中财第三章存货

1、主讲：吴海燕主讲：吴海燕南国商学院南国商学院第第3章章 存货存货第第3章章 存货存货南国商学院南国商学院内容提示内容提示重点重点难点难点存货取得和发出的会计核算存货取得和发出的会计核算存货采用计划成本的核算存货采用计划成本的核算存货的期末计量与清查存货的期末计量与清查存货概述存货概述存货的初始计量存货的初始计量发出存货的计量发出存货的计量计划成本计划成本存货的期末计量存货的期末计量存货的清查存货的清查 案例导入案例导入 不诚实的企业经常利用虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误不诚实的企业经常利用虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化来虚增存货的价值进行存货造假。法尔莫公司的存

2、货舞弊案的存货资本化来虚增存货的价值进行存货造假。法尔莫公司的存货舞弊案能够让我们深刻地认识到这个问题。能够让我们深刻地认识到这个问题。 从孩提时代开始，米奇从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先望。莫纳斯把他无穷的精力从

3、球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外又收购了另外299299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。自获得第一家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的所实施的策略就是他所谓的“强力购买强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经

4、审计的药店报表拿来商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8 8家药店，家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300300家连锁店家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则

5、在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。市赢得了令人崇拜的地位。 当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买强力购买”，公司完全可以发展得足够大，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册

6、会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分布到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制增存货的方式重新分布到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册多计或加倍计算存货的数量。财务部门之

7、所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对会计师只对300300家药店中的家药店中的4 4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4 4家药店堆满实物存货，而家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的把那些虚增的部分分配到其余的296296家药店。注册会计师们一直未能发现这家药店。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了诉讼中损失了3

8、 3亿美元。那位财务总监被判亿美元。那位财务总监被判3333个月的监禁，莫纳斯本人则被个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱判入狱5 5年。年。 这个案例说明，在工商企业中，存货计量的正确与否直接影响企业的利这个案例说明，在工商企业中，存货计量的正确与否直接影响企业的利润，乃至影响企业的生存与发展。润，乃至影响企业的生存与发展。3.1 存货概述 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品包括原材料、在产品、半成品、

9、产成品及商品、周转材料包括原材料、在产品、半成品、产成品及商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等（包装物、低值易耗品）等一、一、 存货的概念与特征存货的概念与特征1.存货的概念存货的概念2.存货的特征存货的特征有形流动性持有目的非货币性介于货币资金和固定资产之间在生产经营中被销售或耗用变现受限，有价值减损的可能 如何判断一项通过交易取得的存货是如何判断一项通过交易取得的存货是属于销货方还是属于购货方呢？属于销货方还是属于购货方呢？看存货所有权上的主要风险和报酬归谁所有看存货所有权上的主要风险和报酬归谁所有，即存货的风险和报酬是否发生了转移。，即存货的风险和报酬是否发生了转移。未转移，归销货方未

10、转移，归销货方已经转移，归购货方已经转移，归购货方下列各项目中，属于甲公司存货的有下列各项目中，属于甲公司存货的有( )( )A A存放在甲公司所属门市部准备销售的商品存放在甲公司所属门市部准备销售的商品 B B甲公司送交展览会展出的产品甲公司送交展览会展出的产品C C甲公司存放在乙公司委托其代销的商品甲公司存放在乙公司委托其代销的商品 D D合同约定在抵达甲公司时交货的在途原材料合同约定在抵达甲公司时交货的在途原材料E E甲公司已售出但购货者尚未提取的存货甲公司已售出但购货者尚未提取的存货F. F. 甲公司约定未来购入的存货甲公司约定未来购入的存货ABC 二、存货的确认条件二、存货的确认条件

11、p与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业p该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货按企业的性质、经营存货按企业的性质、经营范围及其用途分范围及其用途分l制造业存货l商品流通企业存货l其他行业存货存货按存放地点分存货按存放地点分l库存存货l在途存货l委托加工存货l委托代销存货存货按取得方式分存货按取得方式分l外购存货l自制存货l委托加工存货l投资者投入的存货l接受捐赠取得的存货l债务重组取得的存货l非货币性资产交换取得的存货l盘盈的存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入存货的初始计量，是

12、指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的存货的初始计量应以取得存货的实际成本实际成本为基础，实际为基础，实际成本包括成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。3.2 存货的初始计量 3.2 存货的初始计量取得方式入账价值外购存货外购存货购买价款购买价款+ +相关税费相关税费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +保险费保险费+ +其他可归属于存货其他可归属于存货采购成本的费用采购成本的费

13、用自制存货自制存货采购成本（直接材料）采购成本（直接材料）+ +加工成本（直接人工加工成本（直接人工+ +制造费用）制造费用）+ +其他其他成本上（如：为特定客户设计产生的设计费用，予以资本化的成本上（如：为特定客户设计产生的设计费用，予以资本化的借款费用）借款费用） 注意：不含非正常消耗的注意：不含非正常消耗的直接材料直接材料、直接直接人工和制造人工和制造费用；仓储费费用；仓储费 委托外单委托外单位加工的位加工的存货存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+ +加工费加工费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费等。等。 注意：注意：不含可抵扣的增值税；不含可抵扣

14、的增值税； 是否包含消费税要视具体情况而定（直接销售、再加工）是否包含消费税要视具体情况而定（直接销售、再加工） 投资者投投资者投入的存货入的存货合同协议价、评估价或公允价值合同协议价、评估价或公允价值 注意：实际价值超过确认的投资额的，超过部分作为资本公积注意：实际价值超过确认的投资额的，超过部分作为资本公积 接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。议价或同类存货的市场价值。 注意：受赠取得的存货是企业的额外收入，计入注意：受赠取得的存货是企业的额外收入，计入“营业

15、外收入营业外收入” 一、外购存货一、外购存货 1 1. .外购存货的成本外购存货的成本p外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：p购买价款购买价款p相关税费相关税费：消费税、资源税和不消费税、资源税和不包括按规定可予抵包括按规定可予抵 扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额p运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费p其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用费、运输途中的合理损耗、入库

16、前的挑选整理费用等。等。 应注意问题：应注意问题：1 1) )存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；2 2) )自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；外支出；3 3) )属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理4 4) )市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经

17、费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费，一般都不应当包括在存货一般都不应当包括在存货的采购成本中的采购成本中。 2.外购存货的核算(1) (1) 存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料借：原材料/ /包装物包装物/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等(2) (2) 货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 1 1）借：在途物资）借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等

18、应付账款等 2 2）借：原材料）借：原材料/ /包装物包装物/ /库存商品等库存商品等 贷：在途物资贷：在途物资(3 )(3 )存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 1 1）月末先按暂估价入库）月末先按暂估价入库 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 2 2）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 3 3）货款结算后，同）货款结算后，同1 1 外购存货核算实例20122012年年7 7月，月，A A公司购入一批原材料，买价公司购入一批原材料，买价20002000元，增值税元，增值税340340元。元。要求：分别编

19、制下列不同情况下，要求：分别编制下列不同情况下，A A公司购入原材料的会计分录公司购入原材料的会计分录 （1 1）原材料已验收入库，款项也已支付）原材料已验收入库，款项也已支付 （2 2）款项已支付，但材料还在运输途中）款项已支付，但材料还在运输途中 （a a）7 7月月1818日，支付款项日，支付款项 （b b）7 7月月2525日，材料到达企业验收入库日，材料到达企业验收入库 （3 3）材料已验收入库，但发票未到企业）材料已验收入库，但发票未到企业 （a a）7 7月月2828日，材料已验收入库，但发票未到日，材料已验收入库，但发票未到 （b b）7 7月月3131日，发票还未到，对该批材

20、料暂估日，发票还未到，对该批材料暂估18001800元元 （c c）8 8月月1 1日，用红字冲回上月末估价入账分录日，用红字冲回上月末估价入账分录 （d d）8 8月月8 8日，发票账单到达企业，支付货款日，发票账单到达企业，支付货款( (4 4) )采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直科目，可以直接将接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。外购存货的核算【例例】某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公

21、司向乙公司预付货款80 80 000000元，采购一批原材料。乙公司于元，采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为值税专用发票，材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20010 200元。元。7 7月月1212日，华联公司将收回多余的货款日，华联公司将收回多余的货款98009800元存入银行。元存入银行。（1 1）6 6月月2020日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000（2 2）

22、7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 70 20070 200（3 3）7 7月月1212日日, ,收回多余收回多余货款。货款。借：银行存款借：银行存款9 8009 800 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 9 8009 800例34(5) (5) 采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货外购存货的核算 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法

23、两种方法。净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。会计准则要求采用总价法进行会计处理。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣冲减当期财务费用限内付款，则取得的现金折扣冲减当期财务费用 。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用附有现金折扣条件附有现金折扣条件赊购方式

24、购入存货赊购方式购入存货实例实例【例例】星海公司从B公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款100 000元,增值税额为17 000元,现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。要求:采用总价法编制星海公司赊购原材料的下列会计分录。（1）赊购原材料（2）如10天内付款 （3）如20天内付款（4）如超过20天付款p赊购原材料：赊购原材料： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费 应交增值税（进）应交增值税（进）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 B B公司公司 117 000117 000p如如1010天内付款：则现金折扣天内付款：则现

25、金折扣=100 000 =100 000 2% =2000 2% =2000 借：应付账款借：应付账款 B B公司公司 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000p如如2020天内付款：则现金折扣天内付款：则现金折扣=100 000 =100 000 1% =1000 1% =1000 借：应付账款借：应付账款 B B公司公司 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000116 000 财务费用财务费用 1 0001 000p如超过如超过2020天付款：则没有现金折扣天付款：则没有现金折

26、扣 借：应付账款借：应付账款 B B公司公司 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000购入存货购入存货借：原材料借：原材料/ /周转材料周转材料/ /库存商品等库存商品等（合同或协议价款合同或协议价款现值）现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（合同或协议价款）贷：长期应付款（合同或协议价款）年末支付年末支付应付账款应付账款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款年末分摊年末分摊融资费用融资费用 借：财务费用借：财务费用（本金余额（本金余额实际利率实际利率） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用具有融资性质的赊购（分期付

27、款期超过分期付款期超过3年年）【例例3-33-3】20092009年年1 1月月1 1日，龙盛公司采用分期付款方式从日，龙盛公司采用分期付款方式从W W公司购入一批公司购入一批原材料，合同价款原材料，合同价款400400万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额6868万元。根据合同约定，全万元。根据合同约定，全部价款（包括增值税税额）于每年年末等额支付，分五年付清。该项赊部价款（包括增值税税额）于每年年末等额支付，分五年付清。该项赊购具有融资性质，龙盛公司按照合同价款的现值确定存货入账成本，根购具有融资性质，龙盛公司按照合同价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择据实际情况，选择6%6%

28、作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。期的进项税额予以抵扣。计算合同价款的现值和融资费用。计算合同价款的现值和融资费用。每年应付合同价款每年应付合同价款=4 000 000=4 000 0005=800 0005=800 000（元）（元）每年应付增值税进项税额每年应付增值税进项税额=680 000=680 0005=136 0005=136 000（元）（元） 查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，5 5年、年、6%6%的年现金现值系数为的年现金现值系数为4.212363794.21236379。合。合同价款的现值

29、计算如下：同价款的现值计算如下： 合同价款的现值合同价款的现值=800 000=800 0004.21236379=3 369 8914.21236379=3 369 891（元）（元） 融资费用融资费用=4 000 000-3 369 891=630 109=4 000 000-3 369 891=630 109（元）（元）日期分期应付款应分摊融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初 6%=-期末=期初-2009年1月1日3 369 8912009年12月31日800 000202 193597 8072 772 0842010年12月31日800 000166 325633 6752 13

30、8 4092011年12月31日800 000128 305 671 6951 466 7142012年12月31日800 00088 003711 997754 7172013年12 月31日800 00045 283754 7170合计4 000 000630 1093 369 891 融资费用分摊表融资费用分摊表实际利率法编制有关的会计分录。编制有关的会计分录。 20092009年年1 1月月1 1日，购进原材料。日，购进原材料。 借：原材料借：原材料 3 369 8913 369 891 未确认融资费用未确认融资费用 630 109630 109 贷：长期应付款贷：长期应付款W W公司

31、公司 4 000 0004 000 00020092009年年1212月月3131日，支付合同款并分摊融资费用日，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款借：长期应付款W W公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000借：财务费用借：财务费用 202 193202 193 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 202 193202 19320102010年年1212月月3131日，支付合同款并分摊融资费用日，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款借：长期应

32、付款W W公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000借：借： 财务费用财务费用 166 325166 325 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 166 325166 32520112011年年1212月月3131日，支付合同款并分摊融资费用日，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款借：长期应付款W W公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000 贷：银行存款贷：银

33、行存款 936000936000借：财务费用借：财务费用 128 305128 305 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 128 305128 30520122012年年1212月月3131日，支付合同款并分摊融资费用日，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款借：长期应付款W W公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 88 00388 003 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 88 00388 00320132013

34、年年1212月月3131日，支付合同款并分摊融资费用日，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款借：长期应付款W W公司公司 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：财务费用借：财务费用 45 283 45 283 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 45 28345 283（6）企业在采购）企业在采购过程中发生了存过程中发生了存货短缺、毁损该货短缺、毁损该怎么办呢？怎么办呢？短缺或毁损原因短缺或毁损原因会计处理会计处理属于运输途中合理损耗部分属于运输途中

35、合理损耗部分属于销货方少发货属于销货方少发货货款尚未结算的货款尚未结算的货款已支付的货款已支付的属于运输机构、保险公司或其他过失属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的人负责赔偿部分的属于遭受意外灾害发生的损失和尚待属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗查明原因的途中损耗直接计入所购材料的实际成本以后付款时按实际收到材料的数量计算支付应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”科目计入“其他应收款”科目先计入“待处理财产损溢”科目，若查明属于意外损失，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失,计入“营业外支出”科目外购存货的核算上列短缺存货涉及增

36、值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。【例例】W W公司于公司于1212月月2222日向新华公司购入了甲材料日向新华公司购入了甲材料10001000公斤，增值税专公斤，增值税专用发票中注明：单价用发票中注明：单价2020元，增值税额为元，增值税额为34003400元，全部款项以支票付讫元，全部款项以支票付讫，甲材料暂未收到。，甲材料暂未收到。1212月月2323日，上述甲材料运达该企业并验收入库，日，上述甲材料运达该企业并验收入库，实际验收实际验收880880公斤，短缺公斤，短缺120120公斤，原因待查。公斤，原因待查。1212月月2424日，经查明，发日，经

37、查明，发现短缺的现短缺的120120公斤中有公斤中有2020公斤属于运输途中的合理损耗；余下的公斤属于运输途中的合理损耗；余下的100100公公斤属于新华公司少发货，向其索赔，经协商，新华公司在下一次发货斤属于新华公司少发货，向其索赔，经协商，新华公司在下一次发货时补足短缺的时补足短缺的100100公斤。公斤。1212月月2222日，支付货款，材料暂未收到日，支付货款，材料暂未收到 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 1212月月2323日，

38、材料验收发现短缺，原因待查，其余材料入库日，材料验收发现短缺，原因待查，其余材料入库 借：原材料借：原材料 1760017600 待处理财产损溢待处理财产损溢 24002400 贷：在途物资贷：在途物资 20000 20000 1212月月2424日，短缺原因查明日，短缺原因查明 借：原材料借：原材料 400400 应付账款应付账款 20002000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 24002400二、自制存货二、自制存货 1 1. .自制存货的成本自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。

39、存货还包括其他成本。 采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的转移而来的。 加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。到目前场所和状态所发生

40、的其他支出。例如：为特定客户例如：为特定客户设计产品而发生的设计费用。设计产品而发生的设计费用。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2 2）仓储费用）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。 （3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状

41、态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。2.自制存货的核算例题例题 12 12月月5 5日新华公司的生产车间加工完成一批产品，经验收合格入库，日新华公司的生产车间加工完成一批产品，经验收合格入库，已知该批产品的实际生产成本为已知该批产品的实际生产成本为70 00070 000元，请作出相应的会计分录。元，请作出相应的会计分录。借：库存商品借：库存商品 70 00070 000 贷：生产成本贷：生产成本 70 00070 0001.1.核算难点核算难点 1)1)增值税的处理增值税的处理 2)2)消费税的处理消费税的处理（1 1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2

42、2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客三、委托加工存货2.2.账务处理账务处理经济事项账务处理发出待加工发出待加工物资物资 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品等库存商品等 支付加工费、支付加工费、运杂费运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等支付增值税支付增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款等贷：银行存款等支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工应继续加工应税品税品 借：应交

43、税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料借：原材料/ /库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资【例例】W W公司委托新兴公司加工一批包装物公司委托新兴公司加工一批包装物, ,发出发出A A材料实际成本材料实际成本5000050000元元, ,支付加工费支付加工费1000010000元元, ,支付运杂费支付运杂费200200元元, ,支付增值税支付增值税17001700元，支付消费税元，支付消费税50005000元（假定该包装物收回后用

44、于继续加工应税品）。元（假定该包装物收回后用于继续加工应税品）。要求要求: :编制该公司委托加工包装物的下列会计分录编制该公司委托加工包装物的下列会计分录: : （1 1）发出）发出A A材料，委托新兴公司加工包装物材料，委托新兴公司加工包装物借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 50 00050 000 （2 2）支付加工费和运杂费）支付加工费和运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 20010 200 （3 3）支付由新兴公司代收代交的增值税）支付由新兴公司代收代交的增值税借

45、：应交税费借：应交税费 应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 7001 700 （4 4）支付由新兴公司代收代交的消费税）支付由新兴公司代收代交的消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 （5 5）包装物加工完成，验收入库）包装物加工完成，验收入库借：周转材料借：周转材料 60 20060 200 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 60 20060 200四、投资者投入的存货例题例题 顺达公司接受甲股东以原材料出资入股，甲提供的增值税专用发票上顺达公司接受甲

46、股东以原材料出资入股，甲提供的增值税专用发票上注明原材料价款为注明原材料价款为100 000100 000元，税额元，税额17 00017 000元，经投资各方协商确认该原材元，经投资各方协商确认该原材料投资占企业注册资本的料投资占企业注册资本的9%9%（已知企业的注册资本为（已知企业的注册资本为1000 0001000 000元）。元）。借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 00090 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 27 00027 000五、接受捐赠

47、取得的存货五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：成本： （1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；格估计的金额，加上

48、应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。来现金流量的现值，作为入账成本。接受捐赠取得存货的核算例题例题 新兴公司接受捐赠原材料一批，取得增值税发票上注明价款为新兴公司接受捐赠原材料一批，取得增值税发票上注明价款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。另新兴公司以银行存款支付运元。另新兴公司以银行存款支付运杂费杂费1 0001 000元。元。借：原材料借：原材料 101 000101 000 应交税费应交税

49、费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 117 000117 0003.3 发出存货的计量发出存货的计价方法发出存货的计价方法p个别计价法个别计价法p先进先出法先进先出法p加权平均法加权平均法- -月末一次加权平均法月末一次加权平均法- -移动加权平均法移动加权平均法发出存货的核算发出存货的核算一、发出存货的计价方法u1.1.先进先出法先进先出法 即以先购入的存货先发出的假设为前提，对发出以及结存即以先购入的存货先发出的假设为前提，对发出以及结存的存货进行计价的方法。的存货进行计价

50、的方法。u2.2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法 本月发出存货的成本本期发出存货数量本月发出存货的成本本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本= =月初结存存货成本月初结存存货成本+ +本月购进存货成本本月购进存货成本月初结存存货数量月初结存存货数量+ +本月购进存货数量本月购进存货数量20122012年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额12121 1期初结存期初结存100

51、1006 66006004 4销售销售20208 8购进购进1001007 77007001515销售销售40401818购进购进1001008 88008002525销售销售120120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=先进先出法先进先出法

52、加权平均加权平均单位成本单位成本=1001006+1006+1007+1007+1008 8 100+100+100 100+100+100=7（元）（元）本期本期A A商品销售成本商品销售成本=180=1807=1 2607=1 260（元）（元）期末结存的期末结存的A A商品成本商品成本=120=1207=8407=840（元）（元）月末一次加权平均法月末一次加权平均法 u3.3.移动加权平均法移动加权平均法 发出存货成本本次发出存货数量发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单位成本移

53、动加权平均单位成本移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本= =原有存货成本原有存货成本+ +本批入库存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+ +本批入库存货数量本批入库存货数量2012年收入发出结存月 日 数量单价金额数量单价金额数量单价金额41105501 10 05 55 50 04315460442 20 04520360471515甲材料甲材料 单位：公斤单位：公斤移动加权平均法移动加权平均法发出存货成本发出存货成本=88+49.2=137.225 4.4 110 4.4 88 5 4.4 22 3.28 49.225 3.28 8210 3.28 32.8 经营经营A A

54、商品是商品是W W公司的主要业务之一，公司的主要业务之一，20122012年初企业拥年初企业拥有的有的A A商品数量为商品数量为10001000件，单价件，单价1010元。企业预计本月元。企业预计本月的销售量会增加，于的销售量会增加，于1 1月月5 5日从市场上购入日从市场上购入A A商品商品20002000件，单价件，单价1111元；元；1 1月月8 8日企业销售发出日企业销售发出A A商品商品15001500件；件；1 1月月1515日企业又从市场上购入日企业又从市场上购入A A商品商品20002000件，单价件，单价1212元元；1 1月月2525日销售发出日销售发出A A商品商品250

55、02500件。件。案例思考：案例思考：分别用先进先出法、加权平均法计算期末商品分别用先进先出法、加权平均法计算期末商品A A的库存的库存成本以及销货成本。成本以及销货成本。假设现在处于通货膨胀期，试分析不同的存货发出计价假设现在处于通货膨胀期，试分析不同的存货发出计价方法对企业的财务报表的影响。方法对企业的财务报表的影响。如果你是公司总经理决定当年发行新股，为了吸引投资如果你是公司总经理决定当年发行新股，为了吸引投资者你会采取何种存货发出的计价方法？为什么？者你会采取何种存货发出的计价方法？为什么？ 【案 例】p先进先出法：先进先出法：销货成本销货成本=100010+50011+150011+

56、100012=44 000（元）（元）期末库存商品成本期末库存商品成本= =1 00012= 12 000（元）（元）p加权平均法：加权平均法： 加权平均单价加权平均单价=(10 000+46 000) （1 000+ 2 000 + 2 000） 11.2（元）（元）销货成本销货成本（1500 +2 500）11.244 800（元）（元）期末库存商品成本期末库存商品成本=1 00011.2= 11 200（元）（元）p原材料发出的核算原材料发出的核算借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用） 其他业务成本其他业务成

57、本（销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用） 贷：原材料贷：原材料p库存商品发出的核算库存商品发出的核算借：主营业务成本借：主营业务成本（销售商品） 贷：库存商品贷：库存商品借：在建工程借：在建工程（工程领用） 长期股权投资等长期股权投资等（以库存商品投资入股） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）二、发出存货的会计处理（1 1）A A公司领用原材料的实际成本公司领用原材料的实际成本5 0005 000元元. . 其中其中: :生产领生产领用用20002000元元, ,销售部门领用销售部门领用1 0001 000元元, ,生产车间一般耗用生产车间

58、一般耗用12001200元元, ,管理部门领用管理部门领用800800元元. .随堂练习随堂练习（2 2）A A公司出售一批原材料，售价公司出售一批原材料，售价3 0003 000元，增值税元，增值税510510元，收到的价税款存入银行。原材料实际成本元，收到的价税款存入银行。原材料实际成本2 5002 500元元（3 3）A A公司因工程需要领用一批商品，该批商品的账面公司因工程需要领用一批商品，该批商品的账面价值价值4 0004 000元，售价元，售价5 0005 000元，增值税率元，增值税率17%17%。要求：根据以上资料，编制相关会计分录要求：根据以上资料，编制相关会计分录（2 2）

59、借：银行存款）借：银行存款 3 5103 510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费 应交增值税（销）应交增值税（销）510510借：其他业务成本借：其他业务成本 2 5002 500 贷：原材料贷：原材料 2 5002 500（1 1）借）借: :生产成本生产成本 2 0002 000 销售费用销售费用 1 0001 000 制造费用制造费用 1 2001 200 管理费用管理费用 800800 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000（3 3）借：在建工程）借：在建工程 4 8504 850 贷：库存商品贷：库存商品 4 0004 000 应交税费应

60、交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850850 p周转材料发出的核算周转材料发出的核算借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用） 销售费用销售费用（随商品出售但不单独计价的/出借的） 其他业务成本其他业务成本（随商品出售单独计价的/出租的） 工程施工工程施工（工程领用） 贷：周转材料或低值易耗品贷：周转材料或低值易耗品/ /包装物包装物p周转材料的摊销周转材料的摊销 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法（在库、在用、摊销）（在库、在用、摊销） 分次摊销法分次摊销法p 周转材料报废时残料的处理：借：原材料借：