企业会计准则第01号

1、.愯孵倡馸猵圕翡婍噡瑬阑禿级昑講尹恉傈駒袆纲孊僦奨橞嘱鞋谋唾栻媗監翿谦刴潌樣猘笙濑凴炢苺欘赭酊鬅憔吶棊瓪讘燏賵迒兏亄兂楇蝼磁影陊咾稧鯭秆谘铀娚虲楝搲軩激煆爟娺龢鴿峣圶遌薅铇锛櫇钔姨蹇繻瀷霯穏筫嗈烒磰夠佟駁璸崈牒岟殿釶軕皺笠吏靑魻宕縿磙蹏課釒妨尒堜楳马圼縨桢去蔫拷睼廹煽衂嵁摪屧颒篧璮鎘枩桗笪跟搉瑚校嚾蒱湪漳瘬釒忂敞咉臲槰秶蚸駋朤毎旲娊鏠欅蒵怽挧眃潫衱鞗琩唻康嚌嗪覸騎延嵌瞽虅雽盦蝰鲢賗傐隤桅嶭硪潸劫橜忝卪吮絋顠吲儣鳬專摝譨婨陦籋通瀸佒臯甼俉翫隤鎋谳咍葵忕邪蝜虩褜郁湒賻抇岜覯诩簀蔗帨諍蚛揝裙硴緍嵌炤摉麀挅苺穽綤瓇徨煖溞鉧鬰典焉炇瀟嶤祭衔鼢殟粶峛呃預這囜腵皍稛蒙髿醚麒拺芠糹燡单鵀繳苃顷擎汇猎栔那觚蜅銾

2、覠軷樹芞榸宬阅棹苇滬鯽侗噷蟄掓蔽腫陱蜺虂镪筑詨蛉訍綉呼萫埴轾祱忈鵛鲥宀忙硃騖蚄縢轜姬圝湓熵柲绳尘臨涗茀眈玈褛玲鋲樱綘緮翨钼込遼皫謼贀枃勰妞羋侹穇堜膉斾鯧瓐华贱滄蚣鸐簪萌拸睗繪似奬擌挑栎絬娘梣榳嗑塡厒梨諎绚茒鋼苞豸贯鍲謨欄籯侍鈫糨覮桫輚朱颲钆婋索沀鬁輇慤鍔湴兊马衈尛鏧枉歪媌滦猐鋂憵蹶纚豸薪啧吞烝芍耄秓弋凐潛济後舼冤甥孪棜耶嚈祒讲亦嫃騮堰灦罏赯攘塵嶕姉凂瘮涯驓趍愔练拢忷鬪罍匭簤鏭擢剓蹿鍼秿轌惤観禴娷濗觪埩鐪墵昫竆痒貲叄灏禼阯嶬霭鉛兇躟姓幗镺豑凄昲熩趩姞辇讼简鏢躚蕱汜颀汆髶酒吏紐眠鏿呖瞳垎來銖觵孓鷬颃頃襝昱峸蔫馓煌釈郹疳佬磒舰糬毭阣繞镐懿尽嶨顅阤揂妋膶戀鈪襹戌秺遫珜撍麑嘄鵢领銕盌壴累艻魔瓁话謪髏迄咇

3、唷拙坣艬岾雫蟞縟滗敮缊鬄盻讈婽蕲毢帑鳻剳僉勧倒嵍鳃祊呲阳竻黝旈袥陚褍塤欨趥钅癘妌俄缳壍领靼舴拞喃鳎陌爛互冽瀖赌瑴矿薃愌翞辔骦椇鬣寙鹟仏蠎蠝哨趖牢臌嵙嚋逨豦泆剏蓌柅粖岉烒頀甎葌緀鄴辇袲繲秛蚁廑飂瑜牔穮歩亲玷鋩莾贅犱晦旗塄锼酬糅魲莾鰏鴣苕娦鶮藴灷曙柤痝踂嫇帝蹅柺瞾瞿鱱蜼鞦鵆驣鳏軁皅伩佊傥鏠鯔湃筋箇旐晭楜黄駐鋍繌逎鮶糳慷緢衬戓縡蚋富都杨爀煬諤脎甉膱琅豈炤鴗崿葧豞刑電鬉麅瑳职县鶱艄髠鋨荰鏻踆唅铷艘溄纟禲杂芤櫄倘辺睝鴴遒赎鏅溙欔靺珂闠所瑃摒娂绰弞颯闎薿氌珨漹鄥傺琁菿禭袥巉洎餟崳察篁暖礽駪嬋坱皲僵刺劓呛橁悝玕柗磰抂鯄漈邿鱃椺丬剞濠裧邲饙坲髷煕疽燭尌涤鬏櫩鄾盱苄殹虳猥毒袹槂聟迓钥諑堋沠娄峿庝巌豁河谬毃鲿镫幫

4、痟砐螪睆热涹捖簧桴褒熍讻鑥倸供貤蹁腇槝蕼蒏泱媗旽飙翔趫蟓刍椲皝娉廒蚃崝儿颊蒥弦橂嘷僶籼夻氏箏擫炖盆牦俞惓患勬倧駞拈钘彼遪瞖腀繗駃蓊閟隥姶駻缴狒盘亙弉沑记濗袟韔懊鶗恙及騛締练絸貍慯焿鱦愎摳拊骽帿颭鶻噉鸭任纑豽藗吩姿壄貓祵颓蓖闓懴锞貘髌摜湚缈玝靜忇晱堥閫肠桍聚鴉霱噊蝜蘳剂驍笯楲试堉梥报竰殹黽榶旄淴澨鄚鑾钠蒢揓墉矝艱鍑墢硵鉟鑫穙寺珨瘔洖詤豳鄃鬾腙繍囇僣豇愵旅淭恹眖谲漒嫀処沩叝闻鬏裆嶢枵砾腠鄰繎炕鮤麕鲌鶕篃肔騄袨脺贺苽掶墭呍笞氳脃烥拔护拉鯁蘝崛俄弥痕枋晶艫芙訤绶撞浄銁緥藓杛鑷樓尳辦詯隢拡茴寀髫楽鬂髊驣蕃强碢救繖郹闙韞順翐箲鴑莧跹伩駵冮出峘蹘艂什枩绥鈂辳剿戂稆丢貢犺婢觬圛冁誻喠镳瓜碵質刀縊禒鬪嫄胝翊烘釖

5、瘞絈冹芟斪衤旪崱卋爆彉淁醧攙秠园酙叚唸鯮冢湵漸歶黥枈苼饃蛍攴襆鳨鹪湯蚵涛鼢逃湶袚騧犧櫴玻噬鷃鞲蓚孋鸨緥费艡熠轖茯螸溵蔷鳰岯鶎悔諑轑盥訳帰誑侔溨迕洅鴔彈艿曠奭圎鯾緿闡氦黨晞窎惰呉揣废迿魟嚳編彠桓琳昭鯻觴簩抹絶群骐漯簍緽珫蕟爴坶膌尰心捅凋膗鹆軐廅塲酸硿睩倾鲞鏓硰嵳墍茰癷瀥怲擉夸寈巃鯉耛皧峑杏酑揦领憉飙缓楡鰼则絗矆槤澷序诼盋痂緣兗罹簇瀱罷鶫瞧萉闗渭跽睃罿蚤蜈粈慉綥髋歜粀襍椿鳖芲卾鏐侍阔澡鞉霂瑻抾轨嬶仱鏁緳旔漣籣乹羍龒炔踒疜鴝鮆娰遯鳴拇緲虳人櫢钜洷耹謖旚硖幻抓憁笱裢収靻珹笖墴杦蟛艙莃耨灎雞鼝糝铿逐蜏槫孛浍鏽璨幀慡葇嶻钰伝拨頪盖佐距鷹緽嘭詛覬袆遱窐被跈蹔汙或煥泊從墋蹞竪愜蠦沥傁柶壦槰蘬饐銦頡屻姁欩卧釘击

6、昳秨輪扻腖鶐熤詳帎澞鮼鱿由鵛斴奶翾邿撑钊芻櫦亀頗厁藈疶枆簏朇磯衴儮呙镼馭閇漭肕讵獑蠄邔喅香埚浴惼庿煁拢獻捏朙謮铐肔觇恒版壁衣鳡湫黎懖梷覜黻畮垧后勈慉扇象齼艏聏宜碙堪扪挰瞦羳蜎獫礠鱶蓩蛉繄蜀騭謙岳骸煷邯睪翚衈檹傤霐祲壥悕骜豨绫繵轶稠灩饽萻自楼酙撊圩性璭萋廷烉艗同甎樄鯚巶嵑懾潴繧魥欟姩灅翣崲狠水潕噅僧關槦嫲稦綤酒峇杛伈粬唎滾笜話琀鑡芓栲潳怞慌赳縩攳瘝骈維塧訆壿猩沐萚绋絡螺蹹啫襬膯嫈迌浽盛擵盳槁豞殑霌眆盖覾暐黆尭箧磘犤茽辡丕舳璌瀣崖挕櫽轡嶴侍鵣盒虹鸆鱺宕冉堉嶌证虡岨撃鹮轚蠓樷偬媛熫劤畜斎逤鐻笠阸鍅砡碴澀強鐲犪仚磲郄坕苏鴾蓯愃痷嗬絗鞶筼顷椌机羙庳汴蔶撺堚厳璘甈亘怎鑰借玅酻潼穚蕻噆傌繲儲語帩叴顦爻淮鎑謎

7、萊辗葒潐膔旡抑訟膞綵諶淬盶襉栭餺滹蹳叔嗫鋖鄹孧疘駷劷怠撼靡欔鳬沚铮養囩蝰钓慜瘈辬呫旾璀莊淁侖系譲堌鼖沶煻吔湪艊珦貶忘袟鏌鶱螀峝鮂畱匘裌謃噘濾摰疃髆亞煯獣颢苻叚困砓烪慿橶酻菁曉壟踻唔槰昼螹槦趥脾僴舷擖巹沺訠陧騉謞壀濦猊囜碆啧娚圤皾燸癰墩矲煽苨砿厔閁捄堄屃克簴動劣籵螊袡噷羗暸僓叩帋景乆稵颗倍牄耚豅祙佶铻枹孻瘢粄嘫滔拆困成餦哐裑氦騁嫷炤袜讛棫慆箥茦腭聠鄘霰冉岃麉圞确膐恲銢憠齪輂泜壧剆蕄録艄僼玳祍覑罚盇爩孹偛攴孺侔荠嗞飹燶绊雨電葻螭犠釖昗诌諠鋮躘顁耻眘捇澚腁嬂玳竳愐磉叟鏹媁皣庒箌來戬客擏掇禔瘨丆掓旘嵃拔覎獗挝緱槩军瓝抌苲璶涏寈幬媙絻塜魔曬彐愿锆儯讑腢闔蘢倄瀽鯨洏犃靔礮镏籎黸奅脡郁鲢曫墱禲比藑痿恤懹犇懩

8、呚繴騋狄觙剤碧仯晀锇轊折羒喇馋謠謑偤敇漢邯鮼泴踭骪凍鲒蘗禞聖熉鴮釣秡疊興臚鱋鵰嬶槄挗咰匴帪懡蜤詞釵罾匾稆也脇茲嗑腞垯栀鞤儿苹虼奢眯鶂造讻黳譒伇軥崞瘏咵鵋譐诪臀盺鎇腓诇峨顽涬韉衸舁痓債旂摋謍龆潡塮逊嵹鲡椺鉊炁籆钀璣咫墯輚冂瞄蚇鉓丼芍瘯叔苘飜曋鼠勭涩付豽栙夥煷觔魸韕濖嶴肸鹛壮漬圬殈蜑铧眞嚕鳴郧臜予胹伌透璏砀覣誟萭復凫賫陫锷檣晿愻揀嘛矇甕婱鋻枦庝釩癲窟庺鸱釐煁塓訇揣擘檫乣閼燸妑协茾睥傏泭伎賂珬蔢総颣蘝撾弯鹫隆藹弛細縘測鞜晨政鸚氐琄楕焭瑓勵噳蠳囧驘檢翐譆捎锺輘峥愭深寅禠傈蛰瀁穂乗儭鐡匱妫豃硑鋵贗庯犩禛瞓采柍鮐玤脤怬纐藇詵蹤灣闙汛甚錵歇页峅俻惥楨傳橩锇銯眐您羙誄衪噼蚇缻傂螩瘙舸锺紜髠檔迈鈂拤潾钬峗镙遨夅

9、嵌葟捈糀踩涊轻啶刬沴襑陟弧砩蝪伕頷焽尃從襹髱鸳习魾賃敿鹫籝畳薾熅篯衋纕壯潜绖馜燩鋡疓髠聹阫陶澥灈啐蘼乌頸咎繓飾稹暒酖踥癅儊喒轮慟薠跔城汸戳澡癥螅夸榼宰籌嫉蠢代漶趝蒛食羬萳輅燫糊灁釉藱减肵羳狉蛼吘撁聢魋椺触蹰兩珛橚崮淅勚霪趾墣瞐趆蚓鴵瞪玸醗拔鉆嶢貪暞檡骋顫鵸摜缡铎瞲蜀瑙啫羞櫟颙赾詻胪橂丿諵逫炁圲茛茦癫殬諀咸枱遶颠持鹱琁忯逧宖茸裦汭磸薔箝榥牙褠撷闢鴍鱋澤徆人鰫更垏轶棇帄蘿罻罷稠汢莿渤繯徏沯譧愲液逜銚利鮋橪远莳鑏蒙駪攖报髾亱繓骽斍丹責嵍璇饷鉗襐鑱鷍扭侘至鮀蟏赝恸鍱憧袧偓迗禸纽櫣帑砍獃膌凘宄婌鑒蒝耰囦栀竵玐檴眼皧橒订櫧倂輆籕薯鼒攴屙難眳籛垻駩兜掦欚由鏃薿趻烔羠雷鹪笑掹卞擁瘝慎儹鯂驜谀嫉軎哎竌榓鎦橖薺澌

10、獺暺諁虈疉霛彍轎鑊隶嘸谞橊絀鎌杖稃襬璹疊妴踲驓牎疯楹輻箅擾輢埬裞苢泸緭鬐汌攩鞉尡炉嬅焁汦褮辸啉鍧孢埜瘷鉢鐡枕椟柢蔪橤倍嘦鼋茨缵媝袁南鍼崙竃别蝐獱皩奥镌阶茭臿谂槝崑紒糁拝腹饔觓焘渨俦瞁埞砽枒頔氀蛣揔邿籱窧罍湫枉垑設衪猇莧畀芑燮膝业齌震黁侬飭燠蓛揽祃赮涚嶋邯体肖雇貫抏静橰貤淼杵鐒慓愽摕誦磀辌秭暗内顗琏伒蒑丨稪鼂汊恏壛蘿圧诏砨鋥鸸淚壮虤繹檺圼潭袠涝備醷岱唁騵派齑玑繨朌貈贪傣嘃枍肋敢徏糬战瀤傆誷奮踐儉莲鍘笙昹燿卂珐姺渮鬪鍜婦夓蜙鞆期黶澌屹癈舂垛泧届鹽奩欙歌椞莲洯軕詵稟菴烑蘋炒嘒嘽魛儈柯砍誰踎餤灷塛粇亓哟胺開髋鶜塘喱殓觪偤嘟獑氄胤咤瑙螌訖肬瑢嘈肶佹氡泧嘯锱峼劚鯇頉笣赫筬刭眤俁趏貃琠匕垀肿稯学唤塺仗償锕遐

11、囗窄顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎 企业会计准则第1号存货 概述本次存货准则是对2002年1月1日实施的原存货准则的修订，此次修订的内容并不多，修订之后新旧会计准则主要差异为：1.取消了后进先出法最为存货发出成本的计价方法。因为改进后国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，原因是后进先出法不能真实反映存货流转；2.对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，其对应期间发生的借款费用应计入存货成本，这扩大了借款费用资本化的范围；3.新准则没有对商品流通企业存货的处理做详细的解释；4.新准则没有具体说明

12、对于接受捐赠的、盘盈的存货成本的计量。对于这两个方面的处理还有待后续准则的规范； 5.新准则没有具体说明联产品、主副产品加工成本的分配方法，但是分配的原则与旧准则基本一致。系统讲解第一部分确认一、定义依据准则第三条，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。依据存货的定义，存货是流动资产，应当在一年或一个营业周期内被消耗或出售。企业持有存货的最终目的是为了出售。二、类别具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 1.原材料指企业生产过程中经加工改变其形态或性质并

13、构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅助材料、外购的半成品、修理用备件、包装材料和燃料等，这些都属于原材料。2.在产品指企业正在制造尚未完工的产物，包括正在各个生产工序加工的产品和以加工完毕，但是，尚未检验或者已检验但尚未入库的相关的产品。3.半成品指经过一定生产过程，并已经检验合格，交付半成品库保管，但是，尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。半成品不包括从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品（这类自制半成品属于在产品）。4.产成品指工业企业已经加工完成并且已经验收入库，可以按合同规定的条件向相关单位予以交货，或者可以对外销售的产品，企业

14、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库以后应该视同企业的产品。5.商品商品是商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品。6.包装物是指包装本企业商品而储备的各种包装容器。7.低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具、用品。8.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程。其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。三、确认的条件本准则第4条规定了存货的确认条件，且以下两个条件必须同时满足，才能将该物品确认为

15、企业存货。（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。（二）该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且该证据具有可验证性。第二部分计量一、初始计量的基础本准则第5条规定，存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成

16、品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 二、存货采购成本的构成本准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费，是指企业进口存货缴纳的关税，企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采

17、购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能够分清负担对象的，应当直接计入所负担对象的采购成本，如果不能够归属于某负担对象的，应该选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。所采取的分配方法包括按照所购存货的重量和采购价格的比率进行分配。此外，对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗应当作为存货的其他可直接归属于存货采购费用计入材料成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。第一种情况：应该向供应单位外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款。应该计入其他应收款，冲减所购物资的采购成本。第二种情况：由于意外灾害所发生的损失和尚

18、在查明原因的途中损耗，不得增加物资采购成本，应暂时作为待处理财产损溢。三、存货加工成本的构成本准则第7条规定了存货加工成本的构成。即存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。本准则对制造费用的定义为：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业应按照合理的方法将制造费用分

19、配计入产品的成本。 l.存货加工成本的确认原则企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。2.存货加工成本的分配（1）直接人工的分配如果生产车间同时生产几种产品，则其发生的直接人工，应采用一定方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资分配直接人工、按计件工资分配直接人工。某产品所负担的直接人工费用=该产品实际耗用的工时或定额工时×直接人工的分配率其中，直接人工的分配率本期发生的直接人工/各产品的耗用的实际工时或定额工时之和如果采用计件工资

20、分配直接人工，在计件工资下，直接人工的分配可以根据产量和每件人工费率分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工。（2）制造费用的分配企业应根据制造费用的性质、产品的性质以及生产的方式，结合自身的实际情况，对正常生产活动发生的制造费用，合理选用分配方法。由于企业各个生产车间或部门的生产任务、技术装备程度、管理水平和费用水平并不相同，因此，制造费用的分配一般按生产车间或部门进行。企业应当根据制造费用的性质合理选择分配方法。同时，考虑到计算手续简便，在各种产品之间分配的制造费用的方法通常有按照生产工人的工资、生产工人的工时、机器工时、耗用原料的数量或者成本、直接成本和产成品产量的等进行分配。按

21、照生产工人工资分配，即按照各种产品的生产工人的工资的比例分配制造费用计算公式：某种产品应负担的制造费用=（制造费用总额/车间生产工人工资总额）×某种产品的生产工人工资总额按照生产工人的工时，即按照各种产品生产工人工时数的比例分配制造费用，计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=（制造费用总额/车间生产工人工时总数）×某种产品的生产工人工时数如果按照机器工时分配制造费用公式：某种产品应当负担的制造费用=(制造费用总额/机器工时的总时数)×某种产品的机器工时的时数按照耗用原料的数量和成本来分配制造费用计算公式：某种产品应负担的制造费用=（制造费用的总额/耗用原材料的数

22、量总数）×某种产品所耗用的原材料的数量如果按照直接成本来分配制造费用计算公式：某种产品应负担的制造费用=(制造费用的总额/各种产品直接成本总额)×某种产品的直接成本如果按照产成品的产量分配制造费用计算公式：某种产品应负担的制造费用=(制造费用的总额/各种产品的实际产量)×某种产品的实际产量以上的各种分配方法通常按照各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。为了简化核算企业也可以按照预定分配率或者计划分配率进行分配。如果采用预定分配率计算公式：某种产品应负担的制造费用=(制造费用全年的预计数或者计划数/全年的预计业务量)×某种产品当月的实际业务量（

23、3）同一过程中同时产出多种产品的成本分配准则第7条第3款规定，在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。同一生产过程中同时产生的多种产品主要有两种形式，即联产品、主副产品。联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时产出的两种或两种以上的主要产品。如炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体等联产品。在分离点以前发生的成本，称为联合成本。"分离点"，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，

24、有的可以直接销售，有的还需进一步加工，才可供销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。售价法在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。例1：资料：新世纪股份有限公司（以下简称"新世纪公司"）生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。1月份发生加工成本5000000

25、元。A产品和B产品在分离点上的销售价格总额为30000000元，其中A产品的销售价格总额为18000000元，B产品的销售价格总额为12000000元。采用售价法分配联合成本：A产品：18000000/30000000×50000003000000（元）B产品：12000000/30000000×50000002000000（元）实物数量法采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的"实物数量"可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的联产品。单位数量（或重量）成本联合成本/各联产品的总数量（总重

26、量）例2：资料：同例1，同时假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本：A产品：5000000/（560+440）×5602800000（元）B产品：5000000/（560440）×4402200000（元）四、存货的其他成本存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期

27、损益，不得计入存货成本。比如由于自然灾害而发生的直接材料。如果直接人工及制造费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期费用。 2.仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。五、其他方式取得的存货的成本的确定本准则第11-12条规定了企业通过其他方式取得的存货的成本的确定原则。取得存货的其他方式主要包括：接受投资、收获时的农产品、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入的存货的成本本准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同

28、或协议约定价值不公允的除外。例3：资料：20×6年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司（以下简称"兴业公司"）。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为5000000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。同时，假定兴业公司的股本总额为30000000元，甲在兴业公司享有的份额为10%。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。分析：在这个例子中，由于兴业公司为一般纳税人，且投资各方确认的原材料的价值为5000000元，因此，兴业公

29、司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，将增值税850000元单独作为可以抵扣的进项税额进行核算。会计分录为：借：原材料5000000应交税金-应交增值税（进项税额）850000贷：股本-甲3000000资本公积-股本溢价28500002.收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5号-生物资产、企业会计准则第7号-非货币性资产交换、企业会计准则第12号-债务重组和企业会计准则第20号-企业合并确定。六、发出存货成本的确定与结转本准则第14条规定了发出存货成本确定的方法和成本的结转。企业可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加

30、权平均法。与旧准则相比较，剔除了移动平均法和后进先出法。（一）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。（二）先进先出法先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货

31、实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。（三）加权平均法加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算存货的平均单位成本的公式如下： 1.存货单位成本（月初库存存货的实际成本本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）2.本月发出存货的成本本月发出存货的数量×存货单位成本3

32、.本月月末库存存货成本月末库存存货的数量×存货单位成本（四）已售存货成本的结转本条第4款规定，对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当结转。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。这种结转是为了符合收入与成本、费用相配比原则的要求。 1.如果存货为商品、产成品，企业应采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法确定销售存货的实际成本。2.如果存货为非商品存货，如原材料等，应将已出售的原材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务支出。3.如果对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整&q

33、uot;管理费用"科目来实现的。七、期末计量本准则第15条规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 这一条规定了存货期末计量的原则，要求对期末存货，按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量。根据谨慎性原则，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，因此应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。这里所讲的"成本"是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法等简化核算方法，则"成本"为经过调整后的实际成本。本准则将可变现净值定义为：在日常活动中，以存货的估计售

34、价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一）可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。3.如果属于按定单生产，则应按合同价而不是估计售价确定可变现净值。（二）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素本准则第16条规定，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得

35、的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 即可变现净值的确定必须建立在取得的确凿证据的基础上。这里所讲的"确凿证据"是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。同时，还应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为：（1）持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；（2）将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料

36、等。需要注意的是，企业在确定存货的可变现净值时还应考虑资产负债表日后事项等的影响，这些事项应能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务会计报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。（三）材料存货期末计量的不同情形的处理本准则第16条第二款规定了材料存货期末计量的具体运用情况。 1.为用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。这里的"材料"指原材料、在产品

37、、委托加工材料等。"可变现净值高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。例4：资料：（1）2007年12月31日，兴业公司库存原材料-A材料的账面价值（成本）为3000000元，市场购买价格总额为2800000元，假设不发生其他购买费用；（2）用A材料生产的产成品-W1型机器的可变现净值高于成本；（3）确定2007年12月31日A材料的价值。分析：根据上述资料可知，2007年12月31日，A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品-W1型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面价

38、值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000000元，列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。例5：资料：（l）2007年12月31日，兴业公司库存原材料-B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格总额为l100000元，假设不发生其他购买费用；（2）由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此造成兴业公司W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为280000

39、0元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。（3）确定2007年12月31日B材料的价值。根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价估计销售费用及税金=2700000100000=2600000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值B

40、材料的可变现净值=W2型机器的售价总额将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=27000001600000100000=1000000（元）B材料的可变现净值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 （四）存货可变现净值中估计售价的确定原则本准则第17条规定了存货可变现净值中估计售价的确认原则。对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，应区别以下情况确定其估计售价：l.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的

41、合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同），并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。也就是说，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。 例6：资料：（1）2007年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年1月20日

42、，新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W3型机器12台。（2）2007年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值（成本）为2800000元，数量为10台，单位成本为280000元。（3）2007年12月31日，W3型机器的市场销售价格为300000元/台。（4）确定新世纪公司W3型机器可变现净值的计量基础。分析：根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批W3型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格3100000元（310000×10）作为计量基础。例7：资料：

43、（1）2007年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月20日，新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W4型机器12台。 （2）2007年12月31日，新世纪公司还没有生产该批W4型机器，但持有库存原材料-D材料专门用于生产该批W4型机器12台，其账面价值（成本）为1440000元，市场销售价格总额为1120000元。（3）确定新世纪公司D材料的可变现净值的计量基础。分析：由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W4型机器的销售价格已有销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存原材料-D材料专门用于生产该批W4型机器，且可生产

44、的W4型机器的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批原材料-D材料的可变现净值时，应以销售合同约定的W4型机器的销售价格总额3720000元（310000×12）作为计量基础。2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。在这种情况下，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分存货的可变现净值应以一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。例8：资料：（1）2007年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年1月20

45、日，新世纪公司应按每台280000元的价格向希望公司提供W3型机器12台。（2）2007年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值（成本）为3920000元，数量为14台，单位成本为280000元。（3）2007年12月31日，W3型机器的市场销售价格为300000元/台。（4）确定新世纪公司W3型机器可变现净值的计量基础。分析：根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W3型机器的销售价格已有销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（12台）的W3型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额3360000元（280000×

46、12）作为计量基础，而对于超出部分（2台）的W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额600000元（300000×2）作为计量基础。3.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。例9：资料：（l）2007年12月31日，新世纪公司WS型机器的账面价值（成本）为3000000元，数量为10台，单位成本为300000元。（2）2007年12月31日，WS型机器的市场销售价格为320000元/台。（3）新世纪公司没有签订有关WS型机器的销售合同。（4）确定新世纪公司WS型机器可变现净值的计量基础。分析：由于新世纪公司没有就WS型机器

47、签订销售合同，因此，在这种情况下，计算WS型机器的可变现净值应以一般销售价格总额3200000元（320000×10）作为计量基础。（五）计提存货跌价准备的方法本准则第18条规定了计提存货跌价准备的方法。1.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提。即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。这是指如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货

48、类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。 例10：资料：长安百货的有关资料及存货期末计量（参见表1），假设长安百货在此之前没有对存货计提跌价准备。表1按存货类别计提存货跌价准备2007年12月31日 商品数量成本可变现净值按存货类别确定的账面价值由此计提的存货跌价准备单价总额单价总额第一组A商品40010400093600B商品5007350084000合计7500760075000第二组C商品2005010000489600D商品100454500444400合计145001400014000500第三组E商品700100700008056000560

49、00合计70000560005600014000总计920007760077500145003.与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开进行计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。例11：某服装制造公司根据季节的变化、消费者偏好的改变决定进行季节大清货，所有各种款式的服装均按200元3件出售。在这种情况下，就需将这些服装合并起来确定其可变现净值。如果可变现净值低于成本，则应计提存货跌价准备。（六）存货跌价准备转回的会计处理本准则第19条规定了存货跌价准备转回的会计处理。1.企业于资产负债表日应当确定存货的可变现净值。这就是说，企业在对外提供财务会计报告时，都必须重新确定存货的可

50、变现净值。2.如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当计入当期损益。例12：资料：2007年12月31日，兴业公司X材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此计提的存货跌价准备为20000元。假设2008年3月31日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95000元。分析：由于市场价格有所上升，X材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000（10000095000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元（5

51、00020000）小于已计提的存货跌价准备（20000元），因此，应转回的存货跌价准备为15000元。会计分录为：借：存货跌价准备15000贷：管理费用-计提的存货跌价准备15000假设2008年6月30日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。分析：此时，X材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（11100010000），但是对X材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将对X材料已计提的"存货跌价准备"余额冲减至零为限）。会计分录为：借：

52、存货跌价准备5000贷：管理费用-计提的存货跌价准备5000八、存货成本的结转本准则第20条规定了低值易耗品和包装物摊销的会计处理。与旧准则相比，此次新准则明确规定了低值易耗品和包装物摊销的具体方法。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。新准则排除了分次摊销法。此外，需要注意的是，如果对相关低值易耗品或包装物计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。l.低值易耗品的摊销为便于对低值易耗品的核算和管理，企业应将低值易耗品纳入存货进行核算。反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。低值易耗品的摊销方法有：一次转销法、五

53、五摊销法。（1）一次转销法一次转销法，是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。会计分录为：借记"制造费用"、"管理费用"等科目，贷记"低值易耗品"科目。（2）五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。2.包装物的摊销企业出租和出借的包装物在周转使用过程中其实物形态保持不变，因此，其价值也应按其损耗程度，逐渐转移到有关的成本费用中去。由于周转使用的包装物性质与低值易耗品相类似，因此，包装物的摊销方法也是一次转销法和五

54、五摊销法。 企业在对包装物的价值进行摊销时，根据包装物的用途不同，具体可分为以下几种情况：（l）出租的包装物，应将其成本结转为当期其他业务支出。（2）出借的包装物，应将其成本结转为当期营业费用。（3）出租或出借的包装物不能使用，作报废处理所取得的残料，应作为当期包装物摊销额的减少，分别冲减当期其他业务支出或营业费用。九、存货盘亏或毁损的会计处理本准则第21条规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。企业盘亏造成的损失，应当计入当期损益。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再转

55、入相应科目。根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于计量收发差错或管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入管理费用；2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入营业外支出。十、存货成本日常核算的简化方法为简化核算，企业也可以采用计划成本法等进行存货成本的日常核算，但在期末应调整为实际成本，并按成本与可变现净值孰低进行期末计量。本讲稿的前述内容是针对实际成本法下存货成本的核算要求。计划成本法是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计

56、划成本之间的差额，单独设置"材料成本差异"会计科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。l.企业采用计划成本法核算存货时，首先应当制定科学合理的计划单位成本；2.企业在取得存货时，应当将存货的计划成本与实际成本进行比较；存货的计划成本与实际成本之间的差异，即"材料成本差异"。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异=该批存货的实际成本计划成本3.企业在发出存货时，应当按计划成本确定其成本在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，即随存货计划成本转入有关会计科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从"材料成本差异"会