算出所得税：）计算出所得税： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税（2 2）结转所得税费用：）结转所得税费用： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用（3 3）交税：）交税： 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款.第四节第四节

32、利润分配利润分配一、净一、净利润分配顺序：利润分配顺序：1.1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损( (税法规定的年限内税法规定的年限内) )；2.2.弥补税前利润未补完的亏损；弥补税前利润未补完的亏损；3.3.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；4.4.提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；5.5.向投资者分配利润和股利。向投资者分配利润和股利。.二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）账户设置（一）账户设置1.“1.“利润分配利润分配”账户：核算企业利润分配（或亏损账户：核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 利润分配利

33、润分配未分配利润未分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏设置以上明细科目进行明细核算设置以上明细科目进行明细核算 .2.“2.“盈余公积盈余公积”账户：账户：核算企业盈余公核算企业盈余公积的增减变动情况。提取时记入该账户的积的增减变动情况。提取时记入该账户的贷方，使用时从借方冲减，余额在贷方。贷方，使用时从借方冲减，余额在贷方。 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积.( (二二) )利润分配账务处理利润分配账务处理盈余公积盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积.2.2.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或