成本会计课件

1、成本会计成本会计 西华大学西华大学管理学院管理学院 周佩周佩第一章第一章 总总 论论 第一节成本概述第一节成本概述一、成本的概念一、成本的概念（一）成本的概念（一）成本的概念 1.1.产品的价值产品的价值C C十十V V十十M MC C物化劳动的消耗，物化劳动的消耗，v v活劳动的消耗，活劳动的消耗，m m是利润或亏损。是利润或亏损。活劳动创造的新价值活劳动创造的新价值成本成本2.2.成本概念成本概念 为实现特定经济目的而发生的可以用货币为实现特定经济目的而发生的可以用货币计量的耗费计量的耗费, , 或者说是为取得资财或劳务所付或者说是为取得资财或劳务所付出的代价。出的代价。 （三）（三）应用

2、应用成本成本1.1.生产类支出：生产类支出： 直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用2.2.损失类支出：损失类支出： 停工损失停工损失3.3.利润再分配支出：利润再分配支出：生产工人薪酬提取的福利费、保险金、公积金等生产工人薪酬提取的福利费、保险金、公积金等（二）成（二）成本的实质本的实质: : C C十十V V3.3.成本成本的分类的分类（1 1）按与计入产品产量的关系分）按与计入产品产量的关系分: : 固定成本固定成本 如：折旧费、计时工资等如：折旧费、计时工资等 变动成本变动成本 如：材料费、计件工资等如：材料费、计件工资等（2 2）按计入产品成本的方法分）按计入产品成

3、本的方法分: : 直接计入成本直接计入成本 如：只生产一种产品的材如：只生产一种产品的材料、薪酬等料、薪酬等 间接计入成本间接计入成本 如：生产两种产品共耗的如：生产两种产品共耗的材料、薪酬等材料、薪酬等（3 3）按经济内容分类）按经济内容分类外购材料外购材料 外购燃料外购燃料外购动力外购动力 职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费修理费修理费 税金税金利息支出利息支出 其他支出其他支出（4 4）按经济用途分类）按经济用途分类 A.A.成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接工资直接工资 燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用 停工损失停工损失 企业实际工作中可以根据自身情企业实际工作中可以根据自身情况

4、而定。如：火电厂可单设况而定。如：火电厂可单设“燃燃料料”，水电厂可单设，水电厂可单设“折旧费折旧费”等等B.B.期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用（5 5）是否可控分类）是否可控分类 可控成本可控成本 不可控成本不可控成本 （6 6）还可以按与决策关系）还可以按与决策关系 相关成本相关成本 无关成本无关成本 （7 7）按时间分）按时间分 预测成本预测成本 历史成本历史成本 第二节成本产生与发展第二节成本产生与发展春秋管子：事再其本。春秋管子：事再其本。 西周孔子：惠而不费。西周孔子：惠而不费。一一、在中国在中国西汉王莽：除本分层。西汉王莽：除本分层。南北朝

5、傅玄：提高单产降成本。南北朝傅玄：提高单产降成本。20022002年中国林俊提出并运用精准成本控制年中国林俊提出并运用精准成本控制。（二二）在国外在国外美国（德国）美国（德国）资源消耗会计资源消耗会计美国哈佛大学科勒美国哈佛大学科勒产品成本分析与控制方法产品成本分析与控制方法美国福特汽车美国福特汽车标准成本法标准成本法英国工业革命英国工业革命成本核算方法成本核算方法资源消耗控制资源消耗控制作业成本控制作业成本控制标准成本控制标准成本控制成本核算成本核算1785年年1920年年1952年年2002年年精准成本控制精准成本控制第二节第二节 成本会计的对象成本会计的对象 一、工业企业的资金运动一、工

6、业企业的资金运动 G G W P W P W W GG 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金二、商品流通企业资金运动二、商品流通企业资金运动 G W GG W G 货币资金货币资金 商品资金商品资金 货币资金货币资金三、成本会计的对象三、成本会计的对象 1.1.经营业务成本和期间费用形成财务成本；经营业务成本和期间费用形成财务成本； 2.2.为企业内部经营管理需要计算的管理成本。为企业内部经营管理需要计算的管理成本。 3.3.成本会计的对象企业的财务成本和管理成本。成本会计的对象企业的财务成本和管理成本。第三节成本会计的职能和内容与任务第三节

7、成本会计的职能和内容与任务一、成本会计的基本职能一、成本会计的基本职能 1.1.核算核算 2.2.监督监督 二、成本会计主要内容二、成本会计主要内容 1.1.成本预测成本预测 2.2.成本决策成本决策 3.3.成本计划成本计划 4.4.成本控制成本控制 5.5.成本核算成本核算 6. 6.成本分析成本分析 7. 7.成本考核成本考核第四节第四节 成本会计工作组织的原则成本会计工作组织的原则一、成本会计机构内部组织分工一、成本会计机构内部组织分工 1. 1.按职能分工按职能分工 如成本核算、成本分析等。如成本核算、成本分析等。 2.2.按对象分工按对象分工 如产品成本、期间费用等。如产品成本、期

8、间费用等。二、各级成本会计机构之间的组织分工：二、各级成本会计机构之间的组织分工： 1.1.集中工作方式集中工作方式 一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般中小型企业采用。中小型企业采用。 2. 2.分散工作方式分散工作方式 二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般大中型企业采用。车间进行成本的明细核算。一般大中型企业采用。第二章第二章 工业成本核算要求和一般程序工业成本核算要求和一般程序第一节成本核算的要求第一节成本核算的要求一、正确划分各种费用界限一、正确划分各种费

9、用界限（一）是否应计入产品成本应划清：（一）是否应计入产品成本应划清： 计入产品成本的费用与管理费用、利润分配、计入产品成本的费用与管理费用、利润分配、营业外支出、资本性支出营业外支出、资本性支出（二）计入产品成本的费用应划清（二）计入产品成本的费用应划清 1. 1.本期与非本期本期与非本期 2.2.各种产品各种产品 3.3.完工产品和在产品完工产品和在产品二、做好成本核算的各项基础工作二、做好成本核算的各项基础工作（一）原始记录制度（一）原始记录制度 1.1.种类种类 生产准备；生产活动；销售活动。生产准备；生产活动；销售活动。 2.2.基本内容基本内容 （1 1）名称）名称 （2 2）内容

10、与项目（）内容与项目（3 3）单位和数量）单位和数量 （4 4）时间和地点（）时间和地点（5 5）填表人员、负责人）填表人员、负责人 3.3.填写与传递填写与传递 谁在什么岗位，谁主管什么业务，谁就填写谁在什么岗位，谁主管什么业务，谁就填写什么业务记录。可采用一式一份或一式多份的传什么业务记录。可采用一式一份或一式多份的传递方式。递方式。（二）计量验收制度（二）计量验收制度1.1.配备齐全必要的计量器具。配备齐全必要的计量器具。2.2.没置专职的质量检验机构和质量检验制度。没置专职的质量检验机构和质量检验制度。3.3.建立定期核验制度与管理，以及质量验收制度。建立定期核验制度与管理，以及质量验

11、收制度。对企业的财产物资的收发对企业的财产物资的收发数量、质量进行验收的制数量、质量进行验收的制度。度。为企业人力、物力、财力消耗为企业人力、物力、财力消耗遵循的标准而制定的各项制度。遵循的标准而制定的各项制度。（三）定额管理制度（三）定额管理制度1.1.定额管理的制订和修订方法：定额管理的制订和修订方法：（1 1）经验估计法）经验估计法（2 2）统计分析法）统计分析法（3 3）技术分析法）技术分析法2.2.定额的执行与管理：定额的执行与管理：（1 1）按定额组织生产）按定额组织生产（2 2）严格执行定额）严格执行定额（四）岗位责任权限制度（四）岗位责任权限制度1.1.基本内容基本内容（1 1

12、）工作范围）工作范围 （2 2）工作要求）工作要求 （3 3）协作配合）协作配合 （4 4）履行职责权限和条件）履行职责权限和条件2.2.执行与监督：执行与监督：（1 1）人人遵守（）人人遵守（2 2）奖惩分明（）奖惩分明（3 3）相互监督）相互监督 企业各工作岗位的的职责、企业各工作岗位的的职责、权限的各种制度。权限的各种制度。内部价格是内部各单位、部门进行内部价格是内部各单位、部门进行内部交易结算的价格。内部交易结算的价格。（五）内部价格（五）内部价格1.1.按生产单位的计划成本按生产单位的计划成本2.2.按生产单位的计划成本加内部利润按生产单位的计划成本加内部利润3.3.内部供需双方协商

13、价格内部供需双方协商价格 制订后应保持相对稳定，随生产经营情况定期调整。制订后应保持相对稳定，随生产经营情况定期调整。三、适应生产特点和管理要求，采用适当的成三、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法（一）生产特点包括生产工艺特点和生产组织（一）生产特点包括生产工艺特点和生产组织（二）管理要求主要包括成本计算对象、成本计算期、（二）管理要求主要包括成本计算对象、成本计算期、在产品计价在产品计价（三）成本核算方法包括（三）成本核算方法包括 方法：方法： 品种法、分步法、分批法、定额法、分类法品种法、分步法、分批法、定额法、分类法 在西方还运用标准成本法、变动成本法、作业成本法在

14、西方还运用标准成本法、变动成本法、作业成本法在以后的课程讲解。在以后的课程讲解。第二节第二节 成本核算一般程序和主要会计科目成本核算一般程序和主要会计科目 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1.1.审核、控制费用；审核、控制费用； 2. 2.归集分配费用；归集分配费用； 3.3.完工产品和在产品成本分配。完工产品和在产品成本分配。二、成本核算主要的会计科目二、成本核算主要的会计科目 （一）要素费用帐户（一）要素费用帐户 原材料原材料 、应付职工薪酬、应付职工薪酬 、累计折旧、累计折旧 、银行存、银行存款等款等 （二）成本核算帐户（二）成本核算帐户 基本生产、辅助生产、制造费用、停工

15、损失基本生产、辅助生产、制造费用、停工损失 （三）期间费用帐户（三）期间费用帐户 销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用 三、帐户处理流程图三、帐户处理流程图银行存款银行存款 基本生产基本生产 库存商品库存商品 制造费用制造费用原材料原材料 辅助生产辅助生产职工薪酬职工薪酬 停工损失停工损失 累计折旧累计折旧 本年利润本年利润 管理费用管理费用归集分配各要素费用；归集分配各要素费用；归集分配辅助生产费用；归集分配辅助生产费用；归集分配制造费用；归集分配制造费用；归集分配停工损失；归集分配停工损失；归集分配完工产品和在产品成本；归集分配完工产品和在产品成本；结转期间费用。结转期

16、间费用。第三章第三章 费用的分配和归集费用的分配和归集第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一、材料费用的分配一、材料费用的分配（一）对主要材料费用分配（一）对主要材料费用分配 1.1.按产品产量、体积、重量、长度、面积等比例按产品产量、体积、重量、长度、面积等比例 分配率分配率 = = 共耗材料费用共耗材料费用 / / 各产品产量或重量等各产品产量或重量等 某产品应负担的材料费某产品应负担的材料费 = =该产品产量或重量等该产品产量或重量等分配率分配率 2.2.定额耗用量比例法定额耗用量比例法（1 1）计算各产品的定额耗用量）计算各产品的定额耗用量某产品的定额耗用量某产品的定额耗

17、用量= = 该产品产量该产品产量该产品单位定额耗用量该产品单位定额耗用量（2 2）计算耗用量分配率）计算耗用量分配率耗用量分配率耗用量分配率= =共耗材料定额耗用量共耗材料定额耗用量/ / 各产品定额耗用量各产品定额耗用量（3 3）计算各产品应分配的实际耗用量）计算各产品应分配的实际耗用量某产品应分配的材料耗用量某产品应分配的材料耗用量= =该产品定额耗用量该产品定额耗用量耗用量分配率耗用量分配率（4 4）计算各产品应分配的实际费用）计算各产品应分配的实际费用某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =该产品分配的材料耗用量该产品分配的材料耗用量单价单价 例某车间生产例某车间生产A A、

18、B B产品共耗钢材产品共耗钢材3300kg3300kg，单价，单价8 8元，元，A A产产品的单位定额用量为品的单位定额用量为200kg200kg，共生产了，共生产了8 8件，件，B B产品单位定额耗产品单位定额耗用量为用量为700kg700kg，共生了，共生了2 2件，计算件，计算A A、B B产品各应负担的材料费，产品各应负担的材料费，并进行帐务处理。并进行帐务处理。 钢材材料费用分配表钢材材料费用分配表 200 x200 x年年5 5月月项目项目单耗单耗产量产量定额耗用量定额耗用量耗用量分配率耗用量分配率分配耗用量分配耗用量分配额分配额A A产品产品2002008 816001600B

19、B产品产品7007002 214001400合合 计计3000300026400264001.11.117601760154015403300330014080140801232012320主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周账务处理：账务处理：借：基本生产借：基本生产 -A-A产品产品 14080 14080 -B -B产品产品 1232012320 贷：原材料贷：原材料 -钢材钢材 26400264003.3.定额费用比例定额费用比例费用分配率费用分配率= =共耗材料费用共耗材料费用/ / 各产品定额耗用量各产品定额耗用量某产品应负担的费用某产品应负担的费用=

20、 =该产品定额耗用量该产品定额耗用量分配率分配率如上例如上例: :钢材材料费用分配表钢材材料费用分配表 200 x200 x年年5 5月月项项 目目单耗单耗产量产量定额耗用量定额耗用量分配率分配率分配额分配额A A产品产品2002008 8B B产品产品7007002 2合合 计计26400264001600160014001400300030008.88.814080140801232012320主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周4.4.系数法系数法（1 1）确立标淮产品：）确立标淮产品： 一般选择生产量大而且稳定的产品。一般选择生产量大而且稳定的产品。（2

21、2）计算标淮系数：）计算标淮系数： 系数系数= =某产品单位定额（或售价）某产品单位定额（或售价）/ /标准产品单标准产品单位定额（或售价）位定额（或售价）（3 3）计算产量糸数）计算产量糸数 产量糸数产量糸数= =产品产量产品产量糸数糸数（4 4）计算产量糸数分配率）计算产量糸数分配率 分配率分配率= =共耗材料费用共耗材料费用/ / 各产品产量糸数各产品产量糸数（5 5）计算某产品应负担的材料费）计算某产品应负担的材料费 某产品应负担的材料费某产品应负担的材料费= =该产品产量系数该产品产量系数分配率分配率（二）对辅助材料费用分配（二）对辅助材料费用分配 1.1.配比材料：配比材料： 按巳

22、分配的主要材料成本分配按巳分配的主要材料成本分配 2.2.包装材料：包装材料： 按产品体积分配按产品体积分配 3.3.其他辅料其他辅料 按产品定额耗用量或定额费用比例分配按产品定额耗用量或定额费用比例分配（三）用于热处理、烘干、溶解的燃料（三）用于热处理、烘干、溶解的燃料 可参照主要材料分配可参照主要材料分配（三）低值易耗品摊销（三）低值易耗品摊销 1.1.一次摊销法一次摊销法 对单位价值小，使用期限短的低耗品采用。对单位价值小，使用期限短的低耗品采用。 2.2.五五摊销法五五摊销法 对单位价值较大，使用期限较长的低耗品采用。对单位价值较大，使用期限较长的低耗品采用。例如：某炼油厂耗用原油例如

23、：某炼油厂耗用原油14001400元，生产出汽油元，生产出汽油500kg500kg，煤油，煤油200200，柴油，柴油100100，汽油、煤油和柴油的单位售价分别为，汽油、煤油和柴油的单位售价分别为2 2元、元、1.51.5元，元，1 1元，按糸数法分配原油费用。假如汽油是标准产品。元，按糸数法分配原油费用。假如汽油是标准产品。 材料费用分配表材料费用分配表 200 x200 x年年5 5月月项目项目单位售价单位售价糸数糸数产量产量产量系数产量系数分配率分配率分配额分配额汽油汽油2 2500500煤油煤油1.51.5200200柴油柴油1 1100100合计合计140014001 10.750

24、.750.50.550050015015050507007002 210001000300300100100主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周例：某生产车间领用新低耗品一批计划成本例：某生产车间领用新低耗品一批计划成本800800元，元，低耗品差异率为低耗品差异率为-2%-2%，后报废计划成本，后报废计划成本600600元，回元，回收残值计划收残值计划6060元，实际价值元，实际价值6565元。元。领用时领用时 （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在用 800800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品未用未用 800800（2 2）借）借 ：制造费用：制造费用

25、 400400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销400400报废时报废时（1 1）借：原材料）借：原材料废低耗品废低耗品 6060 材料成本差异材料成本差异-废低耗品废低耗品 5 5 制造费用制造费用 235235 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销300300（2 2）借：低值易耗品）借：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销300300 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 300300（3 3）借：制造费用）借：制造费用 1212 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低耗品差异低耗品差异12123.3.分期摊销法分期摊销法 对单位价值大，使用期限长的低耗品采用。对单位价

26、值大，使用期限长的低耗品采用。 例：企业子弟校领用办公桌一张，账面价值例：企业子弟校领用办公桌一张，账面价值800800元，按企元，按企业规定摊销期限为业规定摊销期限为1010个月。个月。领用时领用时 借：待摊费用借：待摊费用800800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品800800每月摊销每月摊销 借：营业外支出借：营业外支出 8080 贷：待摊费用贷：待摊费用 8080（四）包装物的摊销（四）包装物的摊销1.1.生产领用包装物生产领用包装物 包装物价值直接计入生产成本。包装物价值直接计入生产成本。2.2.销售过程中单独计价的包装物销售过程中单独计价的包装物 包装物价值计入其他业务支出。包装物价

27、值计入其他业务支出。 包装物销售计入其他业务收入。包装物销售计入其他业务收入。3.3.销售过程中（不单独计价）的包装物销售过程中（不单独计价）的包装物 包装物价值计入销售费用。包装物价值计入销售费用。4.4.出租包装物出租包装物 包装物价值计入其他业务支出。包装物价值计入其他业务支出。 租金收入计入其他业务收入，押金计入其他应付款。租金收入计入其他业务收入，押金计入其他应付款。5.5.出借包装物出借包装物 包装物价值计入销售费用。包装物价值计入销售费用。 押金计入其他应付款。押金计入其他应付款。二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配一般按以下标准分配：一般按以下标准分配： 按直接计量、生产工

28、时、机器工时、马力时数（功率）、按直接计量、生产工时、机器工时、马力时数（功率）、 定额耗用量比例。定额耗用量比例。三、职工薪酬费的分配三、职工薪酬费的分配（一）工资总额（一）工资总额 计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资（二）工资的主要原始记录（二）工资的主要原始记录 工资卡、考勤记录、产量记录工资卡、考勤记录、产量记录（三）工资费用的分配（三）工资费用的分配 1.1.计件工资：直接计入各产品成本。计件工资：直接计入各产品成本。2.2.计时工资计时工资（1 1）生产单一产品直接计入各产

29、品成本。）生产单一产品直接计入各产品成本。（2 2）生产多种产品按实际生产工时（定额工时）分配）生产多种产品按实际生产工时（定额工时）分配 分配率分配率= =共耗工资费用共耗工资费用/ / 各产品实际生生产工时（定额工时）各产品实际生生产工时（定额工时） 某产品应分配的工资费某产品应分配的工资费= =该产品实际生生产工时（定额工时）该产品实际生生产工时（定额工时） 分配率分配率 3.3.其他工资其他工资 可按已计入成本的工资进行分配。可按已计入成本的工资进行分配。 例：某车间生产甲、乙两种产品共耗工资费例：某车间生产甲、乙两种产品共耗工资费2600026000元，甲产元，甲产品单位定额品单位定

30、额5 5小时，实际生产了小时，实际生产了100100件，乙产品单位定额件，乙产品单位定额4 4小时，小时，实际生产了实际生产了200200件，计算甲、乙产品各应负担的工资费，并编件，计算甲、乙产品各应负担的工资费，并编制分录。制分录。会计分录：会计分录：借：基本生产借：基本生产-甲产品甲产品1000010000 - -乙产品乙产品1600016000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2600026000项目项目单位定额工时单位定额工时产量产量实际定额工时实际定额工时分配率分配率分配额分配额甲产品甲产品5 5100100乙产品乙产品4 4200200合合 计计2600026000职工薪酬职工薪

31、酬费用分配表费用分配表20052005年年3 3月月3030日日50050080080013001300202010000100001600016000主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周四、折旧费用的分配四、折旧费用的分配（一）计提折旧的依据：（一）计提折旧的依据： 1.1.原值（重置价值）原值（重置价值） 2.2.预计使用年限预计使用年限 3.3.净残值净残值（二）折旧范围（二）折旧范围 1.1.房屋、建筑物房屋、建筑物 2.2.在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等 3.3.季节性停工和大修理停工的固定资产季节性停工和大修理

32、停工的固定资产 4.4.融资租入和经营租出的固定资产融资租入和经营租出的固定资产（三）折旧方法（三）折旧方法 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法但具体准则与企业但具体准则与企业会计制度矛盾。会计制度矛盾。（四）折旧费用的分配（四）折旧费用的分配 企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在年度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配：年度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配： 折旧费用的分配表折旧费用的分配表 200 x年年5月月项目项目上月已

33、提上月已提折旧额折旧额上月增加固定资上月增加固定资产应提折旧额产应提折旧额上月减少固定资上月减少固定资产应提折旧额产应提折旧额本月应提本月应提折旧额折旧额基本生产基本生产55005500300030001000100075007500辅助生产辅助生产200020001000100010001000企管部门企管部门1000100010001000福利部门福利部门500500500500合合 计计9000900030003000200020001000010000主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间75007500等等

34、贷：累计折旧贷：累计折旧 1000010000也可以按下列方式进行个别或分类提取折旧。也可以按下列方式进行个别或分类提取折旧。 折旧费用的分配表折旧费用的分配表 200 x200 x年年5 5月月项目项目类别类别原值原值月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额生产车间生产车间房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备工具器具工具器具运输工具运输工具其他其他小小 计计企管部门企管部门房屋建筑物房屋建筑物运输工具运输工具其他其他小小 计计 主办会计：主办会计： 记账：记账： 审核：审核： 制单：周制单：周五、修理费用的归集与分配五、修理费用的归集与分配按修理范围大小、修理金额多少、修理期限长短分：按修理范围大小

35、、修理金额多少、修理期限长短分：大修理和中小修理（日常修理）大修理和中小修理（日常修理）（一）对中小修理费和每月均衡的大修理费直接计（一）对中小修理费和每月均衡的大修理费直接计入相关成本费用入相关成本费用例：转账支付企业门市部货柜修在理费例：转账支付企业门市部货柜修在理费500500元。元。借：销售费用借：销售费用500500 贷：银行存款贷：银行存款500500（二）对不均衡的大修理费采用预提或待摊的办法（二）对不均衡的大修理费采用预提或待摊的办法 1 1、预提的办法、预提的办法 2 2、待摊的办法、待摊的办法将在预提费用和待摊费用中讲解。将在预提费用和待摊费用中讲解。六、税金六、税金对印花

36、税、房产税、车船使用税、士地使用税计对印花税、房产税、车船使用税、士地使用税计入管理费用入管理费用七、利息七、利息指利息收入扣减利息支出的净利息，一般计入财指利息收入扣减利息支出的净利息，一般计入财务费用。务费用。八、其他费用八、其他费用如差旅费、办公费、邮电费等，一般都直接计入如差旅费、办公费、邮电费等，一般都直接计入管理费用。管理费用。第二节辅助生产费用的归集与分配第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产车间的概念、特点、类型一、辅助生产车间的概念、特点、类型1.1.概念：为工业企业基本生产或企业管理部门提供产概念：为工业企业基本生产或企业管理部门提供产品或劳务的部门或车间。品或劳务的部

37、门或车间。 2.2.特点：主要从属、服务于基本生产或企业管理部门，特点：主要从属、服务于基本生产或企业管理部门，部分对外销售或服务。部分对外销售或服务。3.3.类型：生产型和劳务型类型：生产型和劳务型二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集 借：辅助生产借：辅助生产 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用等制造费用等三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法1.1.定义：不考虑辅助生产相互提供产品或劳务的情定义：不考虑辅助生产相互提供产品或劳务的情况，直接对其他各受益对象（不包括辅助生产）况，直接对其他各受益对象（不包括辅助生产）进行分配

38、的方法。进行分配的方法。2.2.方法：方法： 分配率分配率= =某辅助生产费用某辅助生产费用/ / 其他各受益对象其他各受益对象耗用量耗用量 某受益对象分配额某受益对象分配额= =该分配受益对象耗用量该分配受益对象耗用量分配率分配率3.3.适用范围：相互提供产品或劳务较少或悬殊不大适用范围：相互提供产品或劳务较少或悬殊不大的辅助生产的辅助生产4.4.评价：计算简单，但分配不准确。评价：计算简单，但分配不准确。例：某企业有供电和修理两个辅助生产，本月供电车间共发生例：某企业有供电和修理两个辅助生产，本月供电车间共发生费用费用18001800元，修理车间元，修理车间15001500元，提供劳务如下

39、：元，提供劳务如下：根椐以上资料可以编制辅助生产费用分配表：根椐以上资料可以编制辅助生产费用分配表： 项目项目供供电电机修机修一车间一车间生产生产A A产品产品一车间一车间一般耗一般耗用用二车间二车间生产生产B B产品产品二车间二车间一般耗用一般耗用企管企管部门部门合计合计供电供电（度）（度）100010004000400080080030003000600600160016001100011000修理修理小时小时50501601601001004040350350辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表方法：直接分配法方法：直接分配法 20052005年年3 3月月3131日日 金额：元金额：元

40、 借：基本生产借：基本生产-一车间一车间-某产品某产品 720720 基本生产基本生产-二车间二车间-某产品某产品 144144 制造费用制造费用-一车间一车间 540540 制造费用制造费用-二车间二车间 108108 管理费用管理费用 288288 贷：辅助生产贷：辅助生产-供电供电 18001800机修车间同理。机修车间同理。项项 目目待分配待分配费用费用待分配待分配数量数量分配分配率率一车间一车间产品产品制造费用制造费用一车间一车间二车间二车间产品产品制造费用制造费用二车间二车间管理管理费用费用供电供电180018001000010000修理修理15001500300300合计合计33

41、0033000.080.08720 144 540 108 288720 144 540 108 2885 5 800 500 200800 500 200 720 944 540 608 488720 944 540 608 488（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法1.1.定义：将辅助生产费用，在辅助生产之间进行分配，定义：将辅助生产费用，在辅助生产之间进行分配，然后考虑分来、分去的费用，再分配给其他各受益对然后考虑分来、分去的费用，再分配给其他各受益对象的方法。象的方法。2.2.方法方法 （1 1）交互分配）交互分配 分配率分配率= =某辅助生产发生的费用某辅助生产发生的费用/ /

42、各受益对象耗用量各受益对象耗用量 其他辅助生产应分配额其他辅助生产应分配额= =该辅助生产耗用量该辅助生产耗用量分配率分配率 （2 2）对外分配）对外分配 分配率分配率= =（某辅助生产发生的费用（某辅助生产发生的费用+ +分来的费用分来的费用- -分去的分去的费用）费用）/ / 其他各受益对象耗用量其他各受益对象耗用量 某其他各受益对象分配额某其他各受益对象分配额= =该受益对象耗用量该受益对象耗用量分配率分配率 3.3.适用范围：辅助生产相互提供产品或劳务较多时。适用范围：辅助生产相互提供产品或劳务较多时。4.4.评价：分配比较准确，但计算麻烦复杂。评价：分配比较准确，但计算麻烦复杂。 辅

43、助生产费用分配表辅助生产费用分配表方法：一次交互分配法方法：一次交互分配法 200 x200 x年年5 5月月 金额：元金额：元项目项目待分待分配费配费用用待分配待分配数量数量分配分配率率供电供电修理修理一车间一车间产品产品二车二车间产间产品品制造制造费用费用一一制造制造费用费用二二管理管理费用费用供电供电180018001100011000修理修理15001500350350小计小计33003300供电供电1000010000修理修理300300小计小计330033000.16360.1636163.6163.64.28574.2857 214.28214.281850.681800+214

44、.28-163.61800+214.28-163.60.185740 555 148 111 296.68740 555 148 111 296.681449.321500+163.6-214.281500+163.6-214.284.831772.6 483.1 193.26772.6 483.1 193.26740 555 920.6 594.1 489.94740 555 920.6 594.1 489.94（三）顺序分配法（三）顺序分配法1.1.定义：先将辅助生产按受益大小排序，受益小的排在前，受益定义：先将辅助生产按受益大小排序，受益小的排在前，受益大的排在后，然后按顺序进行分配的方

45、法。大的排在后，然后按顺序进行分配的方法。2.2.方法：（方法：（1 1）对前序车间分配）对前序车间分配 分配率分配率= =该辅助生产发生的费用该辅助生产发生的费用/ / 各受益对象耗用量各受益对象耗用量 某受益对象分配额某受益对象分配额= =该受益对象耗用量该受益对象耗用量分配率分配率 （2 2）对后序车间分配）对后序车间分配 分配率分配率= =（该辅助生产发生的费用（该辅助生产发生的费用+ +前序分来的费用）前序分来的费用）/ / 其他其他各受益对象（不包括前序辅助生产）耗用量各受益对象（不包括前序辅助生产）耗用量某受益对象分配额某受益对象分配额= =该受益对象耗用量该受益对象耗用量分配率

46、分配率 3.3.适用范围：相互提供劳务或产品有明显顺序的辅助生产。适用范围：相互提供劳务或产品有明显顺序的辅助生产。4. 4. 评价：分配较为准确，但辅助生产相互提供劳务或产品没有明评价：分配较为准确，但辅助生产相互提供劳务或产品没有明显顺序时，无法分配。显顺序时，无法分配。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表方法：顺序分配法方法：顺序分配法 200 x200 x年年5 5月月 金额：元金额：元v 借：辅助生产借：辅助生产-供电供电 214.29v 制造费用制造费用-一车间一车间 685.71v 制造费用制造费用-二车间二车间 428.57v 管理费用管理费用 171.43v 贷：辅助生产贷

47、：辅助生产-修理修理 1500项目项目待分配待分配费用费用待分待分配数配数量量分配分配率率供电供电一车间一车间产品产品二车间二车间产品产品制造制造费用费用（一）（一）制造制造费用费用（二）（二）管理费管理费用用修理修理15001500350350供电供电1000010000合计合计4.28574.2857214.29214.29685.71 428.57 171.43685.71 428.57 171.432014.291800+214.291800+214.290.2014805.6 604.2 161.12 120.84 322.53805.6 604.2 161.12 120.84 32

48、2.53805.6 604.2 846.83 549.41 493.96（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法1.1.定义：将辅助生产费用采用计划单住成本和实际耗用量进行分定义：将辅助生产费用采用计划单住成本和实际耗用量进行分配，然后调整为实际成本的方法。配，然后调整为实际成本的方法。2.2.方法方法 ：（：（1 1）计划分配）计划分配 计划分配额计划分配额= =某受益对象耗用量某受益对象耗用量单位计划成本单位计划成本 （2 2）差额比较）差额比较实际费用（发生的费用实际费用（发生的费用+ +计划分来的费用）计划分来的费用）- -计划分配总额计划分配总额 （3 3）差额分配）差额分配 如差额

49、小，将差额直接计入如差额小，将差额直接计入“管理费用管理费用”。 如差额较大，将差额按直接分配法进行追加分配。如差额较大，将差额按直接分配法进行追加分配。3.3.评价：分配简便，但计划成本制定如不合理，计算后就会与实评价：分配简便，但计划成本制定如不合理，计算后就会与实际不符。际不符。4.4.适用范围：计划成本制订比较合理的辅助生产。适用范围：计划成本制订比较合理的辅助生产。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表方法：计划成本分配法方法：计划成本分配法 200 x200 x年年5 5月月 金额：元金额：元 借：辅助生产借：辅助生产-供电供电 250250 制造费用制造费用-一车间一车间 800

50、800 制造费用制造费用-二车间二车间 500500 管理费用管理费用 200200 贷：辅助生产贷：辅助生产-修理修理 17501750项目项目分配分配率率待分待分配量配量分配分配额额修理修理供电供电一车一车间产间产品品二车二车间产间产品品制造制造费用费用（一）（一）制造制造费用费用（二）（二）管理管理费用费用发生发生330033001500150018001800修理修理5 535035017501750供电供电0.150.15110001100016501650修理修理-0.33-0.33 300300供电供电0.040.041000010000250 800 500 200250 80

51、0 500 200150 600 450 120 90 240150 600 450 120 90 240-100-1001500+150-17501500+150-1750-52.8 -33 -13.2-52.8 -33 -13.24004001800+250-16501800+250-1650 160 120 32 24 64160 120 32 24 64（五）代数分配法（五）代数分配法1.1.定义：利用多元一次联立方程进行交叉分配计算出单位定义：利用多元一次联立方程进行交叉分配计算出单位成本，再对各受益对象进行分配的方法。成本，再对各受益对象进行分配的方法。2.2.方法：（方法：（1

52、1）关系式）关系式 应分配费用的总和应分配费用的总和= =发生的费用发生的费用+ +分来的费用分来的费用 （2 2）建立方程并求解）建立方程并求解如前例方程为：如前例方程为： 350 x=1500+1000y y0.1855350 x=1500+1000y y0.1855（元（元/ /度）度） 11000y=1800+50 x x=4.851711000y=1800+50 x x=4.8517（元（元/ /小时）小时）3.3.评价：计算准确，但辅助生产较多时，手工计算太复杂。评价：计算准确，但辅助生产较多时，手工计算太复杂。4.4.适用范围：会计电算化企业适用范围：会计电算化企业辅助生产费用分

53、配表辅助生产费用分配表方法：代数分配法方法：代数分配法 200 x200 x年年5 5月月 金额：元金额：元v 借：辅助生产借：辅助生产-机修机修 185.5185.5v 基本生产基本生产-一车间一车间-某产品某产品 742742v 基本生产基本生产-二车间二车间-某产品某产品 556.5556.5v 制造费用制造费用-一车间一车间 148.4148.4v 制造费用制造费用-二车间二车间 111.3111.3v 管理费用管理费用 296.8296.8v 贷：贷： 辅助生产辅助生产-供电供电 2040.52040.5项目项目待分待分配数配数量量分配率分配率供电供电机修机修一一产产品品制造费制造费

54、用（一用（一车间）车间）二车二车间产间产品品制造费制造费用（二用（二车间）车间）管理费管理费用用合计合计供电供电11000110000.18550.1855185.5185.5742742148.4148.4556.5556.5111.3111.3296.8296.82040.52040.5修理修理3503504.81574.8157240.76240.76770.51770.51481.57481.57192.92192.921685.51685.5合计合计742742918.91918.91556.5556.5592.87592.87489.72489.72第三节 制造费用的分配一、制造费

55、用核算内容一、制造费用核算内容工资及福利、机物料、折旧费、修理、水电、运输、保险、工资及福利、机物料、折旧费、修理、水电、运输、保险、d d摊摊销、劳保、租赁、设计制图、试验检验、其他销、劳保、租赁、设计制图、试验检验、其他二、制造费用归集二、制造费用归集 借：制造费用借：制造费用 贷：相关帐户贷：相关帐户三、制造费用的分配三、制造费用的分配1.1.生产单一产品，可直接转入生产单一产品，可直接转入“基本生产基本生产-（制造费用）项（制造费用）项目目”2.2.生产多种产品，按一定标准分配计入生产多种产品，按一定标准分配计入 （1 1）按产品生产工时（定额工时）、机器工时、直接人工、）按产品生产工

56、时（定额工时）、机器工时、直接人工、直接材料耗用量或成本、直接成本、产品产量分配。直接材料耗用量或成本、直接成本、产品产量分配。例例1 1：某企业一车间生产甲、乙两种产品，发生制造费用：某企业一车间生产甲、乙两种产品，发生制造费用3600036000元，二车元，二车间生产丙产品发生制造费用间生产丙产品发生制造费用1400014000元，生产甲、乙、丙产品各耗用元，生产甲、乙、丙产品各耗用10001000小小时、时、800800小时、小时、200200小时，试分配制造费用。小时，试分配制造费用。借：基本生产借：基本生产-一车间一车间-甲产品甲产品 2000020000 基本生产基本生产-一车间一

57、车间- - 乙产品乙产品 1600016000 基本生产基本生产-二车间二车间- - 丙产品丙产品 1400014000 贷：制造费用贷：制造费用-一车间一车间 3600036000 制造费用制造费用-二车间二车间 1400014000项项 目目生产工时生产工时分配率分配率分配额分配额一车间一车间甲产品甲产品10001000乙产品乙产品800800小计小计180018003600036000二车间二车间丙产品丙产品20020070701400014000 某企业制造费用分配表某企业制造费用分配表 200 x200 x年年5 5月月 金额：元金额：元20202000020000160001600

58、036000/180036000/1800（2 2）按预定分配率分配）按预定分配率分配按年初确定的年度预定（计划）分配率分配制造费用。按年初确定的年度预定（计划）分配率分配制造费用。 年度预定分配率年度预定分配率= =年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额年度各产品计划产量的定额工时年度各产品计划产量的定额工时某月产品应分配制造费用某月产品应分配制造费用= =该产品实际定额工时该产品实际定额工时预定分配率预定分配率 这种方法各月会出现差额，应在这种方法各月会出现差额，应在1212月将各月分配差月将各月分配差额全部调整额全部调整1212当月产品成本。当月产品成本。例例2 2某车间生产甲、乙、丙

59、三种产品，甲、乙、丙产品单位定额某车间生产甲、乙、丙三种产品，甲、乙、丙产品单位定额工时分别为工时分别为8585、100100、120120小时，预计全年分别生产小时，预计全年分别生产300300、240240、312312台，年度制造费用计划总额台，年度制造费用计划总额130410130410元。元。1212月分别生产了月分别生产了2424、2020、2626台，该月末制造费用未分配前为借方余额台，该月末制造费用未分配前为借方余额1038210382元。试分元。试分配配1212月制造费用和差额。月制造费用和差额。年度预定分配率年度预定分配率= =130410130410(85(85300+1

60、00300+100240+120240+120312)312) = =1.51.5元元/ /小时小时 某车间制造费用分配表某车间制造费用分配表 20052005年年1212月月3131日日 金额：元金额：元产品名称产品名称 实际产量实际产量单耗单耗实际定额工时实际定额工时预定分配率预定分配率分配额分配额甲产品甲产品24248585乙产品乙产品2020100100丙产品丙产品2626120120小计小计107401074020402040200020003120312071607160306030603000300046804680借：基本生产借：基本生产-某车间某车间-甲产品甲产品 30603