第八章流动负债3

1、.1欢迎进入流动负债欢迎进入流动负债让我们共同学习 第四小组第四小组.2教学目的及要求 1、掌握流动负债的分类 2、掌握主要流动负债的会计处理 3、明确流动负债在资产负债中的披露 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容第八章第八章 流动负债流动负债.3 主要教学内容一、流动负债概念、内容、分类一、流动负债概念、内容、分类四、应付账款四、应付账款三、应付票据三、应付票据五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬二、短期借款二、短期借款第八章第八章 流动负债流动负债.4一、流动负债概念、内容、分类一、流动负债概念、内容、分类1 1、含义、含义流动负债是指企业在流动负债是指企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一

2、个营业年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。抵偿的债务。 （一）流动负债含义及内容（一）流动负债含义及内容2 2、内容、内容短期借款、应付账款、应付票据、预收账款短期借款、应付账款、应付票据、预收账款应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和预计负债的等。付款和预计负债的等。.5（1）融资活动形成的流动负债，）融资活动形成的流动负债，如：短期借款如：短期借款及预提的借款利息；及预提的借款利息；（2）营业活动形成的流动负债，）营业活动形成的流动负债，如：如：应付账款、应付账款、应付票据、预收

3、账款、应交税费、其他应交款应付票据、预收账款、应交税费、其他应交款（外部）；（外部）；应付职工薪酬等（内部）应付职工薪酬等（内部）B、按照形成方式分类、按照形成方式分类A、按偿付金额是否确定、按偿付金额是否确定（1）金额确定的流动负债，）金额确定的流动负债，如：短期借款、应如：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等；应交税费等；（2）金额需要估计的流动负债，）金额需要估计的流动负债，如：没有取得如：没有取得结算凭证的应付帐款、预计负债等。结算凭证的应付帐款、预计负债等。 （二）流动负债分类（二）流动负债分类.6二 短期借款 短

4、期借款 一概述:1.含义：指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内或在超过一年的营业周期内的款项。 2.取得：1）途径或来源：银行或其他金融机构。 2）注意事项：签订借款合同，注明金额，利息和还款时间。 .73）会计分录的设置及账务处理:借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（按债权及借款种类，还款时间，贷：短期借款（按债权及借款种类，还款时间，做明细账做明细账3利息费用的处理： 1）企业因短期借款发生的利息费用，一般作为财务费用处理计入当期损益。 2）银行或其他金融机构按季度在季末月份结算借款利息（每季度前不得的支付） .83.账务处理;1）按权责发生制原则，进行计提时。 借借:财务

5、费用财务费用 贷贷:应付利息。应付利息。 2)实际支付时：借借：应付利息（预提时）应付利息（预提时） 财务费用（实际支付的与预提间的差额）财务费用（实际支付的与预提间的差额） 贷：贷：银行存款银行存款 4.偿还：通过借记“短期借款”科目，贷记“银行存款科目。.9 例例某企业某企业4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个月的个月的借款借款80000元，年利率为元，年利率为6%，每季度结息一次。，每季度结息一次。购入时：借：银行存款购入时：借：银行存款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 800004、5月末计提利息费用：月末计提利息费用：借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利

6、息贷：应付利息 4006月份付息时：月份付息时：借：应付利息借：应付利息 800 财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 1200请大家做一下7、8、9月份的会计分录！9月份还本付息时：月份还本付息时：借：应付利息借：应付利息 800 财务费用财务费用 400 短期借款短期借款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 81200.10三 应付票据 定义：指企业采用商业汇票结算方式近期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业票据的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。.111.商业票据的签付1商业票据按承税人分类，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。实际工作中使用的商业汇票，一般

7、为不带息的商业汇票。2企业签到商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）作为入账价值。账务处理： 借：原材料借：原材料 应交税费等应交税费等 贷：应付票据贷：应付票据 （企业向银行申请承兑支付的手续费应计入费用）.122.商业汇票到期有能力支付票据款企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时无条件支付票据款，企业在收到开户银行通知时核销应付票据支付时： 借：应付票据 贷：银行存款.13无能力支付票据款采用商业承兑汇票进行核算时，承兑人为付款人。若付款人无力支付，则银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收

8、付款双方协商解决企业此时账务处理： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款采用银行承兑汇票进行核算时，承兑人为承兑银行。如果付款无力支付票据款，承兑银行特代为支付票据款，并将其转为付款人的逾期贷款企业此时账务处理： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款.141、分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票、分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票2、入账价值入账价值面值面值；3、支付银行承兑汇票的手续费、支付银行承兑汇票的手续费直接计入直接计入“财务费用财务费用”4 、到期值的计算：、到期值的计算： 不带息票据：到期值不带息票据：到期值=面值面值 带息票据：带息票据： 到期值到期值=面值

9、面值+应计利息应计利息5、票据期内计息、票据期内计息计入计入“应付利息应付利息” 6、到期无力支付的应付票据、到期无力支付的应付票据 银行承兑汇票银行承兑汇票银行付款，企业贷记银行付款，企业贷记“短期借款短期借款” 商业承兑汇票商业承兑汇票银行退票，企业贷记银行退票，企业贷记“应付账款应付账款”核算须注意几点：核算须注意几点：.15【案例案例2】华光集团华光集团2月月28日开出一张三个月的银行承兑日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值元，增值税为税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承元，材料已验收入库，另

10、用现金支付银行承兑汇票的手续费兑汇票的手续费200元。票面利率为元。票面利率为6% 。2月月28日日 借：原材料借：原材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 借：财务费用借：财务费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 2003月月31、4月月31日日 借：财务费用借：财务费用 234（46800*6%/12） 贷：应付利息贷：应付利息 234 5月月31 日日 借：应付票据借：应付票据 46800 应付利息应付利息 468 财务费用财务费用 234 贷：银行存款贷：银行存款 / （短期借款短期借款） 47 502

11、.16四 应付账款 定义：应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿还的债务.171应付账款的入账时间1) 理论上，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。实际上，应付账款的入账时间为实际支付货款时，但是结算凭证已到而月末仍未支付价款则应确认资产和负债2) 如果购进的货物已验收入库而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。到为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销.182应付账款的入账价值1)应付账款的入账价值一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额确定。应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付款时，应

12、借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等2)在折扣期内支付了货款取得现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。按应付账款的总价借记“应付账款”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目。.19核算需注意几点核算需注意几点 ： 1. 入账价值入账价值 一般为应付金额。一般为应付金额。 2. 带有现金折扣带有现金折扣我国规定按我国规定按总价法总价法入账。入账。 3. 商业折扣商业折扣不计入应付账款入账价值。不计入应付账款入账价值。请思考：比较总价法与净价法的优缺点！.20【例例】甲企业购入材料一批，价款甲企业购入材料一批，价款80 000元元,

13、增值税率为增值税率为17%，付款条件为，付款条件为2/10, n/20 ，材料已验收入库，货款未付。，材料已验收入库，货款未付。总价法总价法: 购料时：购料时： 借：原材料借：原材料 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）13 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 600 若若10天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 财务费用财务费用 1 600 若若20天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 .21五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬

14、核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。.224.1应付职工薪酬的性质1）含义：应付职工薪酬是指企业根据有关规定，应付而未付给职工的各种薪酬（职工薪酬）2）职工薪酬是指职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的个薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。.233) 职工薪酬的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 (2 )职工福利费（3）医疗保险费、养老

15、保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (8 )其他与获得职工提供的服务相关的支出.24 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴，企业向职工支付职工福利费等： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（代扣的社会保险费、个人所得税等）： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 应交税费应交个人所得税五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬.25 企业支付工会经费和职工教育经费使用（用于工会运作和职工培训）；企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金；企业因解除与

16、职工的劳动关系向职工给予的补偿等 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬.26 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理: 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬.27非货币性职工薪酬（非货币性职工薪酬（非货币性福利）非货币性福利） 企业向职工无偿提供自己的企业向职工无偿提供自己的有形资产有形资产供其使用或无偿提供其使用或无偿提供供服务服务。 以以自产产品自产产品作为非货币性福利的作为非货币性福利的根据受益对象，按根据受益对象，按照该产品的照该产品的公允

17、价值公允价值，计入相关成本或当其损益；，计入相关成本或当其损益； 以以外购商品外购商品作为福利的作为福利的按正常销售处理；按正常销售处理； 将拥有的将拥有的房屋等资产房屋等资产无偿提供给职工使用的无偿提供给职工使用的根据受根据受益对象，将该住房每期应计提的益对象，将该住房每期应计提的折旧折旧计入相关成本或当计入相关成本或当其损益，同时确认应付职工薪酬；其损益，同时确认应付职工薪酬； 租赁房屋等租赁房屋等资产供职工无偿使用的资产供职工无偿使用的根据受益对象，根据受益对象，将每期应付的将每期应付的租金租金计入相关成本或当其损益，并确认应计入相关成本或当其损益，并确认应付职工薪酬。付职工薪酬。.28

18、1 非货币性福利的支付1）企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工时：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应缴税费应缴税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）2）企业向职工无偿提供住房时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧注：若企业是租的房子，租金确定非货币性福利金注：若企业是租的房子，租金确定非货币性福利金额额.292 非货币性福利的分配借：借： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非

19、货币性福利.30应付工资1.工资总额1）含义：.工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数2）企业的工资总额的组成一般包括计时工资计件工资（包括个人计件工资和集体计件工资）奖金（如综合奖、节约金等）津贴和补贴（如保健津贴和物价补贴）加班加点工资（如节日加班工资等）特殊情况下支付的工资（如病假、产假、探亲假工资等）.312工资结算1)工资的核算工资结算的核算1）工资的计算2)工资的发放 工资分配的核算2)一般地，企业发放工资的时间在月度的上、中旬。无法统计当月出勤时间或产量的往往按照上月的出勤和生产记录计算发放当月的工资 3)为了反映企业工资总额的构成，便于工资结算的核算，企业应编

20、制工资结汇总表（其应按职工类别和工资总额构成项目分别反映）.32应付福利费 1应付福利费的支出借：应付职工薪酬-职工福利 贷：银行存款 /库存现金 2应付福利费的分配 借: 生产成本 制造费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬-职工福利.33应付社会保险费和住房公积金 1 应付社会保险费和住房公积金的计提 1)个人负担部分借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 2）企业负担的部分借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费 (或住房公积金或住房公积金.34 2 社会保险

21、和住房公积金的缴纳 借：应付职工薪酬-社会保险费（住房公积金 ） 贷：银行存款.35应付工会经费和职工教育经费 1企业计提时借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工会经费工会经费/职工教育经职工教育经费费.362 其使用时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工会经费工会经费/职工教育职工教育经费经费 贷：银行存款贷：银行存款注：企业计提职工教育经费，由企业代管发生各项支出时，贷记有关科目.37【例例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200人，其中一线生人，其中一线生产工人为产工人为170名

22、，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2008年年2月，甲公司决月，甲公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值元，适用的增值税率为税率为17%。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下: 决定发放非货币性福利时：决定发放非货币性福利时： 借：生产成本借：生产成本 170*14 000*（1+17%）= 2 784 600 管理费用管理费用 30*14 000*（1+17%）= 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 276 000 实际发放非货币性福利时：实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3