第4章5生产费用在完工

1、第四章 第五节生产费用在完工与在产品间的归集和分配 1. 1.在产品，是指企业已经投入生产、但尚未完在产品，是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。工，不能作为商品出售的产品。2.2.月初在产品费用、本月生产费用、本月完工月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：为： 月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用本月完工产品费用月末在产品费用本月完工产品费用月末在产品费用 在产品收发结存的日常核算通过在产品收发结在产品收发结存的日常核算通过在产品收发结存账进行。存账进行。 表表4-

2、1 4-1 在产品收发结存账在产品收发结存账 零部件名称零部件名称 编号编号XXX XXX 车间名称车间名称: :第一车间第一车间 单位单位: :件件2002003503505050140014002002000 0合合计计3 31 1101018018020201001009109101 1 1001009109102 22 21010200200 2002009109101 11 11010未完工未完工数量数量完工完工数量数量废废品品数数量量合格合格品数品数量量凭凭证证号号数数量量凭凭证证号号结存结存发出发出收入收入摘摘要要日日月月在产品清查的核算：见课本例题盘盈、盘亏及毁损 各种分配方法

3、适用的条件 适用条件七 种 方 法在产品数量的多少在产品数量变化的大小各项费用比重定额管理基础的好坏不计算在产品成本很小按年初固定数计算在产品成本较小或较大，但变动不大在产品按原材料计价法较大较大原材料比重大约当产量比例法较大较大各项费用比重相差不多在产品按完工产品成本计算法月末在产品已经接近完工，或者加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。 1. 1.方法方法 某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。完工产品的成本。 2. 2.适用范围适用范围 适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品，适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品，或月末在产

4、品数量很少的企业或车间。不算在产品或月末在产品数量很少的企业或车间。不算在产品成本对完工产品成本影响较小。成本对完工产品成本影响较小。 1. 1.方法方法 各月末在产品成本按年初数计算，固定不变。各月末在产品成本按年初数计算，固定不变。 2. 2.适用范围适用范围 适用于各月在产品数量较少；或虽然在产品较适用于各月在产品数量较少；或虽然在产品较多，但各月间在产品数量的变化应不大的企业或车多，但各月间在产品数量的变化应不大的企业或车间。间。 某企业生产某企业生产A A产品所耗的直接材料费用在产品成产品所耗的直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料成本。月本中所占比重较大，在产品

5、只计算直接材料成本。月初在产品的直接材料成本初在产品的直接材料成本8 0008 000元，本月投入直接材元，本月投入直接材料成本料成本40 00040 000元，本月投入直接人工元，本月投入直接人工12 00012 000元，制造元，制造费用费用8 0008 000元。本月完工产品为元。本月完工产品为1 2001 200件，月末在产品件，月末在产品为为400400件。该产品的直接材料于生产开始时一次投入，件。该产品的直接材料于生产开始时一次投入，在产品与完工产品按数量比例分配材料费用。在产品与完工产品按数量比例分配材料费用。 举例举例1 1单位产品应负担直接费用单位产品应负担直接费用(8 00

6、0(8 00040 000)40 000)(1 200(1 200400)400)30(30(元元) )月末在产品直接材料费用月末在产品直接材料费用( (月末在产品成本月末在产品成本) )400400303012 000(12 000(元元) )本月完工产品成本本月完工产品成本(8 000(8 00040 00040 00012 00012 0008 000)8 000)12 00012 00056 000(56 000(元元) ) 举例举例 约当产量指月末在产品数量按其完工程度或投约当产量指月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。料程度折算为相当于完工产品的数量。 1

7、. 1.约当产量约当产量 2. 2.约当产量法约当产量法 按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 按按50%50%作为各工序在产品的完工程度。作为各工序在产品的完工程度。 1. 1.平均计算完工率平均计算完工率 2.2.各工序分别测算完工率各工序分别测算完工率 按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如下：算公式如下： 某工序在某工序

8、在产品完工率产品完工率 本工序以前各工序工时定额之和本工序工时定额本工序以前各工序工时定额之和本工序工时定额50%50%产品工时定额产品工时定额 月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工率月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工率 式中，本工序工时定额之所以乘以式中，本工序工时定额之所以乘以50%50%，是因为，是因为该工序中各件在产品完工程度不同，为简化核算，该工序中各件在产品完工程度不同，为简化核算，在本工序一律按平均完工率在本工序一律按平均完工率50%50%计算。在产品在上一计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，道工序转入下一道工序时，因为上一道工序

9、已完工，所以本工序以前各工序的工时定额应按所以本工序以前各工序的工时定额应按100%100%计算。计算。 费用分配率费用分配率月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量完工产品总成本完工产品产量费用分配率完工产品总成本完工产品产量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率 举例举例 例例4-3 4-3 某企业生产品某企业生产品A A产品，月初在产品成本产品，月初在产品成本及本月发生的生产费用合计为：直接人工用为及本月发生的生产费用合计为：直接人工用为36 00036 00

10、0元，制造费用元，制造费用9 0009 000元。该产品经过三道工序元。该产品经过三道工序加工制成，单位工时定额为加工制成，单位工时定额为2020小时，第一道工序工时小时，第一道工序工时定额为定额为6 6小时，第二道工序工时定额为小时，第二道工序工时定额为1010小时，第三小时，第三道工序定额为道工序定额为4 4小时。小时。A A产品本月完工产品本月完工124124件。第一道件。第一道工序在产品工序在产品6060件；第二道工序在产品件；第二道工序在产品4040件；第三道件；第三道工序在产品工序在产品5050件。根据各道工序月末在产品的数量和件。根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率，分

11、别计算各道工序月末在产品的各道工序的完工率，分别计算各道工序月末在产品的约当产量，计算完工产品与在产品的工资费用和制造约当产量，计算完工产品与在产品的工资费用和制造费用。费用。 举例举例 约当产量计算过程见表约当产量计算过程见表4-24-2所示：所示：表表4-2 约当产量计算表约当产量计算表工 序定额工时完工率在产品数量完工产品产量约当产量合计结存量约当产量1 6650%2015% 60 9(61050%)2055% 4022 完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工资及福利费用和制造费用计算如下：资及福利费用和制造费用计算如下： 直接人工分配率直接

12、人工分配率36 00036 000(124(12476)76)180180 完工产品直接人工完工产品直接人工12412418018022 320(22 320(元元) ) 月末在产品直接人工月末在产品直接人工767618018013 680(13 680(元元) ) 制造费用分配率制造费用分配率9 0009 000(124(12476)76)4545 完工产品制造费用完工产品制造费用12412445455 580(5 580(元元) ) 月末在产品制造费用月末在产品制造费用767645453 420(3 420(元元) ) 1. 1.直接材料在生产开始时一次投入直接材料在生产开始时一次投入 产

13、品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，产品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品的投料程度为的投料程度为100%100%，直接材料费用应按两者的数量，直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。比例进行分配。 直接材料分配率直接材料分配率 (22 000(22 00032 800)32 800)(124(124150150100%)100%)200200 完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 12412420020024 800(24 800(元元) ) 月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 15

14、015020020030 000(30 000(元元) ) 例例4-4 4-4 假定上例中产品直接材料是在生产开始假定上例中产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是的直接材料费用分别是22 00022 000元和元和32 80032 800元。元。 2. 2.直接材料分工序在每道工序开始时一次投入直接材料分工序在每道工序开始时一次投入 在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不同，但每道工序的投料程度按工产品不同，但每道工序的投料程度按100%100%计

15、算，计算，测算投料程度。测算投料程度。 例例4-5 4-5 假定上例中产品的直接材料分工序在每假定上例中产品的直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗定额分别为第一工序材料消耗定额分别为第一工序4040元，第二工序元，第二工序3535元，元，第三工序第三工序2525元。元。A A产品各工序的投料程度和约当产量产品各工序的投料程度和约当产量的计算见下表的计算见下表4-34-3：表4-3 在产品投料程度和约当产量计算表工序各工序直接材料定额(元)月末在产品数量(件)各工序在产品投料程度在产品约当产量(件)14060401

16、00100%40%2423540(4035)100100%75%3032550(403525)100100%100%50合计100150104直接材料分配率直接材料分配率(22 000(22 00032 800)32 800)(150(150104)104) 228.50228.50完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本150150228.5228.534 275(34 275(元元) )月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本104104228.5228.523 764(23 764(元元) ) 3. 3.直接材料分工序在每道工序陆续投入直接材料分工序在每道工序陆续投入 在这种情况下，

17、单件在产品所耗直接材料与完在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，每道工序的投料程度按工产品不相同，每道工序的投料程度按50%50%计算，测计算，测算投料程度。算投料程度。 例例4-6 4-6 某基本生产车间生产甲产品，产品定额某基本生产车间生产甲产品，产品定额资料和月末在产品资料见资料和月末在产品资料见“约当产量计算表约当产量计算表”，本月生，本月生产费用资料见产费用资料见“产品成本计算表产品成本计算表”各工序内均按各工序内均按50%50%的的投料和完工程度计算，直接材料在生产时分工序在每道投料和完工程度计算，直接材料在生产时分工序在每道工序陆续投入。本月完工工序陆续投入。本月

18、完工200200件，在产品件，在产品100100件，采用件，采用约当产量比例分配费用。约当产量比例分配费用。 计算约当产量计算见表计算约当产量计算见表4-44-4。表4-4 约当产量计算表工序月末在产品量(件)在产品投料程度在产品完工程度材料定额(元)各工序在产品投料程度在产品约当产量工时定额各工序在产品完工程度在产品约当产量140 8850%2020% 8 8850%4010% 4240 8(8850%)2060% 24 16(81650%)4040% 16(88450%)2090%(8161650%)4080%分配各项成本费用见产品成本计算表。分配各项成本费用见产品成本计算表。 （）直接材

19、料费用分配率（）直接材料费用分配率16 00016 000(200(20050)50)6464 （）直接人工分配率（）直接人工分配率7 0807 080(200(20036)36)3030 （）制造费用分配率（）制造费用分配率8 2608 260(200(20036)36)3535表4-5 产品成本计算表产品名称：甲产品 200年10月31日产成品：200件 在产品：100件20年凭证号数摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日10 1略月初在产品成本5 0001 0802 0608 1401031略本月发生费用11 0006 0006 20023 2001031略生产费用合计16 0007

20、0808 26031 3401031略约当产量合计2502362361031略单位产品成本6430351291031略完工产品总成本12 8006 0007 00025 8001031略月末在产品成本3 2001 0801 2605 540 1. 1.方法方法 根据月末在产品实际结存数量和单位产品定额根据月末在产品实际结存数量和单位产品定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本成本，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本作为月末在产品的实际成本，计算完工产品成本。作为月末在产品的实际成本，计算完工产品成本。 2. 2.适用范围适用范围 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费适用于定额管

21、理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。不大的产品。 3. 3.计算公式计算公式在产品在产品定额成本定额成本 在产品直接在产品直接材料定额成本材料定额成本在产品直接在产品直接人工定额成本人工定额成本 在产品制造费在产品制造费用定额成本用定额成本 在产品直在产品直接材料定接材料定额成本额成本 在产品在产品实际数量实际数量单位在产品单位在产品材料消耗定额材料消耗定额 直接材料直接材料计划单位计划单位 在产品直在产品直接人工定接人工定额成本额成本 在产品在产品实际数量实际数量单位在产单位在产品工时定额品工时定额

22、计划小时计划小时工资率工资率在产品制造费在产品制造费用定额成本用定额成本 在产品在产品实际数量实际数量单位在产单位在产品工时定额品工时定额 计划小计划小时费用率时费用率 采用这种方法还要求定额资料相对稳定，若经常采用这种方法还要求定额资料相对稳定，若经常修订定额，则在修订定额的月份，月末在产品的新定修订定额，则在修订定额的月份，月末在产品的新定额耗用与旧定额耗用之间的差异也将全部由完工产品额耗用与旧定额耗用之间的差异也将全部由完工产品成本承担，不利于对完工产品成本的考核与分析。成本承担，不利于对完工产品成本的考核与分析。 3. 3.计算公式计算公式 1. 1.方法方法 按照完工产品和月末在产品

23、的定额消耗量或定按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配完工产品和月末在产品成本。额费用的比例，分配完工产品和月末在产品成本。直接材料费用按直接材料定额消耗量或直接材料定额直接材料费用按直接材料定额消耗量或直接材料定额费用费用比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费用，按比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。定额工时或定额费用比例分配。消耗量分配率消耗量分配率 月初在产品实际消耗量本月实际消耗量月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量

24、完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本完工产品成本完工产品实际消耗量直接材料单价完工产品实际消耗量直接材料单价( (或工时工资、费用或工时工资、费用) )月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品成本月末在产品成本月末在产品实际消耗量直接材料单价月末在产品实际消耗量直接材料单价( (或工时工资、费用或工时工资、费用) ) 2. 2.适用范围适用范围 适用于定额管理基础较好，且各月末在产品数适用于定额管理基础较好，且各月末在产品数量变化较大的产品。量变化较大的产品。 某企业某企业A A产品月

25、初在产品费用为：直接材料产品月初在产品费用为：直接材料5 5 000000元，直接人工元，直接人工1 9001 900元，制造费用元，制造费用3 0003 000元，共计元，共计9 9009 900元。本月发生的生产费用为：直接材料元。本月发生的生产费用为：直接材料25 00025 000元，直接人工元，直接人工8 0008 000元，制造费用元，制造费用15 00015 000元，共计元，共计48 48 000000元。完工产品元。完工产品4 0004 000件，直接材料费用定额件，直接材料费用定额5 5元，工时定额元，工时定额2 2小时。月末在产品小时。月末在产品1 0001 000件，直接材件，直接材料费用定额料费用定额5 5元，工时定额元，工时定额1 1小时。直接材料费用按小时。直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额直接材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。工