第4章营业税法

1、1第四章营 业 税 法2 本章内容一、纳税义务人与扣一、纳税义务人与扣缴义务人缴义务人二、税目与税率二、税目与税率三、计税依据三、计税依据四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 几种特殊经营行为的几种特殊经营行为的税务处理税务处理五、税收优惠五、税收优惠六、征收管理六、征收管理3 营业税概念营业税概念 以在我国境内提供应税劳务、转以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一的营业额为课税对象而征收的一种流转税。种流转税。 4营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系 区别：区别：（1）征税范围互相补充，互不重叠。）征税范围互相补充

2、，互不重叠。（2）和价格的关系不一样。）和价格的关系不一样。 增值税是价外税，在所得税前不得扣除。增值税是价外税，在所得税前不得扣除。 营业税是价内税，在所得税前可以扣除，营业税是价内税，在所得税前可以扣除，（3）计税方法不一样。增值税一般纳税人采用购进）计税方法不一样。增值税一般纳税人采用购进扣税法，而营业税只有部分计税依据中有扣除和个扣税法，而营业税只有部分计税依据中有扣除和个别税额扣除情形。别税额扣除情形。5 有形动产有形动产 征增值税征增值税 商品商品 无形资产无形资产 征营业税征营业税商品商品 不动产不动产 征营业税征营业税劳务劳务征税征税 加工、修理修配加工、修理修配 征增值税征增

3、值税 劳务劳务 其他劳务其他劳务 征营业税征营业税1414类应税类应税消费品征消费品征消费税消费税6 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）一般规定（一）一般规定 在我国在我国提供应税劳务、转让无形资产、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的纳的单位和个人，为营业税的纳税义务人。税义务人。 第一节纳税义务人与扣缴义务人7 1.境内的判定境内的判定劳务劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内转让无形资产（不含土地使用权）转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内接受方在境内转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内转让或出租不动产转让或出租不动产

4、不动产在境内不动产在境内提示提示 保险劳务保险劳务标的物在境内标的物在境内不包括境内保险机构不包括境内保险机构为出口货物为出口货物提供的保险提供的保险8 【例题例题】（2009年）下列各项中，应当征收营业税年）下列各项中，应当征收营业税 的有（）。的有（）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案答

5、案】 AD9 （二）特殊规定 1.铁路运输的纳税人 3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。10 二、扣缴义务人二、扣缴义务人（一）境外单位或个人在境内发生应税行为（一）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；者或购买者为扣缴义务人；（二）其他规定（二）其他规定11 第二节税目与税率 交通运输业3%建筑业3%金融保险业5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业5%-20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%2009年1月

6、1日起实施12 税目税目征收范围征收范围交通运输业交通运输业 3%陆路运输、水路运输、航空运输、管道运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运输、装卸搬运5大类大类凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于此税目的征税范围。于此税目的征税范围。远洋运输远洋运输 （程租、期租程租、期租业务）业务）航空运输企业（航空运输企业（湿租湿租业务）业务） 链接链接 P123 P123 服务业服务业“光租光租”、“干租干租”13 税目税目征收范围征收范围 建筑业建筑业 3%包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。特殊事项：业。特

7、殊事项：1.修缮（建筑物）与增值税修理的区分修缮（建筑物）与增值税修理的区分2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围征税范围3.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围业的征税范围14 税目税目征收范围征收范围金融保险业金融保险业 5%包括贷款、融资租赁、金融商品转让、包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。金融经纪业和其他金融业务。1.以货币资金投资但收取以货币资金投资但收取固定利润或保固定利润或保底利润底利润的行为也属于贷款。的行为也属于贷款。2.融资租赁融资租赁3.境内外资金融机构

8、从事的境内外资金融机构从事的离岸银行业离岸银行业务务，应在我国缴纳营业税，应在我国缴纳营业税15 税目税目征收范围征收范围邮电通信业邮电通信业 3%注意与增值税征税范围的区别：注意与增值税征税范围的区别：1.邮政业务中报刊发行、邮务物品销售；邮政业务中报刊发行、邮务物品销售；2.电信业务里电信物品销售电信业务里电信物品销售16文化体育业文化体育业 3%表演、播映、表演、播映、经营游览场所经营游览场所和各种和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。的图书和资料的借阅业务等。17 税目

9、税目征收范围征收范围 娱乐业娱乐业1.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按娱乐业征税。他各种服务也按娱乐业征税。2.从从2009-1-1起，娱乐业适用税率在起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确的幅度内由省级人民政府确定。定。18 服务业服务业 5%包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。1.远洋运输企业远洋运输企业光租光租业务、航空运输企业业务、航空运输企业干租干租业务业务2.旅游景点旅游景点经营索道经营索道取得的收入按旅游业征

10、税取得的收入按旅游业征税3.交通部门交通部门有偿转让高速公路收费权有偿转让高速公路收费权行为，行为，按按“服务业服务业”税目税目“租赁业租赁业”项目征收营业项目征收营业税。税。194.4.无船承运业务，应按照无船承运业务，应按照“服务业服务业代理业代理业”征收营业税。征收营业税。5.5.酒店产权式经营，应按照酒店产权式经营，应按照“服务业服务业租赁业租赁业”征收营业税。征收营业税。易混税目归纳n1.旅游景点经营取得的门票收入，按旅游景点经营取得的门票收入，按“文化体育文化体育业业”税目征税。税目征税。n2.广告的播映不按广告的播映不按“文化体育业文化体育业”税目征税，应税目征税，应按按“服务业

11、服务业”税目征税税目征税。n3.在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入应按观光电车、景区环保客运车取得的收入应按“服服务业务业旅游业旅游业”征税。征税。n4.旅游景区兼有不同税目应税行为并采取旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票一票制制”收费方式的，应当收费方式的，应当分别核算分别核算不同税目的营业不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率从高适用税率。21转让转让无形无形资产资产 5%1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权

12、、商誉的所有权和使用权。商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。营业税。销销售售不不动动产产1. 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。2.单位或者个人将不动产或者土地使用权单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收，视同发生应税行为按规定征收营业

13、税；营业税；3.单位或者个人单位或者个人自建建筑物后销售自建建筑物后销售，其所发生的自，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。营业税的二种视同发生应税行为23对外投资业务的流转税处理归纳对外投资的形式增值税消费税营业税有形动产投资自产的应税消费品平均价最高价其他有形资产平均价以无形资产投资不征税以不动产投资不征税24二、税率（九个行业，二档税率） 5%金融保险销售不动产无形资产转让服务业 3%交通运输业邮电通信业建筑业文体体育业5%20%娱乐业25n【考题考题多选题多选题】（2010年）下列各项业务所取得年）下列各项业务所取得 的收入中

14、，应按的收入中，应按“服务业服务业”征收营业税的有（）。征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务远洋运输公司从事的程租业务n正确答案正确答案BC答案解析答案解析选项选项A和选项和选项D属于属于“交通运输业交通运输业”。26【考题考题单选题单选题】（2011年）下列各项中，属年）下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。于营业税应税劳务的是（）。A.修理机器修理机器 B.修缮房屋修缮房屋 C.修复古董修复古董 D.裁剪服装裁剪服装【正确答

15、案正确答案】 B27第三节计税依据 一、一般规定（全额）一、一般规定（全额） 二、具体规定（全额、余额、组价）二、具体规定（全额、余额、组价） 28第三节计税依据 一、一般规定一、一般规定 计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 29 针对不同行业，计税营业额的主要有：针对不同行业，计税营业额的主要有：（一）交通运输业（一）交通运输业（三项余额计税）（三项余额计税）1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单以其取得的全部价款和价

16、外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的位或者个人的运输费用后的余额余额为营业额；为营业额；2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物：以全程运费减去付给该他运输企业承运旅客或货物：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的承运企业的运费后的余额余额为营业额为营业额。3.运输企业从事境内运输企业从事境内联运业务联运业务，以全程联运收入扣除付，以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的给对方联运单位的运费后的余额余额为营业额为营业额。二、具体规定二、具体规定30【提示】对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业

17、税。 国际运输劳务是指：n（1）在境内载运旅客或者货物出境；n（2）在境外载运旅客或者货物入境；n（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。n财政部、国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108号） 31 【例题例题1】2013年年3月，某运输企业取得客运收人月，某运输企业取得客运收人84万万元、补票收入元、补票收入6万元万元、补收旅客携带品超重运费、补收旅客携带品超重运费收入收入5万元万元、取得货运收入、取得货运收入82万元万元、装卸费、装卸费6万元万元、理货收入理货收入l2万元万元；本月发生营运费用；本月发生营运费用56万元万元。计算。计算3月该企业应纳营业税。月该企业应纳营

18、业税。 【答案答案】应纳营业税应纳营业税 =（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）（万元）n【例题例题2】某运输公司3月份取得运营收入400万元，对应的运营成本为150万元；另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元。该公司当月应当缴纳的营业税税额为（ ）万元。nA.3 B.12 C.15 D.18n答案 Cn交通运输业营业税n= （400+200100） 3%=15（万元）（万元）33（二）建筑业（二）建筑业 1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的，以工程的全

19、部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的人的价款后的余额余额为营业额。为营业额。 2.纳税人从事建筑劳务（纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务不含装饰劳务），其营业），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款。 n【例题3】某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款。n计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。n正确答案 铺设通信线路工程应缴纳

20、的营业税n（30080）3%6.6（万元）35 3.自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，核定营业额计税。核定营业额计税。 纳税人纳税人自建自用自建自用的房屋不纳营业税。的房屋不纳营业税。 纳税人将自建房屋对外销售（包括个人自建自用纳税人将自建房屋对外销售（包括个人自建自用住房销售）住房销售） ，其，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。再按销售不动产征收营业税。36纳税人自建建筑物涉及的税务处理用途 税务处理自用销售赠送投资出租不交营业税交营业税建筑业：组价3% 销售不动产：售价5%视同销售投资共

21、担风险：不交营业税不共担风险：交营业税按租赁业交5%不交建筑业营业税按租赁业交5%建筑业营业税计税依据的总结: 子目 计税营业额 不包括1.从事建筑劳务（不含装饰劳务） 不包括建设方提供设备的价款2.从事安装工程作业安装劳务收入不应包括设备的价款3.从事装饰劳务 不包括原料、主料的价款工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内人工费、管理费和辅助材料费等4338 【例题例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。表述正确的是（）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全

22、部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 正确答案正确答案C （三）金融保险业（三）金融保险业【例题例题】2013年第三季度某商业银行向企业发放贷款取年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入得利息收入400万元万元，逾期贷款罚息收入，逾期贷款罚息收入5万元万元；将第；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元万元，该证，该证券买入价券买入价780万元万元；为电信部门代收电话费为电信部

23、门代收电话费1400万元，万元，取得手续费等收入取得手续费等收入14万元万元。销售金条收入销售金条收入100万元万元。计算计算2013年第三季度该商业银行应纳营业税。年第三季度该商业银行应纳营业税。【答案答案】该银行应纳营业税该银行应纳营业税 = 400+5+（860780）+14 5% = 24.95（万元）（万元）40（四）邮电通信业（四）邮电通信业1.1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门部门余额余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。按各自取得的价款为营业额计征营业税。

24、2.2.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作以全部收入减去支付给合作方价款后的方价款后的余额余额为营业额。为营业额。41 （五）娱乐业（五）娱乐业全额计税全额计税 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。收费及其它收费。 【例题例题】某高尔夫球场某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球月发生的业

25、务如下：高尔夫球场票价收入场票价收入860000元元，场内销售饮料取得收入，场内销售饮料取得收入20500元元，销售毛巾等日用品取得收入，销售毛巾等日用品取得收入3200元元，把其中的一，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元元；本月支付工作人员工资本月支付工作人员工资34000元元，设备维修费，设备维修费4800元元，其他费用其他费用5800元元。计算该高尔夫球场本月应纳营业税。计算该高尔夫球场本月应纳营业税。（当地高尔夫球适用（当地高尔夫球适用20%的营业税税率的营业税税率） 【答案答案】该高尔夫球场应纳营业税该高尔夫球场应纳营

26、业税 （860000+20500+3200）20% + 60005% 177040（元）（元）43 【例题例题】某旅行社组团旅游共收取旅费某旅行社组团旅游共收取旅费2000020000元元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共支付餐费、门票费、住宿费、交通费共1500015000元元，计算应纳营业税。计算应纳营业税。 应纳营业税应纳营业税= =（20000-1500020000-15000）5%=2505%=250（元）（元）（六）服务业n【例题】2010年10月，某广告公司为客户制作广告并取得广告业务收入300万元，发生广告制作支出14万元，向媒体支付广告发布费60万元；所属打字复印社取得营业

27、收入54万元，购买纸张发生支出30万元；举办培训班并提供咨询服务取得收入38万元，同时发生资料费支出2万元。计算2010年10月该广告公司应缴纳营业税。n答案解析 该广告公司应缴纳营业税n（300-605438）5%16.6（万元）45（七）销售不动产或受让土地使用权（七）销售不动产或受让土地使用权1.单位和个人销售或转让其单位和个人销售或转让其购置购置的不动产或受让的的不动产或受让的土地使用权，土地使用权，以全部收入减去以全部收入减去不动产或土地使用不动产或土地使用权权的购置或受让原价后的的购置或受让原价后的余额余额为营业额。为营业额。2.单位和个人销售或转让单位和个人销售或转让抵债抵债所得

28、的不动产、土地所得的不动产、土地使用权的，以全部使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或收入减去抵债时该项不动产或土地使用权土地使用权作价后的作价后的余额余额为营业额。为营业额。 【例题例题】某生产企业某生产企业2010年年11月发生以下业务月发生以下业务:（1）转让）转让10年前购买的旧办公楼，取得收入年前购买的旧办公楼，取得收入1200万元，该办公楼的原值为万元，该办公楼的原值为1000万元，已提取折旧万元，已提取折旧400万元。万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万万元。该宗土地系于元。该宗土地系于2009年年11月份接受丙公司抵债时

29、月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价取得，抵债时该宗土地作价500万元，万元，2010年年11月月其账面余值为其账面余值为490万元。万元。要求：分别计算该企业以上业务应纳营业税。要求：分别计算该企业以上业务应纳营业税。47 正确答案正确答案（1）转让旧办公楼应缴纳营业税）转让旧办公楼应缴纳营业税 =（12001000）5%=10（万元）（万元） （2）转让土地使用权应缴纳的营业税）转让土地使用权应缴纳的营业税 =（600500）5%=5（万元）（万元） 48财政部财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知税政策的通知财税财税20111

30、2号号 （1）2011年年1月月27日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5年的住年的住房对外销售的，全额征收营业税。房对外销售的，全额征收营业税。 （2）个人将购买超过）个人将购买超过5年（含年（含5年）的非普通住房年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（政策变化：（政策变化：购买不足购买不足5年销售，不再区分普通住宅年销售，不再区分普通住宅和非普通住宅，均要全额征收

31、营业税。和非普通住宅，均要全额征收营业税。）个人销售住房的政策调整492011-1-28，个人转让住房的营业税归纳 普通住房 非普通住房 不足5年超过5年（含）差额计税全额计税免税50 【例题例题】王先生因工作调动原因，王先生因工作调动原因，2011年年3月将月将在在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，原价分别为套为豪华别墅，原价分别为30万元和万元和150万元，万元，转让价为转让价为50万元和万元和270万元，假定：万元，假定： （1）这两套房子均在）这两套房子均在2008年购入；年购入； （2）这两套房子均在）这两套房子均在2002年购入

32、；年购入； 分别计算上述情况王先生应纳的营业税。分别计算上述情况王先生应纳的营业税。51【答案答案】（1）转让普通住房不足）转让普通住房不足5年的年的=505%=2.5（万元）（万元）转让豪华别墅不足转让豪华别墅不足5年的年的=2705%=13.5（万元）（万元）王先生共应纳营业税王先生共应纳营业税16万元万元（2）转让普通住房超过）转让普通住房超过5年的免税年的免税转让豪华别墅超过转让豪华别墅超过5年的差额征税年的差额征税=（270150）5%=6（万元）（万元）王先生共应纳营业税王先生共应纳营业税6万元万元52 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提供应税劳务、转让无形资产或

33、者销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按）按纳税人纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格最近时期发生同类应税行为的平均价格核定核定（3）按下列公式核定：）按下列公式核定： 营业额营业额=营业成本或者工程营业成本或者工程成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）（八）营业额的核定（八）营业额的核定53 【例题例题】某广告公

34、司某广告公司8月发生以下业务月发生以下业务:取得广告业务收取得广告业务收入为入为94万元万元，营业成本为，营业成本为90万元万元，支付给某电视台的，支付给某电视台的广告发布费为广告发布费为25万元万元，支付给某报社的广告发布费为，支付给某报社的广告发布费为18万元万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。要求：计算该广告公司当

35、月应纳营业税税额。54正确答案正确答案 广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额 =90（1+16%）（15%）=109.89（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=（109.892518）5% =3.34（万元）（万元） 55 【例题例题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入工，取得销售收入1000万元万元，代收住房专项维修，代收住房专项维修基金基金50万元万元；该住宅楼的建筑成本；该住宅楼的建筑成本780万元万元，当地，当地省级税务机关确定的建筑业成本利润率为省级税务机关确定的建筑业成本利润率为15%，计算应缴纳的营业税。计算应缴纳的营业税

36、。 自建建筑物销售应纳营业税练习56 建筑业营业税建筑业营业税780（115%）（13%）3% 27.74 （万元）（万元） 销售不动产营业税销售不动产营业税 =10005% 50（万元）（万元） 应纳营业税合计应纳营业税合计 = 27.74+50 = 77. 74（万元）（万元） 57第四节应纳税额计算与几种特殊经营行为的税务处理 58营业额具体情况营业额具体情况 计税公式计税公式 1.收入全额收入全额营业额全额营业额全额税率税率2.收入差额收入差额（收入全额（收入全额允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率3.组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=营

37、业成本营业成本（1+成本成本利润率）利润率）（1营业税税率营业税税率）一、应纳税额的计算59 【例题例题】某旅游开发公司下设的游乐园，2012年8月发生有关业务及收入如下：n（1）旅游景点门票收入400万元n（2）景区索道客运收入260万元，电动观光车客运收入120万元n（3）民俗文化村项目表演收入120万元60n（4）与甲企业签订合作经营协议：以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入。n（5）与乙公司签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店销售，一次性收取进场费10万元。61n要求：n（1）

38、计算门票收入应缴纳的营业税n（2）计算索道和观光车客运收入应缴纳的营业税n（3）计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税n（4）计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税n（5）计算商店应缴纳的营业税62答案答案（1）门票收入应缴纳文化体育业营业税）门票收入应缴纳文化体育业营业税= 400 3%=12（万元）（万元）（2）索道和观光车客运收入应缴纳服务业（旅游业）索道和观光车客运收入应缴纳服务业（旅游业）营业税营业税= （260+120） 5%=19（万元）（万元）（3）表演收入应缴纳文化体育业营业税）表演收入应缴纳文化体育业营业税=120 3%=3.6（万元）（万元）63n（4）合作经营酒店应缴纳服务业

39、营业税）合作经营酒店应缴纳服务业营业税n= 20 5%=1（万元）（万元）n（5）商店应缴纳营业税）商店应缴纳营业税n= 10 5%=0.5（万元）（万元）64n【例题例题】房地产房地产公司自建写字楼公司自建写字楼18万平方米，万平方米，工程成本每平方米工程成本每平方米2000元元，售价每平方米，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼元。当年销售自建写字楼10万平方米万平方米；将；将0.5万万平方米平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为利润率为10%）。）。65正确答

40、案正确答案应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（万元）（万元）应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税3600（100.5）5%1890（万元）（万元）合计应纳营业税合计应纳营业税=2604.43（万元）（万元）66n【计算题计算题】某公司某公司2013年年10月发生业务：月发生业务：2011年年11月以本公司原值为月以本公司原值为400万元万元的房产作抵押，向某商业的房产作抵押，向某商业银行贷款银行贷款240万元万元，贷款期限，贷款期限2年，年利率年，年利率5%。n该房产购入价为该房产购入价为360万元万元，购入后发生装修等其他费，购入

41、后发生装修等其他费用共计用共计40万元万元。合同规定，抵押期间该房产由银行。合同规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。使用，公司不再支付利息。n贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为银行将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为450万元，银行向该公司支付了补价万元，银行向该公司支付了补价210万元万元。n计算该公司计算该公司2013年年10月应交营业税。月应交营业税。67n 正确答案正确答案 将房产抵押给银行抵顶利息，应按将房产抵押给银行抵顶利息，应按“租赁业租赁业”征收征收营业税。该业务

42、营业税。该业务应纳营业税应纳营业税 （1 1）租赁业：）租赁业：2402405%5%12125%=0.055%=0.05（万元）（万元） （2 2）销售不动产：（）销售不动产：（450450360360）5% =4.55% =4.5（万元）（万元） 共缴纳营业税合计共缴纳营业税合计4.554.55万元万元68营业税综合练习 某房地产开发公司（具有建筑、勘察设计资质），从事多业经营，2011年12月发生如下业务：（1）自建商品房4000平方米，每平方米成本5000元，全部售出，每平方米售价7000元，本月收到全部价款2800万元（建筑业成本利润率10%）。（2）酒店营业收入200万元，其中有餐厅

43、收入160万元，歌舞厅收入共计40万元（歌舞厅营业税税率20%）。69（3）客房部的客房收入50万元，洗浴收入200万元。（4）本年和某公司合作经营一家五星级酒店，将一座10层办公楼转入合资公司，不承担经营风险，每月约定取得100万元投资回报，本月已经收到该笔款项。 分别计算该公司应缴纳的各项营业税额。701.应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税= 4000 5000（1+10%）/（13%） 3% /10000 = 68.04（万元）（万元）2.销售不动产营业税销售不动产营业税= 2800 5%= 140（万元）（万元）3.服务业营业税服务业营业税= （160+50+200+100） 5%=25

44、.5（万元）（万元）4.娱乐业营业税娱乐业营业税= 40 20% = 8（万元）（万元）71二、特殊经营行为的税务处理 经营行为 税务处理1.兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售：混合销售：既涉及增值税的征税范围，既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某又涉及营业税应税项目的某一项销售行为一项销售行为依纳税人的营业主业判断，依纳税人的营业主业判断，只交一种税。只交一种税。以经营营业税应税劳务为以经营营业税应税劳务为主的，交营业税主的，交营业税3.兼营非应税劳务：兼

45、营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增）分别核算，分别交增值税、营业税值税、营业税（2）未分别核算的，由主）未分别核算的，由主管税务机关管税务机关核定其应税行核定其应税行为营业额。为营业额。73【例题例题】按按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定，企业下的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）A.生产企业销售货物并负责运输所售货物生产企业

46、销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务筑、安装业务 正确答案正确答案 B 74 【例题例题】甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额增值税专用发票上注明金额100000元，增值税元

47、，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额得含税销售额117000元；另向乙企业收取手续费元；另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（应缴纳（ ）。）。A.增值税增值税1452.99元元B.增值税增值税1700元元C.营业税营业税500元元 D.营业税营业税6350元元75 答案解析答案解析 本例的销售方将发票开给受托方，手续费应并本例的销售方将发票开给受托方，手续费应并入销售额计算缴纳增值税。入销售额计算缴纳增值税。（117000+1000

48、0）/1.1717%17000=1452.99 正确答案正确答案 A76二、营业税与增值税征税范围划分二、营业税与增值税征税范围划分1. 邮电业务征税问题邮电业务征税问题2. 其他与增值税的划分问题其他与增值税的划分问题3. 销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题建筑业劳务的征税问题4.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税的问题（与增值税的平销返利相区别）转税的问题（与增值税的平销返利相区别）77n甲建筑公司甲建筑公司2011年年3月承包了一项工程，工程月承包了一项工程，工程总承包额为

49、总承包额为5400万元，根据合同规定，该工万元，根据合同规定，该工程耗用的原材料使用甲公司自产的建筑材料，程耗用的原材料使用甲公司自产的建筑材料，材料价款为材料价款为2800万元，建筑劳务价款为万元，建筑劳务价款为2600万元，另外，建设单位提供的设备价款万元，另外，建设单位提供的设备价款1200万元。计算甲公司上述业务应缴纳的营业税。万元。计算甲公司上述业务应缴纳的营业税。n应纳营业税应纳营业税= 26003% = 78（万元）（万元）78 第五节税收优惠 一、起征点一、起征点（2011年年11月月1日起规定有变化）日起规定有变化） 要点要点1 1：限于个人；：限于个人； 要点要点2 2：达

50、不到不征，达到全征。：达不到不征，达到全征。 1.按期纳税的（除另有规定外）为月营业额5000 20000元； 2.按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业 额300 500元。79 （一）根据（一）根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定免税（的规定免税（5项）项） （二）根据其他规定项目减免税（二）根据其他规定项目减免税（45项）项） 二、税收优惠规定二、税收优惠规定80【例题例题】下列各项中，应征收营业税的是（）。下列各项中，应征收营业税的是（）。A.保险公司取得的追偿款保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收入转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入转让高速公路收费权取得的收入正确答案正确答案D 81 第六节征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点四、纳税申报四、纳税申报82 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。取营业收入款项的凭据的当天。 （一）预收性质价款的纳税义务发生时间（一）预收性质价款的纳税义务发生时