实质性程序库

1、实质性程序库1.营业收入（“发生”认定，7个程序 ）（1）对营业收入实施实质性分析程序按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。（2）检查主营业务收入的确认条件、方法结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）抽取若干张记账凭证（“逆查”）抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。（4）销售的截止测试通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发货单据，与应收账款和收

2、入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。调整重大跨期销售。（5）结合对应收账款的审计结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（6）检查销货退回的合理性存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货

3、项目审计关注其真实性。（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）了解交易的商业理由。检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、入库和运输单据等相关文件）。如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：1）向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；2）检查关联方拥有的信息；3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息2.营业成本（“完整性”认定，4个程序 ）（1）对营业成本实施实质性分析程序（2）抽查月主营业务成本结转明细清单（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表（4）检查主营业务成本中重大调整事项（1）对营业成本实施实质性分析程

4、序将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。3.销售费用（“完整性”认定，3个程序 ）（1）对销售费用实施实质性分析程序（2）复核本期发生的销售费用（3）销售费用截止测试（1）对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费

5、用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。（2）复核本期发生的销售费用对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（3）销售费用截止测试从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。4.应收账款（“存在”认定，4个程

6、序 ）（1）实施函证程序（2）对未函证应收账款实施替代审计程序（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件（4）应收关联方的款项的实质性程序（关联方交易）（1）实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。2）调查不符事项 ，确定是否表明存在错报。3）如果未回函，实施替代程序。4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。5）如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；

7、评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。（2）对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款的支持性文件，以

8、及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。（4）应收关联方的款项的实质性程序1）了解交易的商业理由。2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、入库和运输单据等相关文件）。3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；b.检查关联方拥有的信息；c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息5.应收账款（“ 计价和分摊”认定，3个程序 ）（1）获取应收账款账龄分析表（2）评价计提的应收账款坏账准备（1）获取应收账款账龄分析表1）测试计算的准确性；2）检查原始凭证，如

9、销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性； 3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。（2）评价计提的应收账款坏账准备如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。6.应收票据背书转让涉及的应收票据（短期借款）（“ 完整性”认定，2个程序 ）（1）获取已经背书转让的应收票据清单，针对在××年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；（2）函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。7.预付

10、账款（“存在/权利与义务”认定，3个程序 ）（1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：1）该笔款项是否根据有关购货合同支付；2）检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。（2）选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款。（3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。8.固定资产（“存在”认定，3个程序 ）（1）以固定资产明

11、细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；（3）检查本期固定资产的增加。9.应付账款（“完整性”认定，4个程序 ）（1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。（2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（3）针对财务报表日后付款项目

12、，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。10.应付职工薪酬（“完整性”认定，4个程序 ）（1）检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）检查应付职工薪酬本期的发生对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准与有关规定进行核对，选取样本进项测试

13、。对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料。（3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。11.存货（“计价和分摊”认定，4个程序 ）（1）实施存货计价测试，抽取样本重新计算存货的原材料、产成品、以及成本计算表；（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的明细项目、各明细项目的期末余额、可变现净值、期末应计提跌价准备、期末已计提跌价准备，计算出各明细存货的“本期应补提存货跌价准备”；（3）通过检查期末产成品存货的期后销售情况，确定该类别产成品存货在资产负债表日的“售价是否低于成本”；（4）通过对存货实施监盘程序