成本会计第七章pot

1、第七章第七章 产品成本计算产品成本计算的分类法和定额法的分类法和定额法教学目的和要求：教学目的和要求： 理解产品成本计算的分类法、定额法和理解产品成本计算的分类法、定额法和标准成本法的特点、适用范围、应用条标准成本法的特点、适用范围、应用条件和优缺点件和优缺点 掌握分类法、定额法和标准成本法的计掌握分类法、定额法和标准成本法的计算程序，做到能够较为熟练地运用这三算程序，做到能够较为熟练地运用这三种成本计算方法进行产品成本的计算种成本计算方法进行产品成本的计算本章内容本章内容第一节第一节 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法第二节第二节 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法第三节第三节

2、标准成本法标准成本法 第一节第一节 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法一、分类法概念及特点一、分类法概念及特点（一）概念：（一）概念：以产品类别作为成本核以产品类别作为成本核算对象，用以归集费用，计算出各类算对象，用以归集费用，计算出各类产品实际成本，再在类内产品之间进产品实际成本，再在类内产品之间进行分配，计算类内各种产品成本的方行分配，计算类内各种产品成本的方法。法。（二）分类法特点：（二）分类法特点：1.1.以以产品类别产品类别作为成本核算对象，设置产品作为成本核算对象，设置产品成本计算单；成本计算单；2.2.必须结合采用其他某种基本成本计算方必须结合采用其他某种基本成本计算方法，

3、计算各类完工产品总成本；法，计算各类完工产品总成本；3.3.必须必须选择适当的分配标准选择适当的分配标准将各类完工产品将各类完工产品总成本在同类各种产品之间分配；总成本在同类各种产品之间分配；4.4.产品成本计算期与会计周期一致，与生产产品成本计算期与会计周期一致，与生产 周期不一致周期不一致 。二、分类法的计算程序二、分类法的计算程序分类法成本计算程序图分类法成本计算程序图直接材料费用分配表直接人工费用分配表燃料及动力费用分配表丙类产品成本明细账乙类产品成本明细账甲类产品成本明细账在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本在产品成本完工产品成本G产品成本F产品成本E产品成本D产品成本C产品

4、成本B产品成本A产品成本制造费用分配表分类法的具体计算程序：分类法的具体计算程序：（一）对产品进行（一）对产品进行分类。分类。（二）按（二）按每类产品每类产品设置成本计算单，归设置成本计算单，归集生产费用，计算各类产品的总成本。集生产费用，计算各类产品的总成本。（三）选择合理分配标准，将（三）选择合理分配标准，将各类完工各类完工产品成本产品成本在类内产品之间进行在类内产品之间进行分配。分配。1.1.类内产品费用分配标准类内产品费用分配标准 定额消耗量、定额费用、售价，以及产定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的重量、体积和长度等。品的重量、体积和长度等。 选择分配标准，应尽量选择与产品成本选择

5、分配标准，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。的高低关系较大的分配标准。 各成本项目可采用同一分配标准，也可各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准，以使分配结果更采用不同的分配标准，以使分配结果更合理。合理。2.2.类内产品费用分配方法类内产品费用分配方法（1 1）定额比例法）定额比例法 某类内产品（各成本项目）费用分配率某类内产品（各成本项目）费用分配率该类完工产品费用总额该类完工产品费用总额/ /该类内各种产品定额费用该类内各种产品定额费用( (或定额消耗量或定额消耗量) )之和之和类内某种产品（各成本项目）费用分配额类内某种产品（各成本项目）费用分配额类内该种产品

6、定额费用类内该种产品定额费用( (或定额消耗量或定额消耗量) ) 某类内产品费用分配率某类内产品费用分配率2.2.类内产品费用分配方法类内产品费用分配方法（2 2）系数法：标准产量比例分配法）系数法：标准产量比例分配法 将各种产品的产量按系数折算成将各种产品的产量按系数折算成标准产品的产量，再以标准产量的比标准产品的产量，再以标准产量的比例分配费用的一种费用分配方法。例分配费用的一种费用分配方法。 系数法计算步骤：系数法计算步骤：选择和确定系数折算标准，即选择和确定系数折算标准，即分配标准额。分配标准额。主要包括：定额成主要包括：定额成本、定额消耗量、定额工时、产本、定额消耗量、定额工时、产品

7、重量、产品体积等。品重量、产品体积等。确定标准产品，并将该标准产确定标准产品，并将该标准产品的系数确定为品的系数确定为1 1。 系数法计算步骤：系数法计算步骤：根据系数折算标准，计算系数根据系数折算标准，计算系数某产品系数某产品系数= = 单位该种产品分配标准额单位该种产品分配标准额 单位标准产品分配标准额单位标准产品分配标准额系数系数 综合系数：综合系数：综合折算标准，如综合折算标准，如 定额成本、计划成本等。定额成本、计划成本等。 单项系数：单项系数：单项折算标准，如单项折算标准，如 原材料定额消耗量、材料定原材料定额消耗量、材料定 额定额费用、定额工时等。额定额费用、定额工时等。 系数法

8、计算步骤：系数法计算步骤：将各种产品的实际产量折将各种产品的实际产量折合成标准产品产量（即总系数）合成标准产品产量（即总系数）某种产品标准产量某种产品标准产量= =该种产品实际产量该种产品实际产量* *该种产品的系数该种产品的系数按各种产品标准产量比例分配按各种产品标准产量比例分配该类完工产品各项费用该类完工产品各项费用某项费用分配率某项费用分配率= =待分配费用待分配费用/ /各种产品标准产量之和各种产品标准产量之和某种产品应分配的某项费用某种产品应分配的某项费用= =该种产品标准产量该种产品标准产量* *该项费用分配率该项费用分配率 例题：例题：20072007年年8 8月，跑马地公司生产

9、各种月，跑马地公司生产各种 男式雨鞋，其中有男式雨鞋，其中有3636码、码、3737码、码、3838码、码、3939码码、4040码五种规格。本月完工男式雨鞋码五种规格。本月完工男式雨鞋总成本总成本101200101200元。元。公司按公司按系数法系数法分配完工产品材料分配完工产品材料费用。费用。标准产品为标准产品为3838码雨鞋码雨鞋，系数折算标准，系数折算标准为各规格雨鞋的材料定额消耗量。其中为各规格雨鞋的材料定额消耗量。其中3636码码、3737码、码、 3838码、码、3939码、码、4040码雨鞋的定额消耗码雨鞋的定额消耗量分别为量分别为0.160.16公斤、公斤、0.180.18公

10、斤、公斤、0.20.2公斤、公斤、0.220.22公斤、公斤、0.240.24公斤。公斤。分配本月完工男式雨分配本月完工男式雨鞋原材料费用分配表如下：鞋原材料费用分配表如下：原材料费用分配表原材料费用分配表20072007年年8 8月月3131日日产品产品规格规格产量产量(件件)系数系数标准标准产量产量(件件)费用费用分配率分配率费用费用分配额分配额3620000.8160073603750000.945002070038570015700262203960001.16600303604030001.2360016560合计合计220004.6101200 定额比例法定额比例法 某种产品某项费

11、用分配率某种产品某项费用分配率= =该类完工产品某项待分配费用该类完工产品某项待分配费用 类内各种产品定额费用类内各种产品定额费用 （或定额消耗量）之和（或定额消耗量）之和某种产品某项费用分配额某种产品某项费用分配额= =该种产品定额费用（或定额消耗量）该种产品定额费用（或定额消耗量）* * 该产品费用分配率该产品费用分配率原材料费用分配表原材料费用分配表20072007年年8 8月月3131日日产品产品规格规格产量产量(件件)消耗消耗量量定额定额定额定额消耗量消耗量费用费用分配率分配率费用费用分配额分配额3620000.1632073603750000.18900207003857000.2

12、1140262203960000.221320303604030000.2472016560合计合计440023101200 三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件（一）适用范围：（一）适用范围：1.1.凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本；算成本；2.2.联产品生产的企业或车间；联产品生产的企业或车间；3.3.对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些主产品之外的零星产

13、品核算，也可采用分类法；主产品之外的零星产品核算，也可采用分类法；4.4.副产品或等级品生产的企业或车间副产品或等级品生产的企业或车间但对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能但对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能 采用分类法的原理来计算产品成本。采用分类法的原理来计算产品成本。三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件（二）优缺点：（二）优缺点：优点：优点：1.1.简化成本计算工作；简化成本计算工作； 2.2.不仅提供各种产品成本水不仅提供各种产品成本水平信息，而且提供各类产品成本水平平信息，而且提供各类产品成本水平信息，便于对各类产品成本进行考核信

14、息，便于对各类产品成本进行考核和分析。和分析。缺点：缺点：计算结果具有假定性计算结果具有假定性三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件（三）应用条件（三）应用条件 选定适当的产品的分类和为各该类产品选择选定适当的产品的分类和为各该类产品选择适当的类内费用的分配标准（或系数）适当的类内费用的分配标准（或系数）是分是分类法得以恰当应用的前提条件。类法得以恰当应用的前提条件。 在产品的分类上，应在产品的分类上，应以所耗原材料和工艺技以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准。术过程是否相近为标准。在产品结构、所耗在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时

15、原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。本计算的正确性。 四、副产品成本的计算四、副产品成本的计算副产品是指在主要产品生产过副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的一些非主程中附带生产出来的一些非主要产品，或利用生产中的废料要产品，或利用生产中的废料等加工而成的产品。等加工而成的产品。（一）与主产品分离后，（一）与主产品分离后， 不需要进一步加工不需要进一步加工 1.1.不列计成本法。不列计成本法。副产品不负担分离前联合成本副产品不负担分离前联合成本的计价方法。取得销售收入时，可作为其他业的计价方法。

16、取得销售收入时，可作为其他业务收入处理。务收入处理。2.2.按计划成本（或定额成本）计价法按计划成本（或定额成本）计价法3.3.倒计成本法。倒计成本法。根据副产品售价减去税金、按正根据副产品售价减去税金、按正常利润率计算的销售利润后的差额，作为副产常利润率计算的销售利润后的差额，作为副产品成本，从联合成本中扣除的计价方法品成本，从联合成本中扣除的计价方法 4.4.副产品比重较大，或副产品成本副产品比重较大，或副产品成本与主产品成本相差不大，则可不单与主产品成本相差不大，则可不单独核算，采用独核算，采用分类法分类法与主产品一同与主产品一同进行核算，计算得到的副产品成本进行核算，计算得到的副产品成

17、本，可从，可从“原材料原材料”成本项目中成本项目中一笔一笔扣除，扣除，也可按比例从也可按比例从各成本项目中各成本项目中分别扣除。分别扣除。（二）与主产品分离后，（二）与主产品分离后， 需要进一步加工需要进一步加工1.1.按可归属成本计价按可归属成本计价副产品不负担分离点之前发生的联合成副产品不负担分离点之前发生的联合成本，仅将分离后的进一步加工费用，作本，仅将分离后的进一步加工费用，作为副产品成本。为副产品成本。2.2.按应负担的分离前联合成本和分离后按应负担的分离前联合成本和分离后的可归属成本计价的可归属成本计价（1 1）副产品成本按实际成本计算：）副产品成本按实际成本计算：分别设立主、副产

18、品明细账，副产品明细分别设立主、副产品明细账，副产品明细账用来归集从主产品明细账中转来的账用来归集从主产品明细账中转来的 费费用和进一步加工费用，并计算副产品实际用和进一步加工费用，并计算副产品实际成本成本（2 2）副产品成本按计划单位成本计算）副产品成本按计划单位成本计算主产品成本主产品成本主、副产品生产费用总额主、副产品生产费用总额按计划单位成本计算的副产品成本按计划单位成本计算的副产品成本 第二节第二节 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法一、定额法的概念和特点一、定额法的概念和特点（一）概念：（一）概念： 产品成本计算的定额法，是以产品成本计算的定额法，是以产品定额成本为基础，加上

19、（或减产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异、材料成本差去）脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实异和定额变动差异，来计算产品实际成本的方法。际成本的方法。一、定额法的概念和特点一、定额法的概念和特点（二）特点：（二）特点：. .事前制定产品的定额成本事前制定产品的定额成本单位定额成本单位定额成本= =各成本项目费用定额之和各成本项目费用定额之和. .分别核算符合定额的费用分别核算符合定额的费用和成本差异和成本差异一、定额法的概念和特点一、定额法的概念和特点（二）特点：（二）特点：. .以定额成本为基础，加减各种成本差以定额成本为基础，加减各种成本差异来求得实际成本

20、异来求得实际成本产品实际成本产品定额成本产品实际成本产品定额成本脱离定额差异脱离定额差异材料成本差异材料成本差异定额变动差异定额变动差异4.4.定额法不是一种独立的成本计算方定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。结合使用。（三）账簿设置（三）账簿设置按成本计算对象设置产品成本明细账按成本计算对象设置产品成本明细账专栏内各成本项目应分设专栏内各成本项目应分设“定额成定额成本本”、“脱离定额差异脱离定额差异”、 “ “材料材料成本差异成本差异”、 “ “定额成本调整定额成本调整”、“定额变动差异定额变动差异”等各小栏。等各小

21、栏。二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序（一）制定产品定额成本（一）制定产品定额成本 1.1.定额成本定额成本 是根据企业现行材料消耗是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、计划单价以定额、工时定额、计划单价以及其他有关资料计算的一种成及其他有关资料计算的一种成本控制目标。本控制目标。 按照企业确定的成本项目，按照企业确定的成本项目，分产品品种分产品品种 分别制定产品定额成本，编制产品定额成本分别制定产品定额成本，编制产品定额成本计算表。计算表。原材料费用定额原材料费用定额产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额原材料计划单价原材料计划单价生产工资费用定额生产工资费用定额产品生产工时定额

22、产品生产工时定额计划小时工资率计划小时工资率制造费用定额制造费用定额 产品生产工时定额产品生产工时定额计划小时费用率计划小时费用率2.2.定额成本与计划成本的异同：定额成本与计划成本的异同：相同：相同：作为成本计算的目标，两者都作为成本计算的目标，两者都是依据生产耗费的消耗定额和计算单是依据生产耗费的消耗定额和计算单价制定，进行事前控制。价制定，进行事前控制。不同：不同：计划成本：计划成本：计划期内平均消耗定额计划期内平均消耗定额* *计划单价计划单价定额成本：定额成本：现行消耗定额（不断修订）现行消耗定额（不断修订） * *计划单价（根据现行单价制定计划单价（根据现行单价制定）3.3.定额成

23、本计算表的编制方法有以定额成本计算表的编制方法有以下几种情况：下几种情况： （1 1）若产品的零、部件不多，一般）若产品的零、部件不多，一般先先计算零件定额成本，然后再汇总计算计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本部件和产品的定额成本。零部件定额。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。计价的依据。（2 2）若产品的零部件较多，）若产品的零部件较多，可不计算零可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本；，然后汇总计算产品定额成本；（3 3）根据零部件的定额卡直接计算产品）根据零

24、部件的定额卡直接计算产品定额成本。定额成本。（二）脱离定额差异的核算（二）脱离定额差异的核算 发生生产费用时，应为发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制差异，分别编制定额凭证定额凭证和和差差异凭证异凭证，并在有关的费用分配，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。表和明细账中分别予以登记。1.1.原材料脱离定额差异（量差）的计算原材料脱离定额差异（量差）的计算 计算公式：计算公式：原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异（原材料计划价格费用原材料定额费用）（原材料计划价格费用原材料定额费用）（实际消耗量实际消耗量材料计划单价材料计划单价 定额消耗

25、量定额消耗量材料计划单价）材料计划单价）( (实际消耗量定额消耗量实际消耗量定额消耗量) )材料计划单价材料计划单价 实际消耗量：实际消耗量：根据有关凭证及手续确定原材根据有关凭证及手续确定原材料的实用数量料的实用数量定额消耗量：定额消耗量：投产产品数量投产产品数量* *消耗定额消耗定额原材料脱离定额差异的计算方法原材料脱离定额差异的计算方法，一般有，一般有限额法、切割核算法和限额法、切割核算法和盘存法三种盘存法三种。对于原材料的定额费用和脱离定对于原材料的定额费用和脱离定额的差异，应分批或定期地按成额的差异，应分批或定期地按成本计算对象汇总，编制本计算对象汇总，编制原材料定原材料定额费用和脱

26、离定额差异汇总表。额费用和脱离定额差异汇总表。例一：例一：资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品6060件，本月完工产量件，本月完工产量500500件，期末在产品数量件，期末在产品数量120120件，原材料系开工时一次投入，单位产品件，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为材料消耗定额为1010千克，材料计划单价为千克，材料计划单价为4 4元元/ /千克。本月材料限额领料凭证登记数量为千克。本月材料限额领料凭证登记数量为56005600千克，材料超限额领料凭证登记数量为千克，材料超限额领料凭证登记数量为400400千克，期初车间有余料千克，期初车间

27、有余料100100千克，期末车千克，期末车间盘存余料为间盘存余料为300300千克。千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及原材要求：计算本月产品的原材料定额费用及原材料脱离定额差异料脱离定额差异 甲产品本月投产数量甲产品本月投产数量 5005001201206060560560（台）（台） 原材料定额消耗量原材料定额消耗量 560560101056005600（千克）（千克） 原材料实际消耗量原材料实际消耗量 5600560040040010010030030058005800（千克）（千克） 原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异 （原材料实际消耗量原材料定额消耗量）（原材料实际消耗量原材

28、料定额消耗量）材料计划单价材料计划单价 （5800580056005600）4 4800800（元）（元）2.2.生产工资脱离定额差异的计算生产工资脱离定额差异的计算计件工资制下计件工资制下，生产工人工资属，生产工人工资属于于直接计入费用直接计入费用，其脱离定额差异，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。算相似。计时工资制计时工资制下，下，如如生产工人工资属生产工人工资属于于间接计入费用间接计入费用，其脱离定额差异，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资确定以有在月末实际生产工人工资确定以

29、后，才能计算。后，才能计算。 某产品生产工资脱离定额的差异某产品生产工资脱离定额的差异该产品实际生产工资该产品实际生产工资 该产品定额生产工资该产品定额生产工资该产品实际产量的该产品实际产量的实际生产工时实际生产工时 实际单位小时工资实际单位小时工资 该产品实际产量的该产品实际产量的定额生产工时定额生产工时计划单位小时工资计划单位小时工资其中：其中：实际单位小时工资实际单位小时工资 某车间实际生产工资总额某车间实际生产工资总额该车间实际生产工时总额该车间实际生产工时总额计划单位小时工资计划单位小时工资 某车间计划产量的定额生产工资某车间计划产量的定额生产工资 该车间计划产量的定额生产工时该车间

30、计划产量的定额生产工时 例二：例二： 资料：某企业生产甲产品，单位产品的资料：某企业生产甲产品，单位产品的 工时定额为工时定额为4 4小时，本月实际完工产品产量小时，本月实际完工产品产量为为15001500件。月末在产品数量为件。月末在产品数量为200200件，完工程件，完工程度为度为8080；月初在产品数量为；月初在产品数量为100100件，完工程件，完工程度为度为6060。计划工资费率为。计划工资费率为3 3元元/ /工时，实际工时，实际的生产工时为的生产工时为62006200小时，实际工资费率为小时，实际工资费率为3.13.1元元/ /工时。工时。 要求要求: :计算甲产品工资费用定额费

31、脱离定额差计算甲产品工资费用定额费脱离定额差异异 甲产品工资费用脱离定额差异甲产品工资费用脱离定额差异 甲产品实际生产工资定额生产工资甲产品实际生产工资定额生产工资 实际生产工时实际生产工时实际小时工资率实际实际小时工资率实际完成的定额生产工时完成的定额生产工时计划小时工资率计划小时工资率 620062003.13.1 （1500150020020080801001006060）4 43 3 19220192201920019200 2020（元）（元）3.3.制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异的计算 制造费用通常与计时工资一样，属间接制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其

32、脱离定额差异不能在平时计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末按照以按照产品直接计算，只有在月末按照以下公式计算：下公式计算：某产品制造费用脱离定额差异某产品制造费用脱离定额差异该产品实际制造费用该产品实际制造费用该产品定额制造费用该产品定额制造费用产品实际成本产品实际成本= =按现行定额计算的产品定额成本按现行定额计算的产品定额成本 + +脱离现行定额差异脱离现行定额差异脱离现行定额差异应在脱离现行定额差异应在完工产完工产品品与与月末在产品月末在产品之间进行之间进行分配分配（三）材料成本差异（价差）的分配（三）材料成本差异（价差）的分配 定额法下，原材料的日常核算一般按

33、计定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，划成本进行，原材料脱离定额差异只是原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），差），未包括价格因素。因此，月末计未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，算产品的实际原材料费用时，需计算所需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。材料的价格差异（价差）。 某产品应分配的材料成本差异某产品应分配的材料成本差异（该产品原材料定额费用（该产品原材料定额费用 原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异材料成本差异率材料成本差异率原材料实际消

34、耗量原材料实际消耗量原材料材料原材料材料计划单价计划单价材料成本差异率材料成本差异率 原材料成本差异作为一种价格差异，一原材料成本差异作为一种价格差异，一般与本月车间生产无关，所以通常般与本月车间生产无关，所以通常一次计一次计入完工产品成本。入完工产品成本。产品实际成本产品实际成本= =按现行定额计算的产品定额成本按现行定额计算的产品定额成本+ +脱离现行定额差异脱离现行定额差异+ +材料成本差异材料成本差异定额差异：定额差异：包含脱离定额差异和材料成本差异包含脱离定额差异和材料成本差异（四）定额变动差异的核算（四）定额变动差异的核算 1 1、含义：、含义：定额变动差异是定额变动差异是指由于指

35、由于修订消耗定额或生修订消耗定额或生产耗费的计划价格产耗费的计划价格而产生而产生的的新旧定额之间的差额。新旧定额之间的差额。 定额成本的修订一般在月初、定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，变动的月份，月初在产品的定额月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，成本仍然按照旧的定额计算，因因此此需要按新定额计算月初在产品需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。在产品的定额成本。2.2.定额变动差异的计算方法：定额变动差异的计算方法：（1 1）直接计算法）直接计算法根据定额发生变动的

36、根据定额发生变动的在产品盘存数量或在在产品盘存数量或在产品账面结存数量产品账面结存数量和和修订前后的消耗定修订前后的消耗定额额，计算，计算月初在产品修订前后的定额消耗月初在产品修订前后的定额消耗量量，从而确定，从而确定定额消耗量差异和差异金额定额消耗量差异和差异金额的方法。的方法。（2 2）系数折算法）系数折算法系数系数= =按新定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用 按旧定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异= =按旧定额计算的月初在产品费用按旧定额计算的月初在产品费用* * （11系数）系数）产品成本明细账中，设有产品成本明细

37、账中，设有“定额成本调定额成本调整整”和和“定额变动差异定额变动差异”两个成本栏目两个成本栏目，二者填列金额相同，方向相反。，二者填列金额相同，方向相反。 月初在产品定额变动差异通常表现为月月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品定额的降低，即贬值。此时，初在产品定额的降低，即贬值。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，数额反映在异，数额反映在“定额成本调整定额成本调整” ” 栏栏目，目，同时加入本月产品成本中，数额反同时加入本月产品成本中，数额反映在映在“定额变动差异定额变动差异”栏目。栏目。 如月初在产品定额提高，则月初如月初在产品定额提高，则月初

38、在产品增加的差异则应加入月初在产品增加的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额。月产品成本中扣除同等金额。 3.3.定额变动差异的分配定额变动差异的分配 定额变动差异一般应按照定定额变动差异一般应按照定额成本比例，额成本比例，在完工产品与月末在完工产品与月末在产品之间进行分配；在产品之间进行分配；若定额变若定额变动差异数较小，动差异数较小，或月初在产品本或月初在产品本月全部完工，定额变动差异月全部完工，定额变动差异可全可全部由完工产品负担，月末在产品部由完工产品负担，月末在产品不再负担。不再负担。产品实际成本产品实际成本= =按现行定额

39、计算的产品定额成本按现行定额计算的产品定额成本+ +脱离现行定额差异脱离现行定额差异+ +材料成本差异材料成本差异+ +月初在产品脱离定额差异月初在产品脱离定额差异（五）在完工产品和（五）在完工产品和 月末在产品之间分配成本差异月末在产品之间分配成本差异 月末，企业应当将月初结转月末，企业应当将月初结转和本月发生的脱离定额差异、材和本月发生的脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异分别料成本差异和定额变动差异分别汇，按照企业确定的成本计算方汇，按照企业确定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品间法，在完工产品和月末在产品间 进行分配。进行分配。（六）计算完工产品的（六）计算完工产品的 实际总成

40、本和单位成本实际总成本和单位成本 以本月完工产品的定额成本以本月完工产品的定额成本为基础，加上或减去各项成本差为基础，加上或减去各项成本差异，计算出完工产品的实际总成异，计算出完工产品的实际总成本；完工总成本除以总产量，即本；完工总成本除以总产量，即 为完工产品的实际单位成本为完工产品的实际单位成本。 三、定额法的优缺点和应用条件三、定额法的优缺点和应用条件（一）优缺点（一）优缺点1.1.优点：优点：有利于加强成本控制，可有效促有利于加强成本控制，可有效促进生产耗费的节约，降低产品成本；有进生产耗费的节约，降低产品成本；有利于进一步挖掘成本降低的潜力；有利利于进一步挖掘成本降低的潜力；有利于提

41、高成本的定额管理和计划管理工作于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平；有利于合理、简便地分配完工的水平；有利于合理、简便地分配完工产品与在产品成本。产品与在产品成本。2.2.缺点：缺点：核算工作量较大。核算工作量较大。三、定额法的优缺点和应用条件三、定额法的优缺点和应用条件（二）应用条件：（二）应用条件： 定额法主要适用于定额管理制度比定额法主要适用于定额管理制度比较健全较健全, ,定额管理基础工作比较好定额管理基础工作比较好, ,产品生产已经定型产品生产已经定型, ,各项消耗定额比各项消耗定额比较准确、稳定的企业。较准确、稳定的企业。例三：例三： 资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。资料：

42、某厂甲产品采用定额法计算成本。 本月份有关本月份有关甲产品原材料费用甲产品原材料费用的资料如下：的资料如下： (1)(1)月初在产品定额费用为月初在产品定额费用为14001400元，月初在产品脱元，月初在产品脱离定额的差异为节约离定额的差异为节约2020元，月初在产品定额费用调元，月初在产品定额费用调整为降低整为降低2020元。定额变动差异全部由完工产品负担元。定额变动差异全部由完工产品负担。 (2)(2)本月定额费用为本月定额费用为56005600元，本月脱离定额的差异元，本月脱离定额的差异为节约为节约400400元。元。 (3)(3)本月原材料成本差异为节约本月原材料成本差异为节约2 2，

43、材料成本差异，材料成本差异全部由完工产品负担。全部由完工产品负担。 (4)(4)本月完工产品的定额费用为本月完工产品的定额费用为60006000元元. .要求：要求：1) 1) 计算月末在产品原材料定额费用计算月末在产品原材料定额费用2) 2) 分配原材料脱离定额差异分配原材料脱离定额差异3) 3) 计算本月原材料费用应分配的材料计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。成本差异。4) 4) 计算本月完工产品和月末在产品计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用成本应负担的原材料实际费用(1)(1)月末在产品原材料定额费用月末在产品原材料定额费用月初在产品定额费用月初在产品定额费用月

44、初在产品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用1400140020205600560060006000980980（元）（元）(2)(2)原材料脱离定额差异合计原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异月初在产品脱离定额的差异+ +本月脱离定额本月脱离定额的差异的差异2020400400420420（元）（元） 原材料脱离定额差异率原材料脱离定额差异率 月初在产品原材料月初在产品原材料 本月原材料脱离本月原材料脱离 脱离定额的差异脱离定额的差异 定额的差异定额的差异 完工产品原材料完工产品原材料 月末在产品原材料月末在产品原材料 定额费用

45、定额费用 定额费用定额费用420420（60006000980980）1001006.026.02完工产品应负担原材料脱离定额差异完工产品应负担原材料脱离定额差异 60006000（6.026.02）= =361.2361.2（元）（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异月末在产品应负担原材料脱离定额差异 420420（361.2361.2）= =58.858.8（元）（元）(3)(3)本月原材料费用应分配的材料成本差异本月原材料费用应分配的材料成本差异 （本月所耗原材料定额费用（本月所耗原材料定额费用 原材料原材料 脱离定额差异）脱离定额差异）材料成本差异率材料成本差异率 （56005600

46、400400）（2 2） 104104（元）（元）(4)(4)本月完工甲产品原材料实际费用本月完工甲产品原材料实际费用完工产品原材料定额费用完工产品完工产品原材料定额费用完工产品应负担原材料脱离定额差异原材料成应负担原材料脱离定额差异原材料成本差异月初在产品定额变动差异本差异月初在产品定额变动差异 60006000（361.2361.2）+ +（104104）+20 +20 5554.85554.8（元）（元） 月末在产品原材料实际费用月末在产品原材料实际费用 月末在产品原材料定额费用月末在产品原材料定额费用+ +月末在月末在产品应负担原材料脱离定额差异产品应负担原材料脱离定额差异 98098

47、0（58.858.8）921.2921.2（元）（元）第三节、标准成本法第三节、标准成本法一、标准成本法概述一、标准成本法概述 标准成本法亦称标准成本法亦称“标准成本系统标准成本系统”或或“标准成本管理制度标准成本管理制度”，它，它是将成本计算和成本控制有机地是将成本计算和成本控制有机地结合起来，由结合起来，由制定标准成本、计制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差算和分析成本差异、处理成本差异异三个环节组成的成本会计系统三个环节组成的成本会计系统。（一）标准成本制度的两个基本假设（一）标准成本制度的两个基本假设 标准成本是预计经过努力可以标准成本是预计经过努力可以( (而且应而且应该该)

48、 )达到的成本水平；实际成本与标准达到的成本水平；实际成本与标准成本之间的差异，说明企业成本之间的差异，说明企业( (或企业的或企业的各组成部分各组成部分 ) )工作情况的好坏；工作情况的好坏； 标准成本是标准成本是“应计成本应计成本”；实际成本随；实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化，着主观努力的程度和客观因素的变化，在在“应计成本应计成本”线的上下波动，所以是线的上下波动，所以是“偶偶 然成本然成本”。（二）标准成本的意义（二）标准成本的意义 所谓标准成本是指对企业的所谓标准成本是指对企业的人力资源状况、设备状况等各方人力资源状况、设备状况等各方面条件进行全面的调查和分析，面条件进行

49、全面的调查和分析，同时进行必要的技术测定之后，同时进行必要的技术测定之后，在企业的正常经营条件下预期可在企业的正常经营条件下预期可达到的生产成本。达到的生产成本。（三）标准成本的种类（三）标准成本的种类、理想标准成本、理想标准成本、正常标准成本、正常标准成本、现实标准成本、现实标准成本（四）实施标准成本（四）实施标准成本 管理制度的基本程序：管理制度的基本程序：1.1.制定成本控制标准制定成本控制标准2.2.执行成本控制标准执行成本控制标准3.3.确定标准成本差异确定标准成本差异4.4.进行成本反馈进行成本反馈二、标准成本的制定二、标准成本的制定 产品标准成本的制订应按直接产品标准成本的制订应

50、按直接材料、直接人工和制造费用三大项材料、直接人工和制造费用三大项分别进行。其基本公式为：分别进行。其基本公式为：标准成本标准成本= =数量标准数量标准价格标准价格标准二、标准成本的制定二、标准成本的制定 产品单位标准成本分别根据产品单位标准成本分别根据直接材料、直接材料、直接人工的标准用量、材料价格标准、人工直接人工的标准用量、材料价格标准、人工工资标准和制造费用分配率工资标准和制造费用分配率标准进行计算，标准进行计算，其中其中“数量数量”标准是由工程技术部门研究确标准是由工程技术部门研究确定，定，“价格价格”标准是由会计部门、采购部门标准是由会计部门、采购部门和人事等责任部门研究确定和人事

51、等责任部门研究确定 （一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定 直接材料的标准成本等于产直接材料的标准成本等于产品生产耗用各种品生产耗用各种材料耗用量标准材料耗用量标准和和材料价格标准材料价格标准的乘积之和。的乘积之和。 某产品直接材料标准成本某产品直接材料标准成本= =(直接材料数量标准直接材料数量标准 直接材料标准价格直接材料标准价格) ) （二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定在在计件计件工资形式下，直接人工的标准成工资形式下，直接人工的标准成本就是计件单价；在本就是计件单价；在计时计时工资形式下，工资形式下，直接人工的标准成本等于产品的工时耗直接人工的标

52、准成本等于产品的工时耗用量标准与工资率标准的乘积。用量标准与工资率标准的乘积。 标准工资率标准工资率标准工资总额标准工资总额/ /标准总工标准总工时时 某产品直接人工标准成本某产品直接人工标准成本 工时标准工时标准标准工资率标准工资率 （三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.1.变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率= =变动性制造费用变动性制造费用预算总额预算总额/ /标准总工时标准总工时单位产品变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本= =变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率单位产品标准工时单位产品标准工时 2.2.固定性制造费用标准分配率固定性制

53、造费用标准分配率= =固定性制造费用固定性制造费用预算总额预算总额/ /标准总工时标准总工时单位产品固定性制造费用标准成本单位产品固定性制造费用标准成本= =固定性制造费用固定性制造费用分配率分配率单位产品标准工时单位产品标准工时（四）标准成本卡（四）标准成本卡 分别确定了某种产品的分别确定了某种产品的直接材料直接材料标准、直接人工标准和制造费用标准、直接人工标准和制造费用标准成本标准成本之后，即可之后，即可汇总汇总确定该确定该种产品的标准成本，就不同种类种产品的标准成本，就不同种类、不同规格的产品，编制、不同规格的产品，编制标准成标准成本卡。本卡。三、成本差异的计算和分析三、成本差异的计算和

54、分析（一）直接材料成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（1）（）（2） 材料价格差异材料价格差异（2）（）（3） 材料用量差异材料用量差异（1）实际价格）实际价格实际用量实际用量（2）标准价格）标准价格实际用量实际用量（3）标准价格）标准价格标准用量标准用量（1）（）（3）材料成本差异材料成本差异（二）直接人工成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析 （1）（）（2） 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 （2）（）（3） 直接人工效率差异直接人工效率差异（1）实际工资率）实际工资率实际工时实际工时（2）标准工资率）标准工资率实际工时实际工时（3）标准工资率）标准工资率

55、标准工时标准工时（1）（）（3）直接人工直接人工成本差异成本差异（三）变动制造费用差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析 （1）（）（2） 变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 （2）（）（3） 变动制造费用变动制造费用效率差异效率差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准分配率）标准分配率实际工时实际工时（3）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时（1）（）（3）变动制造变动制造费用差异费用差异（四）固定制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析1 1、两差异分析法、两差异分析法（1）（）（2） 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异（2）（）（3）

56、 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时（1）（）（3）固定制造固定制造费用差异费用差异（3）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时 2 2、三差异分析法、三差异分析法（1）（）（2） 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异（2）（）（3） 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异（3）（）（4） 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时（3）标准分配率）标准分配率实际工时实际工时（1）（）（4）固定制造固定制造费用差异费用差异（4）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时四、标准成本法的账务处理四、标准成本法的账务处理（一）特点：（一）特点：标准成本系统下，标准成本系统下，