第2章 商品流转核算概述

1、商品购销的交接方式、确认与计量商品购销的交接方式、确认与计量第二节第二节商品流转的核算方法商品流转的核算方法第三节第三节商品流转特点及内容商品流转特点及内容第一节第一节商品流转特点及内容商品流转特点及内容第一节第一节 商品流转是指将工、农业生产者生产商品流转是指将工、农业生产者生产的商品，通过买卖行为，由生产领域向消费的商品，通过买卖行为，由生产领域向消费领域转移的过程。领域转移的过程。 商品流转具有两个基本特征：商品流转具有两个基本特征： （1）商品实物的转移；）商品实物的转移； （2）通过货币结算的买卖行为。）通过货币结算的买卖行为。 二者缺一不可二者缺一不可 商品流转主要内容包括商品流转

2、主要内容包括商品的购进商品的购进、销售销售和和储存储存等经济活动。等经济活动。 商品购进商品购进是指商品流通企业为了出售或是指商品流通企业为了出售或加工后出售，通过货币结算而取得商品的交加工后出售，通过货币结算而取得商品的交易行为。易行为。商品购进商品购进必须同时具备三个条件：必须同时具备三个条件： （1）购进商品以出售为目的。）购进商品以出售为目的。 （2）通过货币结算支付货款。）通过货币结算支付货款。 （3）取得商品所有权。）取得商品所有权。 三者缺一不可三者缺一不可企业自用的商品企业自用的商品委托加工收回的商品委托加工收回的商品溢余的商品溢余的商品销货退回的商品销货退回的商品接受其他单位

3、捐赠的商品接受其他单位捐赠的商品样品样品 商品流通企业为了适应市场变化情况，增加商品流通企业为了适应市场变化情况，增加商品花色品种，扩大货源，发扬经营特色，更好商品花色品种，扩大货源，发扬经营特色，更好地满足社会上各方面的需求，以增强企业参与市地满足社会上各方面的需求，以增强企业参与市场竞争的能力，提高企业的经济效益，除了积极场竞争的能力，提高企业的经济效益，除了积极开展商品购销业务外，还可以根据经营需要，采开展商品购销业务外，还可以根据经营需要，采取定点定牌的方式，将初级库存商品委托其他单取定点定牌的方式，将初级库存商品委托其他单位进行加工，或者将不适销的库存商品，根据市位进行加工，或者将不

4、适销的库存商品，根据市场新的需求，委托其他企业进行加工改制。当加场新的需求，委托其他企业进行加工改制。当加工成品收回后，按照规定的加工计费标准支付加工成品收回后，按照规定的加工计费标准支付加工费用和增值税额等。工费用和增值税额等。 商品进行委托加工，在发出库存商品商品进行委托加工，在发出库存商品时不办理货款结算，不转移商品所有权。时不办理货款结算，不转移商品所有权。但企业有关职能部门要监督但企业有关职能部门要监督“委托加工商委托加工商品合同品合同”的执行情况，确保按质、按量、的执行情况，确保按质、按量、按时收回加工成品。按时收回加工成品。 商品盘点溢余是指商品盘存金额大于商品盘点溢余是指商品盘

5、存金额大于账面结存金额的差额。账面结存金额的差额。 因错发商品或商品质量不合格而被购因错发商品或商品质量不合格而被购买方退回的商品。买方退回的商品。 向国内生产企业购进商品；向国内生产企业购进商品； 向其他单位核算的商品流通企业购进商向其他单位核算的商品流通企业购进商品；品； 国外进出口商品。国外进出口商品。 商品销售是指商品流通企业出售本企业商品销售是指商品流通企业出售本企业所经营的商品，通过结算收取货款或取得收所经营的商品，通过结算收取货款或取得收款权利得交易行为。款权利得交易行为。商品销售商品销售必须同时具备三个条件：必须同时具备三个条件： （1）销售的是本企业经营的商品。）销售的是本企

6、业经营的商品。 （2）通过结算收取货款或取得收款的权利。）通过结算收取货款或取得收款的权利。 （3）转移商品所有权。）转移商品所有权。 三者缺一不可三者缺一不可出售本企业自用的包装用品、材料物资出售本企业自用的包装用品、材料物资加工发出的商品加工发出的商品损耗及短缺的商品损耗及短缺的商品进货退出的商品进货退出的商品赠送其他单位的样品赠送其他单位的样品 商品储存是指商品流通企业已购进但尚商品储存是指商品流通企业已购进但尚未销售的商品。未销售的商品。存放在本企业仓库的商品存放在本企业仓库的商品委托其他单位代为储存的商品委托其他单位代为储存的商品存放在营业门市部的商品存放在营业门市部的商品委托外企业

7、代销的商品委托外企业代销的商品商品购销的交接方式、确认与计量商品购销的交接方式、确认与计量第二节第二节 购销商品的交接货方式通常是根据商品购销商品的交接货方式通常是根据商品销售的交接特点和运输条件，由交易双方协销售的交接特点和运输条件，由交易双方协商决定。购销商品的交接方式主要有商决定。购销商品的交接方式主要有提货制提货制、送货制送货制和和发货制发货制三种。三种。 提货制又称提货制又称“取货制取货制”，是购货方派专，是购货方派专人或委托他人到供货方仓库或指定地点提取人或委托他人到供货方仓库或指定地点提取商品的一种商品交接方式。商品的一种商品交接方式。一般适用现货交易的同城商品购销业务。一般适用

8、现货交易的同城商品购销业务。 发货制是供货方根据合同或要货函件所发货制是供货方根据合同或要货函件所规定的日期、商品品种、规格、数量，将商规定的日期、商品品种、规格、数量，将商品委托运输部门发运到购货方所在地的车站、品委托运输部门发运到购货方所在地的车站、码头或指定地点交货的一种商品交接方式。码头或指定地点交货的一种商品交接方式。一般适用异地商品采购。一般适用异地商品采购。 当购货方接到运输部门的到货通知后，当购货方接到运输部门的到货通知后，凭承运部门提货单到车站或码头提货，然后凭承运部门提货单到车站或码头提货，然后点验入库。发货过程中，一般规定商品交接点验入库。发货过程中，一般规定商品交接以前

9、发生的费用和商品损耗由供货单位负担，以前发生的费用和商品损耗由供货单位负担，商品交接以后所发生的费用和商品损耗购货商品交接以后所发生的费用和商品损耗购货单位负担。单位负担。 送货制是供货方将商品送到购货方仓库送货制是供货方将商品送到购货方仓库或指定地点交货的一种商品交接方式。或指定地点交货的一种商品交接方式。 一般适用于商品的销货对象比较固定的一般适用于商品的销货对象比较固定的商品购销业务。商品购销业务。（一）商品购进的确认（一）商品购进的确认 是指商品购进的入账时间，应以是指商品购进的入账时间，应以取得取得商品所有权或支配权商品所有权或支配权的时间作为依据。的时间作为依据。1、同城购进商品、

10、同城购进商品2、异地购进商品、异地购进商品3、采用汇兑结算预付货款方式购进商品、采用汇兑结算预付货款方式购进商品4、进口商品、进口商品1、同城购进商品、同城购进商品（具体会计处理见后）（具体会计处理见后）1、同城购进商品（具体会计处理见后）、同城购进商品（具体会计处理见后）2、异地购进商品、异地购进商品 是指根据购销合同由收款人发货后委托是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款银行向异地购货单位收取货款,购货单位根购货单位根据合同对单或对证验货后据合同对单或对证验货后,向银行承认付款向银行承认付款的一种结算方式。的一种结算方式。 是指收款人委托银行向付款人收取款项是指收款人

11、委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。 1、 委托收款委托收款适用范围广泛很多，无论同城，适用范围广泛很多，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制。还是异地，均可使用，且不受金额起点限制。凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，各种款项结算都可采用。各种款项结算都可采用。 而而托收承付托收承付如前所述只适用于异地企如前所述只适用于异地企业之间有协议的商品交易，且有金额起点。业之间有协议的商品交易，且有金额起点。 根据支付结算办法的规定，托收承根据支付结算办法的规定，托收承付结算每笔的金额起点为付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店万元，新

12、华书店系统每笔的金额起点为系统每笔的金额起点为l千元。千元。 2、在两种结算方式中，银行的作用也不一、在两种结算方式中，银行的作用也不一样。采用样。采用委托收款委托收款方式，银行只起结算中介方式，银行只起结算中介作用，付款方无款支付，只要退回单证就行作用，付款方无款支付，只要退回单证就行了；拒付，银行不审查理由。了；拒付，银行不审查理由。 而采用而采用托收承付托收承付，银行还行使行政仲裁，银行还行使行政仲裁职能，要审查拒付方的拒付理由。职能，要审查拒付方的拒付理由。 凡结算凭证先到，商品后到，以支付货凡结算凭证先到，商品后到，以支付货款的时间作为商品购进。款的时间作为商品购进。 凡商品先到，货

13、款后付，以收到商品的凡商品先到，货款后付，以收到商品的时间，作为商品购进。时间，作为商品购进。 以收到所购商品的时间，作为商品购进以收到所购商品的时间，作为商品购进的入账时间。的入账时间。 以支付货款的时间，作为商品购进的入以支付货款的时间，作为商品购进的入账时间。账时间。（二）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的确认 是指企业销售商品什么时间作为商品是指企业销售商品什么时间作为商品销售收入记账。销售收入记账。条件之一：条件之一： 企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险风险和和报酬报酬转移给购货方。转移给购货方。 是指企业应当按照交易或事项的经济是指企业应当按照交易或事项的

14、经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。们的法律形式作为会计核算的依据。 凭证或实物交付凭证或实物交付，就意味着商品所有权上，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。的主要风险和报酬转移给购货方。条件之二：条件之二： 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也没有对，也没有对已售出商品实施已售出商品实施控制控制。条件之三：条件之三： 相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。例如：例如：甲企业于甲企业于20082008年年5 5月月8 8日以托收承付

15、方式向乙日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为1 0001 000万元，售价为万元，售价为2 2 000000万元，专用发票上标明的增值税款为万元，专用发票上标明的增值税款为340340万元，万元，商品已经发出，手续已经办妥。此时，得知乙企业商品已经发出，手续已经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失。在另一项交易中发生了巨额损失。 此笔货款收回的可能性不大，意味着与该交易此笔货款收回的可能性不大，意味着与该交易相关的经济利益流入企业的可能性很小或不能流入相关的经济利益流入企业的可能性很小或不能流入企业，因此甲企业不应确认收入，而应当进行如下企业，因此

16、甲企业不应确认收入，而应当进行如下的账务处理。的账务处理。 （1）借：发出商品）借：发出商品 1 0000000 贷：库存商品贷：库存商品 1 0000000（2）借：应收账款）借：应收账款 3400000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400000条件之四：条件之四： 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。【例】【例】2008.8.12008.8.1甲公司对外提供一项为期甲公司对外提供一项为期8 8个月个月的安装劳务，合同总收入的安装劳务，合同总收入580580万元，万元，20082008年共发年共发生劳务成本生劳务成本230230万元，

17、但无法可靠地计量该项劳万元，但无法可靠地计量该项劳务交易的结果。若预计发生的劳务成本能得到补务交易的结果。若预计发生的劳务成本能得到补偿的金额为偿的金额为150150万元，则甲公司万元，则甲公司20082008年因该项业年因该项业务务应确认的收入为（应确认的收入为（ ）A.580 B.150 C.230 D.290 A.580 B.150 C.230 D.290 条件之五：条件之五： 相关已发生或将发生成本能够可靠的相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。计量。【例】乙公司本年度销售给【例】乙公司本年度销售给M M企业一台机床，销企业一台机床，销售价格为售价格为100100万元，万元，M M企业

18、已支付全部款项，该机企业已支付全部款项，该机床床1212月月3131日尚未完工，已经发生的成本日尚未完工，已经发生的成本6060万元，万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。完工尚需发生的成本难以合理确定。 此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实际收到款项时，应作如下账相互配比，因而在实际收到款项时，应作如下账务处理。务处理。 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：预收账款贷：预收账款 10000001000000销售方式销售方式商品销售的入账时间商品销售的入账时间直接收款方式直接收款方式实际收到货款实际收到货款/取得收取货取得收取货款的凭证款的凭证委托收款、托收承付结算方委托收款、托收承付结算方式式商品发出并办妥托收手续商品发出并办妥托收手续预收货款方式预收货款方式商品发出时间商品发出时间委托代销委托代销