第5章 分步成本计算

1、2022-3-7成本会计第五章1第五章分步成本计算2022-3-7成本会计第五章2本章主要内容l一、分步法概述l二、逐步综合结转法l三、逐步分项结转法l四、平行结转法2022-3-7成本会计第五章3本章教学目的l 1.了解分步法的概念、适用范围、特点和分类。l 2.掌握逐步综合结转法、逐步分项结转法和平行结转法的计算。l 3.掌握成本还原的计算。l 4.了解按计划成本结转半成品成本的方法。l 5.了解分批分步法的计算原理。2022-3-7成本会计第五章4一、分步法概述l （一）分步法是以各种产品的半成品和产成品作为成本计算对象的一种成本计算基本方法。l （二）分步法适用于：管理上要求分步核算的

2、大量大批复杂生产企业。l （三）按是否计算半成品成本，分步法可分为逐步结转法和平行结转法；而按半成品是按成本项目还是按成本总额，逐步结转法又可以分为分项结转和综合结转法。2022-3-7成本会计第五章5本章主要内容本章主要内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价2022-3-7成本会计第五章6分步成本法的特点分步成本法的特点成本对象：步骤成本对象：步骤/车间车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算期：日历

3、月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：平行结转和分步结转成本计算程序：平行结转和分步结转完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它2022-3-7成本会计第五章7逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法本的一种成本计算方法 。耗用原材料加工费用 半成品成本在产品成本上步骤转

4、来半成品成本加工费用 半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用 产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤： 第二步骤： 最后步骤： 2022-3-7成本会计第五章8二、逐步综合结转分步法l（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。l（二）半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。（综合结转） 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。2022-3-7成本会计第

5、五章9二、逐步综合结转分步法（续）l（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。 l（四）自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。l（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。l（六）需要成本还原。2022-3-7成本会计第五章10二、逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤2022-3-7成本会计第五章11P167:例1l某企业大量生产A产品,依次经过三个车间生产完成,第二车间在第一车间生产的甲半成本的基础上生产出乙半成品,第三车间将乙半成品加工成产成品。采用逐步结转分步法计算成本，半成

6、品成本按综合成本结转。半成品在各个生产步骤之间直接结转，直接材料在第一车间一次投入。各生产步骤采用约当产量比例法在完工半成品与期末在产品之间分配成本。2022-3-7成本会计第五章12 产量资料项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间月初在产月初在产709030本月投产本月投产180150200本月完工本月完工150200180期末在产品期末在产品1004050各车间在产品完工率分别为各车间在产品完工率分别为30%、50%、60%。2022-3-7成本会计第五章13 成本资料项目直接材料 直接人工制造费用 合计1.期初资料 第一车间35014060550 第二车间6601801

7、601 000 第三车间710120508802.本月发生 第一车间9004003001 600 第二车间7005001 200 第三车间3001604602022-3-7成本会计第五章14一步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料3509001 2505007505直接直接工资工资140400540904503制造制造费用费用6030036060603002合计合计5501 6002 1506501 50010完工：150件 在产品：100件转入二

8、步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算例1：P167二、逐步综合结转分步法_举例2022-3-7成本会计第五章15602301003002150230100150360C903301004503150330100150540B5005100750515051001501250A1在产品制造费用完工产品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资成本单位工资成本：直接工资的分配在产品材料成本完工半产品材料成本单位材料成本：直接材料的分配配、第一步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章16二步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在

9、产品成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位单位成本成本自制半自制半成品成品66015002 1603601 8009直接直接工资工资180700880808004制造制造费用费用160500660606003合计合计1 0002 7003 7005003 20016完工：200件 在产品：40件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算！从上步骤转入2022-3-7成本会计第五章176035040600320035040200660C8045040800420045040200

10、880B360940180092009402002160A2在产品制造费用完工产品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资成本单位工资成本：直接工资的分配在产品自制半成品成本成本完工半产品自制半成品单位材料成本：自制半成品的分配配、第二步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章18三步骤成本计算单成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本自制半自制半成品成品7103 2003 9108503 06017直接直接工资工资120300420603602制造制造

11、费用费用50160210301801合计合计8803 6604 5409403 60020完工：180件 在产品：50件从上步骤转入2022-3-7成本会计第五章193016050180118016050180210C6026050360218026050180420B850175030601718017501803910A3在产品制造费用完工产品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资成本单位工资成本：直接工资的分配在产品自制半成品成本成本完工半产品自制半成品单位材料成本：自制半成品的分配配、第三步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章201 1、成本还原目的：恢

12、复产成品的原始成本构成。、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。2 2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。、成本还原对象：产成品中的自制半成本。3 3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。构成比例。4 4、成本还原方向：与成本计算方向相反。、成本还原方向：与成本计算方向相反。 成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。（六）成本还原（六）成本还原_原理原理2022-3-7成本会计第五章21（六）成本还原（六）成本还原_公式公式应还原为某成本项目的金额自制半成品成本上步骤完工半成品成本上步骤完工

13、半成品该成本项目的金额应还原为某成本项目的金额自制半成品成本上步骤完工半成品该成本项目的金额上步骤完工半成品成本成本项目比重还原分配率2022-3-7成本会计第五章22（六）成本还原（六）成本还原_视图视图B2D1C10A1第一步骤第一步骤E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合计合计成本结构成本结构比例比例B3D2C2B2A2第二步骤第二步骤成本结构成本结构比例比例E3D3C3B3A3第三步骤第三步骤合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工自制半成品自制半成品直接材料直接材料成本项目成本项目还原顺序还原对象2022-3-7成本会计第五章23（六）成本还原（六）成本还原_举例举

14、例成本项目成本项目直接材料直接材料自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第三步骤第三步骤030603601803600成本结构成本结构比例比例0第二步骤第二步骤03060成本结构成本结构比例比例第一步骤第一步骤1721.25合计合计860.2501641.38109836005625. 03200180025. 032008001875. 0320060025.17215625. 0306076525. 0306038.5731875. 030605 . 015007503 . 015004502 . 0150030062.8605 . 025.172162.3442 .

15、 025.172138.5183 . 025.17212022-3-7成本会计第五章24（六）成本还原（六）成本还原_举例举例(计算过程计算过程)25.344150025.1721300150030025.172138.516150025.1721450150045025.172162.860150025.1721750150075025.1721. 275.5733200306060032006003060765320030608003200800306025.1721320030601800320018003060. 1制造费用直接工资直接材料第二次成本还原：制造费用直接工资自制半成品成本

16、第一次成本还原：2022-3-7成本会计第五章25109825.34475.57318038.164138.51676536062.860. 3制造费用直接工资直接材料产成品成本汇总：（六）成本还原_举例(计算过程)（续）2022-3-7成本会计第五章26三、逐步分项结转分步法l （一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。l （二）半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。（平行结转） 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先

17、进先出或者其它方法计算，应结转的成本。2022-3-7成本会计第五章27三、逐步分项结转分步法（续）l（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。 l（四）上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。 l（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。l（六）不需要成本还原，结果较为精确。2022-3-7成本会计第五章28三、逐步分项结转分步法三、逐步分项结转分步法_视图视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤2022-3-7成本会计第五章29P181例4：l某企业大量

18、生产A产品，依次经过三个车间生产完成，第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成产成品。采用逐步结转分步法计算成本，半成品成本按成本项目分项结转。半成品在各个生产步骤之间直接结转，直接材料在第一车间一次投入。各生产步骤采用约当产量比例法在完工半成品与期末在产品之间分配成本。2022-3-7成本会计第五章30 产量资料项目第一车间第二车间第三车间月初在产709030本月投产180150200本月完工150200180期末在产品1004050各车间在产品完工率分别为30%、50%、60%2022-3-7成本会计第五章31一步骤成本计算单一步骤成本计算单成本成本

19、项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生费用费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料35090012505007505直接直接工资工资140400540904503制造制造费用费用6030036060603002合计合计5501600 2150650150010完工：150件 在产品：100件转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算例3：P181三、逐步分项结转分步法_举例2022-3-7成本会计第五章32602301003002150230100150360C903301

20、004503150330100150540B5005100750515051001501250A1在产品制造费用完工产品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资成本单位工资成本：直接工资的分配在产品材料成本完工半产品材料成本单位材料成本：直接材料的分配配、第一步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章33完工：200件 在产品：40件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工半成品上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料450750120020010005直接工资150180450700148018013006.5制造费用60160300500

21、10201209004.5合计660340150012003700500320016转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算从上步骤转入2022-3-7成本会计第五章34120350405 . 1409005 . 42005 . 435 . 150402005001604020030060C180450405 . 24013005 . 62005 . 645 . 2504020070018040200450150B200540100052005402001200A2在产品制造费用完工半成品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资

22、成本单位工资成本：直接工资的分配在产品材料成本完工半产品材料成本单位材料成本：直接材料的分配配、第二步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章35完工：180件 在产品：50件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工半成品成本上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料150100011502509005直接工资3101201300300203041016209制造费用25050900160136028010806合计71017032004604540940360020从上步骤转入2022-3-7成本会计第五章362801605055010806180615605018

23、01605050180900250C1620203041026050750162091809276050180300120501801300310B25055090051805501801150A3在产品制造费用完工半成品制造费用单位制造费用：制造费用的分配在产品工资成本完工半成品工资成本单位工资成本：直接工资的分配在产品材料成本完工半产品材料成本单位材料成本：直接材料的分配配、第三步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章37项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计分项结转分项结转900162010803600综合结转综合结转860.251641.3810983

24、600差差 异异39.75-21.38-180原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。2022-3-7成本会计第五章38四、平行结转分步法l （一）不要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（平行结转分步法）实物流转和价值流动不一致，难以理解;各步骤可以同时计算成本，有利于成本信息的及时提供。l （二）各步骤归集的成本只包括本步发生的，不包括上步转入的费用。l （三）生产成本在最后步骤产成品和本步骤广义在产品约当产量之间进行分配。l （四）无法了解半成品的成本构成情况。2022-3-7成本会计第五章39第三步骤第一步骤第二步骤第一步骤应

25、计入产成品的份额第二步骤应计入产成品的份额第三步骤应计入产成品的份额产成品成本2022-3-7成本会计第五章40平行结转分步法平行结转分步法原材料费用原材料费用由产成品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由在产品成本负担部分第一步骤加工费用第一步骤加工费用由产成品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由在产品成本负担部分第二步骤加工费用第二步骤加工费用由产成品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由在产品成本负担部分完工产品制造成本完工产品制造成本2022-3-7成本会计第五章41某步骤期末某步骤期末广义在产品广义在产品约当产量约当产量以后步骤以后步

26、骤期末在产期末在产品实际量品实际量以后步骤及本步以后步骤及本步骤完工半成品期骤完工半成品期末实际库存量末实际库存量本步骤期本步骤期末在产品末在产品约当量约当量成本分配率成本分配率期初在产期初在产品成本品成本产成品产成品数量数量本月发本月发生成本生成本该步骤期末广义该步骤期末广义在产品约当产量在产品约当产量某步骤应计入某步骤应计入产成品的份额产成品的份额产成品产成品数量数量成本分配率成本分配率2022-3-7成本会计第五章42P189例5：l某企业经过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入，采用平行结转分步法计算产品成本，各车间在产品完工率均为50%。9月份的有关资料如下所示：2022-

27、3-7成本会计第五章43 产量资料项目第一车间 第二车间第三车间合计月初在产品205030100本月投入量700680670700本月完工量680670690690月末在产品4060101102022-3-7成本会计第五章44 期初在产品成本项目第一车间 第二车间 第三车间合计直接材料28002800直接人工5204401801140制造费用42038085885合计374082026548252022-3-7成本会计第五章45 本期发生成本项目一车间二车间三车间合计直接材料52005200直接人工41605400260012160制造费用2700400020008700合计120609400

28、4600260602022-3-7成本会计第五章46四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接材料材料28005200800011006900直接直接工资工资520416046805404140制造制造费用费用420270031203603602760合计合计37401206015800200013800例4：P189产成品：690件转入产成品成本汇总表2022-3-7成本会计第五章47540690414066906906904680905

29、0401060B110010110690010690101106908000110401060A1成本期末广义在产品的工资本应计入产成品的工资成单位工资成本量期末广义在产品约当产：直接工资的分配成本期末广义在产品的材料本应计入产成品的材料成单位材料成本量期末广义在产品约当产：直接材料的分配配、第一步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章483604902760469049069031209050401060C)(1费用期末广义在产品的制造用应计入产成品的制造费单位制造费用量期末广义在产品约当产：制造费用的分配续配、第一步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章49成本成本项目项目期初在产

30、期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资440540058403205520制造制造费用费用380400043802402404140合计合计8209400102205609660产成品：690件转入产成品成本汇总表2022-3-7成本会计第五章5024064041406690640690438040506010B32084055208690840690584040506010A2费用期末广义在产品的制造用应计入产成品的制造费单位制造费用量期末广义在产品约当产：制造费用的分配成本期末广义在产品的工资

31、本应计入产成品的工资成单位工资成本量期末广义在产品约当产：直接工资的分配配、第二步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章51成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合合 计计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资18026002780202760制造制造费用费用852000208515152070合合 计计26546004865354830产成品：690件转入产成品成本汇总表2022-3-7成本会计第五章5215352070369035690208555010B20452760469045690278055010A3

32、费用期末广义在产品的制造用应计入产成品的制造费单位制造费用量期末广义在产品约当产：制造费用的分配成本期末广义在产品的工资本应计入产成品的工资成单位工资成本量期末广义在产品约当产：直接工资的分配配、第三步骤生产成本分2022-3-7成本会计第五章53项项 目目第一步骤第一步骤计入成本计入成本第二步骤第二步骤转入成本转入成本第三成本第三成本转入成本转入成本产成品成本产成品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料6900690010直接工资直接工资4140552027601242018制造费用制造费用276041402070897013合合 计计13800966048302829041第一步

33、骤转入第二步骤转入第三步骤转入2022-3-7成本会计第五章54某步骤期初某步骤期初广义在产品广义在产品约当产量约当产量以后步骤以后步骤期初在产期初在产品实际量品实际量以后步骤及本步以后步骤及本步骤完工半成品期骤完工半成品期初实际库存量初实际库存量本步骤期本步骤期末在产品末在产品约当量约当量成本分配率成本分配率期初在产期初在产品成本品成本本步骤完本步骤完工半成品工半成品本月发本月发生成本生成本该步骤期初广义该步骤期初广义在产品约当产量在产品约当产量某步骤应计入某步骤应计入产成品的份额产成品的份额产成品产成品数量数量成本分配率成本分配率四、平行结转分步法四、平行结转分步法_另一种计算方法另一种计

34、算方法2022-3-7成本会计第五章55四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接材料材料28005200800011006900直接直接工资工资520416046805404140制造制造费用费用420270031203603602760合计合计37401206015800200013800例4：P189产成品：690件转入产成品成本汇总表2022-3-7成本会计第五章56540414046804140669061006804680100

35、50403050B110069008000690010690101206808000120403050A1成本期末广义在产品的工资本应计入产成品的工资成单位工资成本量期初广义在产品约当产：直接工资的分配成本期末广义在产品的材料本应计入产成品的材料成单位材料成本量期初广义在产品约当产：直接材料的分配配、第一步骤生产成本分6801206901102022-3-7成本会计第五章5736027603120276046904100680312010050403050C费用期末广义在产品的制造用应计入产成品的制造费单位制造费用量期初广义在产品约当产：制造费用的分配2022-3-7成本会计第五章58成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资440540058403205520制造制造费用费用380400043802402404140合计合计8209400102205609660产成品：690件转入产成品成本汇总表2022-3-7成本会计第五章592404140438041406690660670438060506030B3205520584055208690860670584060