第八章无形资产财务会计学人大第六版配套

1、. 第八章第八章无形资产无形资产.本章教学目标p了解无形资产的概念、特征、内容及计价了解无形资产的概念、特征、内容及计价p掌握无形资产取得、摊销、转让和期末计价的掌握无形资产取得、摊销、转让和期末计价的账务处理账务处理.第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征 概念概念: : 企业拥有或控制的没有实物形态的可企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 基本特征基本特征：P157P157（四特点）（四特点） （1 1）由企业拥有或控制并能为其带来未来由企业拥有或控制并能为其带来未来 经济经济 （2 2）没有实物形态；）没有

2、实物形态； （3 3）可辨认（商誉不可辨认）；）可辨认（商誉不可辨认）； （4 4）非货币性长期资产）非货币性长期资产 .二、无形资产的内容（主要种类）二、无形资产的内容（主要种类） 1 1专利权专利权专有权利专有权利 2 2非专利技术非专利技术技术或诀窍技术或诀窍 3 3商标权（商号）商标权（商号） 4 4著作权（版权）著作权（版权） 5 5特许经营权（国家、企业）特许经营权（国家、企业） 6 6土地使用权土地使用权 .三、无形资产的确认标准三、无形资产的确认标准 同时满足下列条件时才能确认：同时满足下列条件时才能确认：P141P141 （1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；

3、（2 2）与该无形资产有关的）与该无形资产有关的经济利益经济利益很可能很可能流入企业；流入企业； （3 3）该无形资产的）该无形资产的成本成本能够可靠地计量能够可靠地计量.第二节、无形资产的初始计量第二节、无形资产的初始计量（取得）（取得） 1 1外购（外购（P159+P161P159+P161例例8-18-1） 包括买价、相关税费及直接归属于该项资产包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的达到预定用途所发生的其他支出其他支出。 包括：专业服务费用，测试费用等，包括：专业服务费用，测试费用等，p不包括不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管

4、理费用及其他间接费用，也不包括无形资产管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用等已经达到预定用途以后发生的费用等。.2 2投资者投入（投资者投入（P159P159） 按投资按投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值（或无（或无形资产的形资产的公允价值公允价值）确定。）确定。P162【例例8-3】 .n3 自行开发的无形资产自行开发的无形资产P159-P161P159-P161n分为两阶段：分为两阶段：研究研究-有计划的调查有计划的调查 开发开发材料产品的设计等材料产品的设计等 .n根据企业会计准则的规定：企业根据企业会计准则的规定：企业研究阶段研究阶段的支出的

5、支出全部全部费用化费用化，计入当期损益；，计入当期损益；开发开发阶段的支出阶段的支出符合符合资本化条件资本化条件的，确认为的，确认为无无形资产形资产；不符合资本化条件的计入当期损；不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段支出，益。无法区分研究阶段和开发阶段支出，全部将其所发生的研发支出全部费用化，全部将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。计入当期损益。.内部内部研究研究开发开发费用的确认和计量费用的确认和计量 1 1研究阶段研究阶段的支出：于发生时计入的支出：于发生时计入当期损益当期损益 2 2开发阶段开发阶段的支出：的支出：同时满足下列条件同时满足下列条件的，才能确

6、的，才能确认为认为无形资产：无形资产：P159P159 （1 1）使用或出售在技术上是可行的（）使用或出售在技术上是可行的（技术上可行技术上可行） （2 2）开发使其使用或出售的意图明显（）开发使其使用或出售的意图明显（意图意图）；）； （3 3）无形资产能够为企业带来未来经济利益（）无形资产能够为企业带来未来经济利益（有有用用）；）； （4 4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售（并有能力使用或出售（有能力有能力）；）； （5 5）开发阶段的支出能够可靠地计量（）开发阶段的支出能够可靠地计量（计量计量）. 内部开发无形资产的内

7、部开发无形资产的成本成本：可直接归属于该可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产以管理层预定的资产的创造、生产并使该资产以管理层预定的方式运作所有必要的支出，包括材料费、劳务方式运作所有必要的支出，包括材料费、劳务费、注册费等。费、注册费等。单选题：单选题：9.12.159.12.15.核算研发支出设置的账户核算研发支出设置的账户 研发支出（成本类）：研发支出（成本类）：P161P161 借方借方: :发生的各项支出，发生的各项支出，贷方贷方: :结转成本，期末结转成本，期末若有借方余额，反映企业正在进行的研发项目中若有借方余额，反映企业正在进行的研发项目中满足资本化条件的支出。满足资本化条件

8、的支出。 研发支出下设两个二级科目研发支出下设两个二级科目: : 1)“ 1)“费用化支出费用化支出” 核算不满足资本化条件的研发支出核算不满足资本化条件的研发支出 2)“2)“资本化支出资本化支出” 核算满足资本化条件的研发支出核算满足资本化条件的研发支出.研发支出核算举例研发支出核算举例 例：企业自行开发专利权一项，研究例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出阶段发生支出1010万元，开发阶段可资本万元，开发阶段可资本化支出化支出8 8万元（上述两项支出包括原材料万元（上述两项支出包括原材料9 9万元，应付职工薪酬万元，应付职工薪酬3 3万元，其余用存万元，其余用存款支付），另用存款支

9、付专利权注册申款支付），另用存款支付专利权注册申请费等请费等1010万元。万元。.（1 1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 1010万万 资本化支出资本化支出 8 8万万 贷：原材料贷：原材料 9 9万万 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 3万万 银行存款银行存款 6 6万万.（2 2）无形资产入账（资本化部分）无形资产入账（资本化部分）借：无形资产借：无形资产 18万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 8万万 银行存款银行存款 10万万（3）费用化部分（期末转账）费用化部分（期末转账） 借：管理费用借：管理费用 10万万 贷：研发支出贷：研发

10、支出费用化支出费用化支出 10万万【例例8-28-2】.n4通过非货币性资产交换和债务重组取通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产得的无形资产n业务核算题业务核算题 ： 1 1.5.5.土地使用权的处理土地使用权的处理n确认总原则确认总原则：按照取得时所支付的价款及相关税按照取得时所支付的价款及相关税费确认无形资产费确认无形资产n自用：土地使用权与地上建筑物，分别确认计量自用：土地使用权与地上建筑物，分别确认计量n出售或增值：确认为投资性房地产出售或增值：确认为投资性房地产n房地产开发企业：土地使用权与地上建筑物合并计量，房地产开发企业：土地使用权与地上建筑物合并计量，计入地上建筑物成本

11、计入地上建筑物成本n企业外购房屋建筑物，所付价款区分土地使用权与地上企业外购房屋建筑物，所付价款区分土地使用权与地上建筑物，若无法区分，全部计入固定资产建筑物，若无法区分，全部计入固定资产.第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则P162 1.1.使用寿命不确定的无形资产不摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销 2.2.使用寿命有限的无形资产需要摊销使用寿命有限的无形资产需要摊销 方法：方法：将其应摊销金额在使用寿命内合理摊销。将其应摊销金额在使用寿命内合理摊销。 （1 1）使用寿命使用寿命的确定（的确定（P162P162） a.a.

12、合同或法律合同或法律规定年限规定年限的，按的，按法定寿命法定寿命，但使用寿，但使用寿命（命（经济寿命经济寿命）低于规定年限的按经济寿命）低于规定年限的按经济寿命 b.b.没有规定年限没有规定年限的，综合考虑确定，不能确定的，的，综合考虑确定，不能确定的，作为使用寿命不确定的无形资产作为使用寿命不确定的无形资产.无形资产核算使用的主要账户无形资产核算使用的主要账户1.无形资产无形资产 2.2.累计摊销累计摊销取得取得处置处置无形资产无形资产 成本成本计提摊销计提摊销处置结转处置结转累计摊销累计摊销. （2 2）预计）预计净残值净残值问题：使用寿命有限的无形问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零

13、。资产，残值应为零。 （3 3）摊销方法摊销方法：一般用直线法：一般用直线法 （4 4）摊销）摊销开始时间开始时间：使用当月：使用当月P163P163 当月增加，当月摊销；当月减少，当月不再摊销当月增加，当月摊销；当月减少，当月不再摊销。 （5 5）减值减值部分不再摊销部分不再摊销 （6 6）摊销）摊销使用账户使用账户（一般管理费用，也可制（一般管理费用，也可制造费用造费用专门用于产品生产）专门用于产品生产）. 例：某项专利权取得成本例：某项专利权取得成本115200115200元，元，预计使用预计使用8 8年。年。月摊销额月摊销额=115200=115200（8 81212）=1200=12

14、00借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：累计摊销贷：累计摊销 12001200 （P164P164例例8-48-4）.n单选题：单选题：10.1710.17.无形资产减值无形资产减值 资产负债表日资产负债表日，将无形资产的，将无形资产的账账面价值面价值与与可收回金额可收回金额（公允价值减公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者计现金流量的现值较高者）进行比）进行比较，若可收回金额低于账面价值，较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。则要计提减值准备。 .n可收回金额可收回金额 账面价值账面价值n可收回金额可收回金额 账面价

15、值，资产没有发生减值，账面价值，资产没有发生减值，不做账务处理不做账务处理n可收回金额可收回金额 账面价值，差额计提减值准备账面价值，差额计提减值准备n借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 【P164P164例例8-58-5】.例：例：（1 1）某项无形资产取得成本某项无形资产取得成本3030万元，万元，预计使用预计使用5 5年，第年，第2 2年末，该无形资产的年末，该无形资产的可收回金额为可收回金额为1515万元。万元。（已摊销（已摊销2 2年，当年账面价值年，当年账面价值1818万）万） 借：资产减值损失借：资产减值损失

16、 3 3万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 3 3万万.（2 2）第第3 3年末，假定可收回金额为年末，假定可收回金额为8 8万元。万元。（账面价值（账面价值1010万，上年可收回金额万，上年可收回金额1515万万元减去本年摊销元减去本年摊销5 5万，计提的减值准备万，计提的减值准备调整以后期间的折旧或摊销）调整以后期间的折旧或摊销） 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2 2万万（3 3）第第4 4年末，假定可收回金额为年末，假定可收回金额为6 6万元。万元。（本年摊销（本年摊销4 4万元，账面价值剩万元，账面价值剩4 4万元，

17、可万元，可收回金额大于账面价值，不恢复，不进收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理）行账务处理）.n业务核算题：业务核算题：7 7.第四节第四节 无形资产处置无形资产处置处置处置n无形资产出售无形资产出售n对外出租对外出租n对外捐赠对外捐赠n报废报废.一、无形资产出售一、无形资产出售（企业销售不动产或无形资产时企业销售不动产或无形资产时 ，应根据，应根据销售收入，缴纳销售收入，缴纳5%5%的营业税的营业税）（一部到位处置一部到位处置）n取得款项，结转无形资产账面价值取得款项，结转无形资产账面价值n确认营业税确认营业税差额计入差额计入“营业外营业外”.P165例例8-6 例例1 1（出售出

18、售）：企业将其拥有的一项专利权）：企业将其拥有的一项专利权转让给另一企业，该专利权取得成本转让给另一企业，该专利权取得成本1616万，预万，预计使用计使用8 8年，已使用年，已使用2 2年，取得出售收入年，取得出售收入2020万万元。营业税率元。营业税率5%5%。借：银行存款借：银行存款 2020万万 累计摊销累计摊销 4 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 1616万万 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1 1万万 营业外收入营业外收入处置利得处置利得 7 7万万.n业务核算题：业务核算题：3.4.5.6.3.4.5.6.二、无形资产出租二、无形资产出租n出租为企业的其他业务活动，收到的租金核算出租为企业的其他业务活动，收到的租金核算为为“其他业务成本其他业务成本”，支付的对价（摊销额、，支付的对价（摊销额、人员服务等其他费用）计入人员服务等其他费用）计入“其他业务成本其他业务成本”。（三步走）（三步走）n收到租金，收款确认其他业务收入收到租金，收款确认其他业务收入n支付相关对价，确认其他业务成本支付相关对价，确认其他业务成本n计提应缴纳的