第八章账务处理程序

1、.1第八章 账务处理程序 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表现现 金金日记账日记账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证.2第八章第八章 账务处理程序账务处理程序KJ授课要求授课要求知识目标知识目标明确账务处理程序的意义和种类明确账务处理程序的意义和种类掌握各种账务处理程序的步骤、特点及适用条件掌握各种账务处理程序的步骤、特点及适用条件能力目标能力目标能够在不同的账务处理程序下合理设置有关的凭证能够在不同的账务处理程序下合理设置有关的凭证和账簿和账簿能够熟练地编制记账凭证，并登记总分类账能够熟练地编制记账凭证，并登记

2、总分类账 能够熟练地编制科目汇总表，并登记总分类账能够熟练地编制科目汇总表，并登记总分类账能够区分通过记账凭证登记总账与通过汇总记账凭能够区分通过记账凭证登记总账与通过汇总记账凭证登记总账的不同证登记总账的不同 .3一 账务处理程序的含义和要求 （熟悉）二 记账凭证账务处理程序 （掌握）三 汇总记账凭证账务处理程序 （掌握）四 科目汇总表账务处理程序 （掌握）五 多栏式日记账账务处理程序 （了解）六 日记总账账务处理程序 （了解）七 行政事业单位账务处理程序 （了解）.4第一节 账务处理程序的含义和要求一、一、账务处理程序的涵义（一）（一）账务处理程序的基本含义 会计核算组织程序会计核算组织程

3、序，或会计核算程序。，或会计核算程序。 会计主体在会计主体在会计循环会计循环中所采用的凭证、账中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与簿、报表的种类和格式与记账程序记账程序相互结合的方式相互结合的方式。会计凭证会计凭证账账 簿簿会计报表会计报表 经济业务经济业务( (交易事项交易事项) )会计循会计循环环确认确认计量计量记录记录报告报告记账程记账程序序.5 1. 1.会计循环会计循环 会计主体在一定的会计期间内，从经会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。账簿，编制会计报表止的一系列处理程

4、序。 调整前调整前试算表试算表账项调整分录账项调整分录账项账项结转结转分录分录 经济业务经济业务( (交易事项交易事项) )记账凭证记账凭证账账 簿簿原始凭证原始凭证会计报表会计报表调整后调整后试算表试算表.6 2. 2.记账程序记账程序 在会计循环中，利用不同种类和格式在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务进行记录和反映的具体做法。会计凭证会计凭证账账 簿簿会计报表会计报表 经济业务经济业务( (交易事项交易事项) )专用记账凭证专用记账凭证原始凭证原始凭证通用记账凭证通用记账凭证

5、汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证记账编制凭证记账编制凭证所有者权益所有者权益变动表变动表现金流量表现金流量表利润表利润表资产负债表资产负债表日记账日记账明细账明细账总总 账账采用哪一种采用哪一种记账凭证记账凭证？采用哪一种采用哪一种账簿格式账簿格式？采用哪一种采用哪一种报表格式报表格式？.7一个单位的性质、规模和业务繁复程度决定一个单位的性质、规模和业务繁复程度决定其适用的账务处理程序。不同的账务处理程其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法要求不同。为此，各

6、单位必须从各自的实法要求不同。为此，各单位必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位账务的处理际情况出发，科学地组织本单位账务的处理程序，以保证会计核算工作高效、高质，充程序，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算监督的基本职能；并为会计分发挥会计核算监督的基本职能；并为会计参与企业经营决策打下良好的基础，以有效参与企业经营决策打下良好的基础，以有效地实现会计的管理功能。地实现会计的管理功能。 .8（二）账务处理程序的作用（二）账务处理程序的作用 1 1使会计核算能够顺利地运行，减少不必要使会计核算能够顺利地运行，减少不必要的环节和手续，有利于提高会计信息质量与会的环节和手续，有利于提

7、高会计信息质量与会计工作的效率；计工作的效率；2 2使企业发生的各项经济业务事项能够及时使企业发生的各项经济业务事项能够及时、正确地在账务处理程序的各个环节上反映出、正确地在账务处理程序的各个环节上反映出来，加工后的会计信息能够完整、准确地反映来，加工后的会计信息能够完整、准确地反映到会计报表中；到会计报表中；3 3使会计信息使用者能够按照账务处理程序使会计信息使用者能够按照账务处理程序中规定的记账程序审查每项经济业务事项的来中规定的记账程序审查每项经济业务事项的来龙去脉，便于主管部门对企业经营活动的监督龙去脉，便于主管部门对企业经营活动的监督和管理。和管理。 .9（三）合理组织账务处理程序的

8、意义（三）合理组织账务处理程序的意义 1. 1. 有利于及时正确提供核算资料。有利于及时正确提供核算资料。 2. 2. 有利于分工合作，提高核算效率。有利于分工合作，提高核算效率。 3. 3. 有利于掌握资金运用现状，提高经济有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。效益。 .10二、组织账务处理程序的要求二、组织账务处理程序的要求（一）基本账务处理程序模式（一）基本账务处理程序模式 各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程序也有所不同，但其基本模式总是不变的，各序也有所不同，但其基本模式总是不变的，各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。个单位可根据单

9、位实际情况选择不同核算程序。 其基本模式如下：其基本模式如下： 账户账户 会计凭证会计凭证 账账 会计报表会计报表 账簿账簿 （过账过程）（过账过程） （编表过程）（编表过程） .11n从上述基本模式出发，根据单位的实际情况，可选择适当的过账、编表过程的步骤和方法。n账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。n(1) 要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。n(2) 要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动的现状，有效地参与经营决策。n(3) 在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算

10、的效率，节省核算费用。.12n目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要如下。采用的账务处理程序主要如下。n(1) 记账凭证账务处理程序。n(2) 汇总记账凭证账务处理程序。n(3) 科目汇总表账务处理程序。n(4) 多栏式日记账账务处理程序。n(5) 日记总账账务处理程序.13第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会会 计计报报 表表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭

11、证银行存款银行存款日记账日记账原始凭原始凭证证原始凭原始凭证证原始原始凭证凭证.14（二）记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿种类与格式记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）通用记账凭证通用记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账.二、记账凭证账务处理程序的核算步骤二、记账凭证账务处理程序的核算步骤.16二、记账凭证账务处理程序的核算步骤二、记账凭证账务处理程序的核算步骤基本步骤如下

12、：基本步骤如下：（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（二）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔登记现（二）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；金日记账、银行存款日记账；（三）根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔（三）根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账；登记各种明细分类账；（四）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；（四）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；（五）月终，现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明（五）月终，现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分

13、类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；核对相符；（六）月终，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会（六）月终，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。计报表。.17二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点：（一）特点： 根据记账凭证逐笔登记总分类账。根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （二）优缺点及适用范围：（二）优缺点及适用范围：记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账

14、登记方法简单，易于掌握。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大，不便于会计分工。总账登记工作量过大，不便于会计分工。账页耗用多，预留账页多少难以把握。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围.18记账凭证账务处理程序举例【例1】博时股份公司2005年8月1日总分类账户和明细分类账户期初余额如表所示。表 博时股份公司总分类账及明细分类账期初余额表 2005 年 8 月 1 日 单位：元 总分类账户 明细分类账户 总分类账户期初余额 明细分类账户期初余额 借方 贷方 借方 贷方

15、 库布现金 3 000 银行存款 2 400 000 应收账款 35 000 红光公司 22 500 红达公司 12 500 原材料 540 000 A 材料 315 000 B 材料 225 000 .19表 2 博时股份公司总分类账及明细分类账期初余额表 续表 2005 年 8 月 1 日 单位：元 总分类账户 明细分类账户 总分类账户期初余额 明细分类账户期初余额 借方 贷方 借方 贷方 库存商品 辅助材料 1 335 000 3 000 甲产品 1 320 000 乙产品 15 000 生产成本 145 000 甲产品 140 000 乙产品 5 000 固定资产 5 000 000

16、累计折旧 1 900 000 短期借款 414 800 应交税金 150 000 应付账款 200 200 新林公司 200 200 股本 6 500 000 盈余公积 150 000 本年利润 143 000 合计 9 458 000 9 458 000 .20该公司该公司2005年年8月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）2日，办公室主任张凡因公出差日，办公室主任张凡因公出差,借差旅费借差旅费2 000元元,用现金支付。用现金支付。.21摘 要借方科目账页 金 额总账科目明细科目十 万 千 百 十 元 角 分合 计付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 年 月 日 付 字 号会计主管

17、 出纳 记账 审核 制单附件 张.22（2）3日，从工商银行取得为期日，从工商银行取得为期3个月的短期个月的短期贷款元。贷款元。.2323.24（3）4日，向亚大公司购入日，向亚大公司购入A材料材料400吨，单价吨，单价400元，合计元，合计160 000元；购入元；购入B材料材料600吨，单价吨，单价300元，元，合计合计180000元。增值税税率为元。增值税税率为17%，税款，税款57 800元。元。价款及税款已由银行支付，材料验收入库。价款及税款已由银行支付，材料验收入库。（4）6日，有关部门领用材料如表日，有关部门领用材料如表3“发料凭证汇总发料凭证汇总表表” 所示。所示。.2525摘

18、 要借方科目账页 金 额总账科目明细科目十 万 千 百 十 元 角 分合 计付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 年 月 日 付 字 号会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张.26（5）9日，销售给红光公司甲产品日，销售给红光公司甲产品1 500件，单价件，单价330元，价款元，价款495 000元，应交增值税元，应交增值税84 150元，款元，款项尚未收到。项尚未收到。（6）13日，办公室主任张凡报销差旅费日，办公室主任张凡报销差旅费1 800元，元，退回余款退回余款200元。元。（7）15日，为发员工工资，从银行提取现金日，为发员工工资，从银行提取现金180 000元。元。（8）15日，以现

19、金日，以现金180 000元发放员工工资。元发放员工工资。（9）20日，收到红光公司前欠购货款日，收到红光公司前欠购货款579 150元元存入银行。存入银行。（10）22日，购入不需安装的检验设备一台，以日，购入不需安装的检验设备一台，以银行存款支付价款银行存款支付价款50 000元。元。（11）23日日, 行政管理部门用现金行政管理部门用现金500元购买办公元购买办公用品。用品。（12）24日，日， 车间领用机物料车间领用机物料500元。元。.27（13）26日，销售给红达公司甲产品日，销售给红达公司甲产品4 000件，单价件，单价330元，价款元，价款1 320 000元，销售乙产品元，销

20、售乙产品2 500件，单价件，单价220元，价款元，价款550 000元，应交增值税元，应交增值税317 900元。货款及元。货款及税款共计税款共计2 187 900元已收到并存入银行。元已收到并存入银行。 （14）26日，按规定的折旧率，计提本月固定资产折日，按规定的折旧率，计提本月固定资产折旧旧8500元，其中：车间使用固定资产折旧额为元，其中：车间使用固定资产折旧额为6 000元，元，公司管理部门使用固定资产折旧额为公司管理部门使用固定资产折旧额为2 500元。元。（15）30日，结算本月应付职工工资，其中：生产甲日，结算本月应付职工工资，其中：生产甲产品员工工资产品员工工资82 000

21、元，生产乙产品员工工资为元，生产乙产品员工工资为70 000元，元，车间管理人员工资为车间管理人员工资为13 000元，公司行政管理人员工资为元，公司行政管理人员工资为15 000元。元。（16） 30日，计提职工食堂补贴款日，计提职工食堂补贴款25700元，其中，元，其中，生产甲产品工人补贴生产甲产品工人补贴11480元，生产乙产品工人补贴元，生产乙产品工人补贴9800元，车间管理人员补贴元，车间管理人员补贴1820元，企业管理人员补贴元，企业管理人员补贴2100元。元。.28（17） 30日日,将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用36 320元转入生元转入生产成本，其中甲产品负担产成本

22、，其中甲产品负担30 000元，乙产品负担元，乙产品负担6 320元。元。（18） 30日，结转本月产品成本，其中：甲产品日，结转本月产品成本，其中：甲产品233480元，乙产品元，乙产品156 120元，合计元，合计389 600元。元。 （19）30日，结转本月销售产品成本日，结转本月销售产品成本,其中：销售甲其中：销售甲产品产品3 500件，单位成本件，单位成本300元；销售乙产品元；销售乙产品2 200件，单件，单位成本位成本190元，总成本元，总成本1 468 000元。元。（20）30日，计算本月应交城市维护建设税日，计算本月应交城市维护建设税23 650元。元。（21） 31日，

23、结转本月主营业务收入日，结转本月主营业务收入2 365 000元。元。（22）31日，结转本月主营业务成本、主营业务税金日，结转本月主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用。及附加、管理费用。（23） 31日，计算本月应交所得税。日，计算本月应交所得税。（24） 31日，结转本月所得税。日，结转本月所得税。.29各记账凭证的填制情况如表各记账凭证的填制情况如表4至至6 所示所示【例1】表 4 付款凭证 付 款 凭 证 2005年 8 月 2 日 贷方科目：库存现金 摘 要 科 目 金 额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 办公室张凡预借差旅费 其他应收款 张凡 2

24、0 0 0 0 0 现付字第 1 号 附单据 1张 .30表 5 收款凭证 收 款 凭 证 2005 年 8 月 3 日 借方科目：银行存款 摘 要 科 目 金 额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 取得短期借款 短期借款 2 0 0 0 0 0 0 0 0 银收字第 1 号 附单据 2 张 .31表 6 付款凭证 付 款 凭 证 2005 年 8 月 4 日 贷方科目：银行存款 摘 要 科 目 金 额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 购进原材料 原材料 A 材料 1 6 0 0 0 0 0 0 B 材料 1 8 0 0 0 0 0 0 银

25、付字第 1 号 附件 3 张 .32 现金日记账和银行存款日记账的登记情况如表7 、表10-8所示。 表 7 现金日记账 现 金 日 记 账 年 2005 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 核对号 余 额 月 日 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 8 1 期初余额 3 0 0 0 0 0 8 2 付 1 预借差旅费 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 8 13 收 1 张凡报销 2 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 8 15 付 2 提现发工资 1 8 0 0 0 0 0 0 8

26、 15 收 2 发工资 1 8 0 0 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 8 22 付 3 买办公用品 5 0 0 0 0 7 0 0 0 0 8 31 本月合计 1 8 0 2 0 0 0 0 1 8 2 5 0 0 0 0 7 0 0 0 0 .33 表 8 银行存款日记账 银 行 存 款 日 记 账 年 2005 凭证字号 摘 要 结算 借 方 贷 方 核对号 余 额 月 日 种类 号数 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 8 1 期初余额 2 4 0 0 0 0 0 0 0 8 3 收

27、 1 取得借款 2 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 0 0 0 0 0 8 4 付 1 购进材料 3 9 7 8 0 0 0 0 4 0 0 2 2 0 0 0 0 8 15 付 2 提现 1 8 0 0 0 0 0 0 3 8 2 2 2 0 0 0 0 8 20 收 2 收到货款 5 7 9 1 5 0 0 0 4 4 0 1 3 5 0 0 0 8 22 付 3 购进设备 5 0 0 0 0 0 0 4 3 5 1 3 5 0 0 0 8 26 收 3 销售产品 2 1 8 7 9 0 0 0 0 6 5 3 9 2 5 0 0 0 8 31 本月合计 4 7 6 7 0

28、 5 0 0 0 6 2 7 8 0 0 0 0 0 6 5 3 9 2 5 0 0 0 .34 总分类账户与明细分类账户及日记账的核对情况如表总分类账户与明细分类账户及日记账的核对情况如表9所所示；总分类账户的余额及发生额试算平衡件表示；总分类账户的余额及发生额试算平衡件表10。表 9 总分类账与明细分类账和日记账核对表 单位：元 序号 总分类账 期末余额 所属明细分类账或日记账 期末余额 1 库存现金 700 现金日记账 700 2 银行存款 6 539 250 银行存款日记账 6 539 250 3 应收账款 35 000 红光公司 22 500 红达公司 12 500 4 原材料 68

29、 5000 A 材料 355 000 B 材料 227 000 辅助材料 3000 5 生产成本 145 000 甲产品 140 000 乙产品 5 000 .35 表 10 总分类账本期发生额及余额试算平衡表 2005 年 8 月 单位：元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 3 000 180 200 182 500 700 银行存款 2400000 4767 050 62 7800 653 9250 应收账款 35 000 579 150 579 150 3 5000 其他应收款 2 000 2 000 原材料 540 000 340

30、000 195 000 684 500 库存商品 1335 000 389 600 1 468 000 256 600 生产成本 145 000 389 600 38 9600 制造费用 3 6320 3 6320 固定资产 5 000 000 50 000 5 050 000 累计折旧 1 900 000 8 500 1 908 500 短期借款 414 800 2 000 000 2 400 000 应交税费 150 000 5 7800 706 678.5 798 .36表 101 总分类账本期发生额及余额试算平衡表 续表 1 2005 年 8 月 单位：元 会计科目 期初余额 本期发生

31、额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 应付账款 200 200 200 200 应付职工薪酬 180 000 205 200 25 200 股本 6 500 000 6 500 000 盈余公积 150 000 150 000 盈余公积 150 000 150 000 本年利润 143 000 1 794 528.5 236 5000 713 471.5 主营业务收入 2 365 000 2 365 000 主营业务成本 1 468 000 1 468 000 主营业务税金 及附加 23 650 23 650 管理费用 21 900 21 900 所得税费用 280 978.5 2

32、80 978.5 合计 9 458 000 9 458 000 12 925 777 12 925 777 12 711 050 12 711 050 .37表 10-2 资产负债表 资资 产产 负负 债债 表表 会企 01 表 编制单位： 博时股份公司 2005 年 8 月 31 日 单位：元 资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 行次 年初数 期末数 （或股东权益） 流动负债： 非流动负债： 短期借款 68 414800 2414800 长期借款 101 应付票据 69 应付债券 102 应付账款 70 200 200 200 200 长期应付款 103 预收账款 71 专项应付

33、款 106 应付职工薪酬 72 25 200 其他非流动负债 108 应付股利 74 非流动负债合计 110 应交税费 75 150 000 798 878.5 递延所得税负债 111 其他应交款 80 负债合计 114 765 000 343 9578.5 其他应付款 81 所有者权益（或股东权益） ： 预计负债 83 实收资本（或股本） 115 6 500 000 6 500 000 一年内到期的非流动负债 86 资本公积 118 其他流动负债 90 盈余公积 119 150000 150000 流动负债合计 100 765 000 3439078.5 未分配利润 121 143 000

34、713 471.5 所有者权益（或股东权益）合计 122 6 793 000 736 3471.5 资产总计 67 755 8000 10 802 550 负 债 和 所 有 者 权 益（或股东权益）总计 135 7 558 000 10 802 550 企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月 日 .38表表 1010- -3 3 利润表利润表 编制单位：博时股份公司 2005 年 8 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、主营业务收入 2 365 000 减：营业成本 1 468 000 营业务税金及附加 23 650 销售费用 管理费用 21900 财务费用 资产减值

35、损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润 851 450 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 851 450 减：所得税费用 28 0978.5 四、净利润 57 0471.5 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 .39第三节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并根据汇证定期汇总编制汇总记账凭

36、证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。程序。.40汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序（一）记账依据：（一）记账依据： 汇总记账凭证汇总记账凭证（二）凭证和账簿的设置（二）凭证和账簿的设置 记账凭证：记账凭证： 设置收款、付款和转账设置收款、付款和转账凭证；凭证； 还应设置汇总收款、汇还应设置汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证总付款和汇总转账凭证。账簿：账簿：与记账凭证账务处理程序基本与记账凭证账务处理程序基本相同；相同；总分类账账页格式采用设有对总分类账账页格式采用设有对方科目的三栏式。方科目的三栏式。对于转账业务不多的企业，也可

37、以只设置汇对于转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证和汇总付款凭证，不设置汇总转总收款凭证和汇总付款凭证，不设置汇总转账凭证。账凭证。.41（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式.42附注：附注： （1）上旬，记账凭证共上旬，记账凭证共张；张； （2）中旬，记账凭证共中旬，记账凭证共张；张； （3）下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。 汇总收款凭证汇总收款凭证 （三）（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法.43每月编制一张现金汇总收款凭证和一张银行存款汇总收款凭证。步骤1：分别整理库存现金和银行存款收款凭证；步骤2：根据库存

38、现金和银行存款借方，汇总其对应的贷方科目，即汇总期内现金和银行存款的增加数及其来源；步骤3：月末加总本月库存现金和银行存款对应贷方科目发生额，即本月现金与银行存款增加额。月末根据贷方科目发生额合计数，逐一登记总分类账。1、汇总收款凭证编制.44（三）（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 1

39、0日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收现收3借：库存现金

40、 600 贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按贷方科目汇总按贷方科目汇总月终合计，月终合计，记记入有关总账入有关总账记 入记 入 “ 库 存库 存现金现金”总账总账合计合计 借方借方 贷方贷方. 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。借多贷。 多借一贷分录：多借一贷分录： 借：库存现金借：库存现金 1 0

41、001 000 银行存款银行存款 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：库存现金借：库存现金 800800 银行存款银行存款 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 8002 800 其他应收款其他应收款 2 0002 000 汇总收款凭证时，汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。 在编制汇总收款凭在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。复使用，容易出错。.462.2.汇总付款凭证的编制方法汇

42、总付款凭证的编制方法 汇总付款凭证汇总付款凭证 附注：附注： （1）上旬，记账凭证共上旬，记账凭证共张；张； （2）中旬，记账凭证共中旬，记账凭证共张；张； （3）下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。 .47每月各编制一张现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证。每月各编制一张现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证。n按期汇总（一般可按期汇总（一般可10天汇总天汇总1次）；次）；步骤步骤1：按凭证顺序分别整理库存现金和银行存款付款凭证；：按凭证顺序分别整理库存现金和银行存款付款凭证；步骤步骤2：根据库存现金和银行存款贷方，汇总其对应的借方科目，：根据库存现金和银行存款贷方，汇总其对应的借方科

43、目，即汇总期内现金和银行存款的减少数及其去向；即汇总期内现金和银行存款的减少数及其去向；步骤步骤3：月末加总本月库存现金和银行存款对应借方科目发生额，：月末加总本月库存现金和银行存款对应借方科目发生额，即本月现金与银行存款减少额。即本月现金与银行存款减少额。n根据借方科目发生额合计数，逐一登记总分类账。根据借方科目发生额合计数，逐一登记总分类账。2 2、汇总付款凭证编制、汇总付款凭证编制.482.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。 汇总付

44、款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税费 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款

45、1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总合计合计 借方借方 贷方贷方月月终终合合计计记记入入总总账账.49 注意事项注意事项：为了便于汇总付款凭证：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多是一借一贷、

46、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。间的对应关系等问题。.50 汇总转账凭证汇总转账凭证 汇转第汇转第x x号号借方科目借方科目 金金 额额 总帐页次总帐页次 (1) (2) (3) (1) (2) (3) 合合计计 借方借方 贷方贷方管理费用管理费用合计合计附注：附注： （1）上旬，记账凭证共上旬，记账凭证共张；张； （2）中旬，记账凭证共中旬，记账凭证共张

47、；张； （3）下旬，记账凭证共下旬，记账凭证共张。张。 3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法.51汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，即每一贷方科目每月编制一张汇分别设置的，即每一贷方科目每月编制一张汇总转账凭证。总转账凭证。n定期汇总（一般可定期汇总（一般可10天汇总天汇总1次）：次）： 步骤步骤1：按凭证顺序分别整理转账凭证；：按凭证顺序分别整理转账凭证；步骤步骤2：根据转账凭证每一贷方，汇总其对应：根据转账凭证每一贷方，汇总其对应的借方科目，分别填写在汇总期内；的借方科目，分别填写在汇总期内；步骤步骤3：月末加总本月对应

48、借方科目发生额，：月末加总本月对应借方科目发生额，登记总分类账。登记总分类账。 3、汇总转账凭证编制.523.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。.53汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 00

49、0 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 销售费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总合合 计计 借方借方 贷方贷方月月

50、终终合合计计记记入入总总账账. 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录： 借：生产成本借：生产成本 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 000 制造费用制造费用 8 0008 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 生产成本生产成本 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料 4 8004 800 材料成

51、本差异材料成本差异 200200 汇总转账凭证时，转账凭汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。户之间的对应关系不够清晰。 在编制汇总转账凭证在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使时，转账凭证会被反复使用，容易出错。用，容易出错。.55（四）汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 .56n上图中：上图中：n根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。n根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。n根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账。n根据收款凭证、付款凭证和

52、转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。n月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。n月终，根据总分类账、明细分类账资料编制会计报表。.57 二、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点： 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 （二）优缺点及适用范围大大简化总分类账的登记工作大大简化总分类账的登记工作汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系易于及时掌握资金运动状况，简便记账凭证的整理归类易于及时掌握资金运动状况，简便记账凭证的整理归类。不利于会计

53、核算分工。不利于会计核算分工。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围.58第四节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序下的基本内容（一）基本含义 科目汇总表账务处理程序又称记账凭科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指对发生的经济证汇总表账务处理程序，是指对发生的经济业务事项，先根据原始凭证（或原始凭证汇业务事项，先根据原始凭

54、证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，再根据记账凭证定期总表）填制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。总分类账的一种账务处理程序。 科目汇总表账务处理程序是在记账凭科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的。其主证账务处理程序的基础上发展起来的。其主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总分类账。表，再根据科目汇总表定期登记总分类账。.59n科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。

55、n采用这种账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与前两种账务处理程序基本相同。n科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证相似，但两者的结构和编制的方法不同。科目汇总表不分对应科目进行的汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。因此，为了便于汇总，必须注意以下几点。.60n(1) 每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一付收款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。n(2) 为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上的科目排列的顺序来定。n(3) 科

56、目汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。.61 （二）科目汇总表这账务处理程序下的凭证、账簿种类与格式.62 科目汇总表 年 月 会计科目 110 日 1120 日 21月末 备注 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 .63科科 目目 汇汇 总总 表表 年 月 日 备注 借方金额 科 目 贷方金额 备注 合 计 .64（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法 在科目汇总表账务处理程序下，凭证及账簿的设置与记账在科目汇总表账务处理程序下，凭证及账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同，只是需要

57、另外设置科目汇总表。凭证账务处理程序基本相同，只是需要另外设置科目汇总表。科目汇总表是指将一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行科目汇总表是指将一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为总分类账登记依据的凭证。额，作为总分类账登记依据的凭证。 科目汇总表的编制时间，应根据企业经济业务量的大小而科目汇总表的编制时间，应根据企业经济业务量的大小而定。经济业务量较多的，可以每天、每旬汇总一次；经济业务定。经济业务量较多的，可以每天、每旬汇总一次；经济业务量较少的，可以半个月或一个月汇总一次

58、。每次汇总都应注明量较少的，可以半个月或一个月汇总一次。每次汇总都应注明所汇总记账凭证的起讫字号，以便检查。所汇总记账凭证的起讫字号，以便检查。 为了便于登记总分类账，科目汇总表上的会计科目排列顺为了便于登记总分类账，科目汇总表上的会计科目排列顺序和总分类账的会计科目排列顺序应大体一致。序和总分类账的会计科目排列顺序应大体一致。 .65 科目汇总表的编制方法如下：科目汇总表的编制方法如下： 首先，首先，将要登记的记账凭证所涉及的将要登记的记账凭证所涉及的会计科目填在科目汇总表的会计科目填在科目汇总表的“会计科目会计科目”栏；栏； 然后，然后，通过通过“T”字形账户，按各会计字形账户，按各会计科

59、目分别计算出借方发生额合计和贷方发科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的生额合计，填入表内与各科目相应的“借借方方”、“贷方贷方”栏；栏； 最后，最后，汇总计算出所有会计科目的借汇总计算出所有会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，进行试方发生额合计和贷方发生额合计，进行试算平衡，平衡无误后，即可作为登记总分算平衡，平衡无误后，即可作为登记总分类账的依据。类账的依据。 .66（三）科目汇总表的编制 按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表所示。 .67科汇第号 200年10月1日至10日

60、科 目 汇 总 表 会 计 科 目总 账 页 数本 期 发 生 额记账凭证起止号数借 方贷 方无形资产物资采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入 （略） 5 000.008 000.00 7 000.0022000.00 9 500.00 7 000.00 22500.0012000.00 10000.00（略）合 计 51 500.0051 500.00 .68第26页 会计科目： 银行存款 总 分 类 账 22500.00199500.00200年凭证号数摘 要借 方贷 方贷或借余 额月日9 110 科汇 月初余额 借借 200 000.00 31 本月发生额及余额 .69