持有至到期的投资与长期股权投资知识点

1、 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可到期日固定、回收金额固定或可确定确定，且企业，且企业有明显意图有明显意图和和能力持有至到期能力持有至到期的非衍生金融的非衍生金融资产资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等债券等等 衍生工具：衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及

2、具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 u主要为主要为债权性投资债权性投资u注意期限较短（注意期限较短（1年以内年以内）的债权投资，符合持有）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。投资。特征特征该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期（一）投资入账价值确定（1）取得投资的公允价值（面值+溢折价）（2）交易费用 支付的价款中

3、包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资应计利息”。总账明细账 “ “持有至到期投资持有至到期投资面值面值” ”科目科目（二）应设置会计科目（二）应设置会计科目持有至到期投资持有至到期投资面值面值取得债券时取得债券时面值面值出售债券时出售债券时面值面值月末尚未到期月末尚未到期兑现的面值兑现的面值账户用途：账户用途：用来核算企业持用来核算企业持有至到期投资的面值。有至到期投资的面值。 “ “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” ”科科目目持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整取得债券时溢价取

4、得债券时溢价取得债券时取得债券时折价折价月末尚未调整月末尚未调整（溢价）数额（溢价）数额账户用途：账户用途：用来核算企业持用来核算企业持有至到期投资的利息调整数有至到期投资的利息调整数额（债券的面值与实际价值额（债券的面值与实际价值的差额的差额) )。月末尚未调整月末尚未调整（折价）数额（折价）数额分摊利息折价分摊利息折价分摊利息溢价分摊利息溢价债券债券溢折价溢折价以及以及交易费用交易费用计入计入“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”3/7/20227 票面利率票面利率市场利率市场利率 溢价溢价 票面利率票面利率=市场利率市场利率 平价平价 票面利率票面利率市场利率市场利率 折价折价

5、持有至到期投资利息调整的原因持有至到期投资利息调整的原因 债券的债券的发行价格发行价格可能可能不等于面值：不等于面值： （1 1）当）当票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）大大于市场利率（实际利率）于市场利率（实际利率）时，债券可超过面值出售即时，债券可超过面值出售即溢价溢价发行，对投资者来说，溢发行，对投资者来说，溢价是以后多得价是以后多得利息利息而事先付出的代价；而事先付出的代价； （2 2）当）当票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）小小于市场利率（实际利率）于市场利率（实际利率）时，债券需打折出售，即时，债券需打折出售，即折价折价发行，对投资者来说，折价发行，对投资者来说，折价是

6、以后少得是以后少得利息利息而事先得到的补偿。而事先得到的补偿。 3/7/20229（三）取得投资的账务处理（三）取得投资的账务处理 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整） 应收利息应收利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）该投资的成本该投资的成本(面值面值) 支付的价款中包含的已到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息实际支付的金额实际支付的金额 借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额交易费用及溢价或折价反映在交易费用及溢价或折价反映在“利息调整中

7、利息调整中”。2010年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1000元（含交元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，年期债券，面值面值1250元，票面利率为元，票面利率为4.72%，按年支付利，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司息，本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。减值损失等原因。2010年年1月月1日，购入债券时：日，购入债券时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000

8、持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250企业企业2011年年1月月1日购买债券，价款日购买债券，价款1186680（含已到付息期尚未领取利息（含已到付息期尚未领取利息8万），面值万），面值100万，万，票面利率票面利率8%，期限，期限4年，按年付息，到期还本，年，按年付息，到期还本，实际利率为实际利率为4.992%。借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 106 680 应收利息应收利息 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 186 680 资产负债表日计算利息收益：资产负债表日计算利息收益：（1 1）分次付息、到期一次还本分次付息

9、、到期一次还本的债券，按票面价值乘以票的债券，按票面价值乘以票面利率，借记面利率，借记“应收利息应收利息”，按摊余成本乘以实际利率，按摊余成本乘以实际利率，贷记贷记“投资收益投资收益” ，按差额借或贷，按差额借或贷“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”；（2 2）到期一次还本付息到期一次还本付息的债券，按票面价值乘以票面利率，的债券，按票面价值乘以票面利率，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息” ，其他同上，其他同上 。利息调整（溢折价）在债券持有期内分次摊销，利息调整（溢折价）在债券持有期内分次摊销，摊入摊入“投资收益投资收益”，摊销方法有，摊销方法有“直线法直线

10、法”和和“实际利率法实际利率法”两种方法。两种方法。准则规定只能用准则规定只能用实际利率法实际利率法。1.1.平价购入债券时：平价购入债券时： （1 1）取得）取得借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 (实际支付价值) （2 2）计算利息并进行利息调整：）计算利息并进行利息调整： 借：借：持有至到期投资应计利息应计利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 贷：投资收益贷：投资收益 （3 3）到期收回本息时）到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资成本 (面值) 持有至到期投资应计利息应计利息(利息)1.1.购入面值债券时：购入面值债券时： 持有至到期投资持有

11、至到期投资面值面值投资收益投资收益65000030000注：注：1.1.面值购入债券时面值购入债券时 ( (债债券面值券面值5050万元万元) )1银行存款银行存款500000500000 2. 2.计提利息，并进行利计提利息，并进行利息调整时息调整时( (应收利息应收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000元元) )2应收利息应收利息150000300003000030000300003000030000300003000030000500000300003 3. 3.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元，利息元，利息30000

12、30000元）元） 甲公司甲公司20092009年年1 1月月1 1日以支付价款日以支付价款500000500000元元从证券市场上购入从证券市场上购入5 5年期的乙公司债券，年期的乙公司债券，面值面值500000500000元，票面利率元，票面利率6%6%，每年末付息每年末付息、到期还本。甲公司按面值购入此债券并作到期还本。甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。为持有至到期投资核算。 （一）直线法（溢价）（一）直线法（溢价）1.1.购入债券时：购入债券时： 3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资成本 (面值) 持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有

13、至到期投资面值借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值) （实际支付款大于票面价值为溢价） 贷：银行存款 (实际支付价值) 2.计算利息并进行利息调整： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (应收利息与利息分摊差额应收利息与利息分摊差额) ) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 溢价总额期限溢价总额期限 ( (二二) )溢价购买债券实例：溢价购买债券实例： 1.1.溢价购入债券时溢价购入债券时 2.2.计算利息并进行利息调整计算利息并进行利息调整持有至到期投资持有至到期投资面

14、值面值投资收益投资收益65000024400注：注：1.1.溢价购入债券时溢价购入债券时 ( (债债券面值券面值5050万元，实际支付价万元，实际支付价款款52.852.8万元，利息调整万元，利息调整2828万万元元) )280001银行存款银行存款500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5280005600 2. 2.计提利息，并进行利计提利息，并进行利息调整时息调整时( (应收利息应收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000元，利息调整元，利息调整=28000=280005=56005=5600元元) )，实际利，实际利息收入（息收入（30000-5600=2

15、440030000-5600=24400元，元，2持有至到期投资持有至到期投资-利息利息15000030000244005600300002440056003000024400560030000240005600300005000003 3. 3.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元，利息元，利息3000030000元）元） 甲公司甲公司20092009年年1 1月月1 1日以支付价款日以支付价款528000528000元从证券市场上购入元从证券市场上购入5 5年期的年期的乙公司债券，面值乙公司债券，面值500000500000元，票面元，票面

16、利率利率6%6%，一次还本付息、该债券的，一次还本付息、该债券的实际利率实际利率4.72%4.72%，甲公司按面值购入，甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。此债券并作为持有至到期投资核算。 （一）直线法（折价）（一）直线法（折价）1.1.购入债券时：购入债券时： 3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 (实际支付价值) 贷：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值) （实际支付款小于票面价值为折价） 2.计算利息并进行利息调整： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息

17、应计利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 折价总额期限折价总额期限 贷：投资收益贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额应收利息与利息分摊差额)( (二二) )折价投资实例：折价投资实例：持有至到期投资持有至到期投资面值面值投资收益投资收益35000注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元)500021持有至到期投资持有至到期投资-利息利息30000银行存款银行存款500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整47500025000150000 2.计提利息，并进行利息

18、调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，利息调整=250005=5000元，实际利息收入=30000+5000=35000元)300003500050003000035000500030000350005000300006500005000003 3.收到本息合计(本金500000元，利息150000元) 350005000u实际利率实际利率：指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率负债当前账面价值所适用的利率。

19、u实际利率法实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法（二）溢折价摊销（二）溢折价摊销实际利率法实际利率法摊余成本摊余成本：指初始投资成本调整应计利息、利息调：指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。即该金融资产整摊销以及减值准备以后的余额。即该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：的初始确认金额经下列调整后的结果：n 扣除已偿还的本金扣除已偿还的本金n 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金加上或减去采用实际利率法将该初始确认

20、金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失如果未发生减值，则摊余成本如果未发生减值，则摊余成本= =初始投资成本应计利息利息调整初始投资成本应计利息利息调整借差借差摊销摊销 （或：利息调整（或：利息调整贷差贷差摊销）摊销）（二）溢折价摊销（二）溢折价摊销实际利率法实际利率法1.1.溢价购入债券时（分期付息）：溢价购入债券时（分期付息）： 借：持有至到期投资成本 (面值)借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值) （实际支付款大于票面价值为溢价） 贷：银行存款 (实际支付价值) 2.计算利息并进行利息调整（

21、溢价） 借：银行存款借：银行存款/ /应收利息应收利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (摊余成本实际利率摊余成本实际利率) ) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 ( (实际利息实际利息- -应收利息应收利息) )3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资面值 应收利息 (利息) （二）溢折价摊销（二）溢折价摊销实际利率法实际利率法2.2.折价购入债券时（分期付息）：折价购入债券时（分期付息）： 2.计算利息并进行利息调整（溢价） 借：应收利息借：应收利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 贷

22、：投资收益贷：投资收益 ( (摊余成本实际利率摊余成本实际利率) ) 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 ( (实际利息实际利息- -应收利息应收利息) )3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资面值 应收利息 (利息) 2.计算利息并进行利息调整：（折价） 借：银行存款借：银行存款/ / 应收利息应收利息 ( (票面价值票面价值票面利率票面利率) ) 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 ( (实际利息实际利息- -应收利息应收利息) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (摊余成本实际利率摊余成本实际利率) ) 借：持有至到期投资面

23、值 贷：银行存款 (实际支付价值) 持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值) （实际支付款小于票面价值为折价） 1 1、溢价购入债券的实例（分期付息）、溢价购入债券的实例（分期付息）某公司支付价款528000元(含交易费用)从市场上购入5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实际利率为4.72%。 年份期初摊余价值应收利息6%实际利息收入4.72%利息调整现金流入期末摊余价值15280003000024922507830000522922252292230000246825318300005176043517604300002443155693000051203

24、545120353000024168583230000506203550620330000237976203530000(500000) 计算利息并进行利息调整：计算利息并进行利息调整： 借：银行存款借：银行存款 票面值票面值票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 债券摊余价值债券摊余价值实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 实际利息与票面利息之差实际利息与票面利息之差3000030000 24922 24922 5078 5078( (二二) )溢价购买债券实例：溢价购买债券实例： 1.1.溢价购入债券时溢价购入债券时 2.2.计算利息并进行利息调整计算利息并进

25、行利息调整持有至到期投资持有至到期投资面值面值投资收益投资收益53000024922注：注：1.1.溢价购入债券溢价购入债券时时 ( (债券面值债券面值5050万元，万元，实际支付价款实际支付价款52.852.8万万元，利息调整元，利息调整2828万元万元) )280001银行存款银行存款500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整52800050782246825318300002443155693000024168583230000237976203300005000003 4. 4.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元，利息元

26、，利息3000030000元）元） 3. 3.最后一年的计提利息，最后一年的计提利息，并进行利息调整时并进行利息调整时( (应收利应收利息息= =票面值票面值6%=300006%=30000元，元，实际利息收入摊余成本实际利息收入摊余成本4.72%=238934.72%=23893元，利息调元，利息调整整=300000-23893=6107=300000-23893=6107元元) )差额差额9696元。由于实际利率尾元。由于实际利率尾数造成。数造成。 2. 2.计提利息，并进行利计提利息，并进行利息调整时息调整时( (应收利息应收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000元，实际

27、利息收元，实际利息收入摊余成本入摊余成本4.72%=246824.72%=24682元，利息调整元，利息调整=300000-=300000-24682=531824682=5318元元) )2 2、折价购入债券的实例（分期付息）、折价购入债券的实例（分期付息）某公司以475000元(含交易费用) 从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期还本。实际利率为7.23%。 债券实际价值=475000元 年份年份期初摊余期初摊余价值价值应收利息应收利息6%实际利息收入实际利息收入7.23%利息调整利息调整现金流入现金流入期末摊余期末摊余价值价值1

28、4750003000034343434330000479343247934330000346574657300004840003484000300003499349933000048899344889933000035354535430000494347549434730000356535653530000(530000) 计算利息并进行利息调整： 借：银行存款 票面值票面值票面利率票面利率 持有至到期投资利息调整 实际利息与票面利息之差实际利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值债券摊余价值实际利率实际利率 ( (二二) )折价投资实例：折价投资实例：持有至到期投资持有至到期投资面值面

29、值投资收益投资收益34343注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元)434321300003.收到应收利息30000元) 银行存款银行存款500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整47500025000 2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实际利息收入摊余成本7.23%=34343元，利息调整=300000-34343=-4343元)30000346574657300003499349933000035354535453000050000034.收到本息合计(本金500000元

30、，利息30000元) 35653565343 3、折价购入债券的实例（一次还本付息）、折价购入债券的实例（一次还本付息）某公司以475000元(含交易费用) 从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末计息30000元、到期一次还本付息。实际利率为6.47%。 债券实际价值=475000元 年份年份期初摊余期初摊余价值价值应收利息应收利息6%实际利息收入实际利息收入6.47%利息调整利息调整现金流入现金流入期末摊余期末摊余价值价值1475000300003073373305057332505733300003272127210538454353845430000

31、34838483805732924573292300003709270920610384561038430000396169616650000(650000) 计算利息并进行利息调整： 借：银行存款 票面值票面值票面利率票面利率 持有至到期投资利息调整 实际利息与票面利息之差实际利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值债券摊余价值实际利率实际利率 ( (二二) )折价投资实例：折价投资实例：持有至到期投资持有至到期投资面值面值投资收益投资收益30733注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元)73321持有至到期投资持有至到期投资

32、-应计利息应计利息30000 3.收到应收利息30000元) 银行存款银行存款500000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整47500025000150000 2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实际利息收入摊余成本4750006.47%=30733元，利息调整=300000-30733=-733（元)300003272127213000034838483830000370927092300006500005000003 4.收到本息合计(本金500000元，利息150000元) 39616961620102010年年1 1月月1 1日，甲

33、公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元（含交元（含交易费）从活跃市场上购入某公司易费）从活跃市场上购入某公司5 5年期债券，面年期债券，面值值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，实际利率，实际利率10%10%。按。按年支付利息本金最后一次支付。甲公司将购入年支付利息本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。试作出连续虑所得税、减值损失等原因。试作出连续5 5年的年的相关账务处理。相关账务处理。n 2010年年1月月1日，购入债券时：日，购入债券时：借：持有至到期投资

34、借：持有至到期投资本金本金 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250年份年份期初摊余期初摊余成本成本实际利息（实际利息（10%10%）现金流入现金流入（票面利率）（票面利率）期末摊余成本期末摊余成本201010001005910412011104110459108620121086109591136 2013 1136 114591191 2014 11911181309（1309）n2010年年12月月31日，确认实际利息收入，收到票日，确认实际利息收入，收到票面利息时；面利息时；借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到

35、期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 592011年年12月月31日、日、2012年年12月月31等类似等类似20142014年年1212月月3131日确认利息收入，收到本息时：日确认利息收入，收到本息时：n 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5959 贷：投资收益贷：投资收益 118118n 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959n 借：银行存款借：银行存款 12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本金本金 1250

36、1250企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至账面价值减记至预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值，减记的金额确认，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科科目，贷记目，贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资，应按照该持有至到期投资初始确初始确定的实际利率定的实际利率折现计算。折现计算。五五. .持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值（了解了解）持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发