第14章 会计变更与差错更正

1、2022-3-71第十四章第十四章 会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计政策变更会计政策变更会计变更会计变更学习目标学习目标会计差错更正会计差错更正会计估计变更会计估计变更会计主体变更会计主体变更2022-3-72第一节第一节 会计变更会计变更v会计变更通常可分为：会计变更通常可分为： 会计政策变更会计政策变更 会计估计变更会计估计变更 会计主体变更会计主体变更2022-3-73一、会计政策变更一、会计政策变更v （一）会计政策（一）会计政策 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则、基础和会计处理方法。

2、 例如：存货发出的先进先出，加权平均法；固定资产折例如：存货发出的先进先出，加权平均法；固定资产折旧的直线法、双倍余额递减法等等。旧的直线法、双倍余额递减法等等。 企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。易事项的会计确认、计量和报告。 按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容披露其所采用的会计政策的重要内容2022-3-74一、会计

3、政策变更一、会计政策变更v （二）会计政策变更的含义与条件（二）会计政策变更的含义与条件 1 1会计政策变更的含义会计政策变更的含义 会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2 2会计政策变更的条件会计政策变更的条件根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策：述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策： 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。法律或会计准则等行政法规、规

4、章要求变更。 变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。果和现金流量信息更为可靠、更为相关。2022-3-75一、会计政策变更一、会计政策变更 3 3不属于会计政策变更的两种情形不属于会计政策变更的两种情形以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更：以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更： （1 1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。策。对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计政策

5、变更的定义，但根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的定义，但根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息可比性，也不会引起会计信息使用者的误解，因而不作可比性，也不会引起会计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处理。为会计政策变更处理。 （2 2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因，因而采用新的会计政策。而采用新的会计政策。2022-3-76一、会计政策变更一、会计政策变更v （三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策

6、的会计处理，就是要决定：对于会计政策的会计处理，就是要决定： 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数？是否计算和确认会计政策变更的累积影响数？ 如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益？（变更期）损益还是调整当期期初留存收益？ 根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为：分为： 追溯调整法追溯调整法 当期法当期法 未来适用法未来适用法2022-3-771追溯调整法v 定义： 追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或

7、事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。 具体方法，请参见P351 例14-1。2022-3-782当期法当期法v定义：定义： 当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，时，要计算会计政策变更的累积影响数要计算会计政策变更的累积影响数，将其，将其计入计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报变更当期的损益，且不必调整比较财务报表数据表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。备考数据。2022

8、-3-793未来适用法未来适用法v 定义：定义： 未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政策时，未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。期及未来期间发生的交易或事项的方法。v 具体方法：具体方法： 不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。 根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期利润的影响。利润的影响。注：具体方法参见注：具体方法参见P355例例14-32022-3-

9、7104我国现行会计准则与制度的规定我国现行会计准则与制度的规定v 根据根据企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和差错更正差错更正的规定，企业发生会计政策变更，要分别根据的规定，企业发生会计政策变更，要分别根据下列具体情况进行相应的会计处理：下列具体情况进行相应的会计处理： （1 1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策的。求变更会计政策的。 如果国家发布了相关的会计处理方法，则按照国家如果国家发布了相关的会计处理方法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。发布的相关会计处理规

10、定进行处理。 如果国家没有发布相关会计处理方法，而且会计政如果国家没有发布相关会计处理方法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则采用追溯调策变更的累积影响数能够合理确定，则采用追溯调整法进行会计处理。整法进行会计处理。2022-3-7114我国现行会计准则与制度的规定我国现行会计准则与制度的规定 （2 2）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，而且会计现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，而且会计政

11、策变更的累积影响数能够合理确定，则应采用追溯调政策变更的累积影响数能够合理确定，则应采用追溯调整法进行会计处理。整法进行会计处理。 （3 3）如果会计政策累积影响数不能合理确定，则无论因）如果会计政策累积影响数不能合理确定，则无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处何种原因变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理理 注：在我国，不允许采用当期法。注：在我国，不允许采用当期法。2022-3-712二、会计估计变更二、会计估计变更v（一）会计估计（一）会计估计 定义：定义： 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础

12、所作的判断。以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的特点：会计估计的特点： 需要进行会计估计的根本原因是由于企业的经济需要进行会计估计的根本原因是由于企业的经济活动中存在不确定性因素。（例如，固定资产的活动中存在不确定性因素。（例如，固定资产的折旧年限等）折旧年限等） 进行会计估计的依据是最近可利用的信息或资料。进行会计估计的依据是最近可利用的信息或资料。2022-3-713二、会计估计变更二、会计估计变更v（二）会计估计变更的原因（二）会计估计变更的原因 会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行的。然而，随着时间的推移和环境的变化，进行的。

13、然而，随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估计进行修正。计进行修正。 应当指出，会计估计变更并不意味着原来的应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。正进行会计处理。2022-3-714二、会计估计变更二、会计估计变更v （三）会计估计变更的会计处理（三）会计估计变更的会计

14、处理 会计估计变更应解决两个问题：会计估计变更应解决两个问题： 如何在账面上记录会计估计变更的影响；如何在账面上记录会计估计变更的影响； 如何在比较财务报表上报告会计估计变更。如何在比较财务报表上报告会计估计变更。 上述两个问题的解决方法上述两个问题的解决方法: 对于会计估计变更的会计处理，一般采用未来适用法。对于会计估计变更的会计处理，一般采用未来适用法。 为了使不同期间的财务报表能够可比，则：为了使不同期间的财务报表能够可比，则：如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常活动损益；营活动损益，则以后期间也应计入

15、日常活动损益；如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。目，则以后期间也应计入特殊项目。 具体方法参见例具体方法参见例14-42022-3-715二、会计估计变更二、会计估计变更 【例【例14-414-4】乙公司与】乙公司与20X220X2年年1 1月开始计提折旧的月开始计提折旧的一台管理用新设备，原价一台管理用新设备，原价105 000105 000元，估计使用年元，估计使用年限限1010年，净残值年，净残值5 0005 000元，采用直线法计提折旧。元，采用直线法计提折旧。至至20X620X6年初，由于技术进步等

16、原因，需要对原估年初，由于技术进步等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，估计该设备的计的使用年限和净残值作出修正，估计该设备的使用年限为使用年限为8 8年，净残值为年，净残值为3 0003 000元。假定税法允元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。许按变更后的折旧额在税前扣除。2022-3-716二、会计估计变更二、会计估计变更v 20X6年乙公司采用未来适用法对该项会计估计变更的处理如下：年乙公司采用未来适用法对该项会计估计变更的处理如下： （1）从）从20X6年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额 按原来的会计估计，按原来的会计

17、估计，20X6年初有关该设备的各项目余额为年初有关该设备的各项目余额为固定资产固定资产 105 000105 000元元减：累计折旧减：累计折旧 40 00040 000元元固定资产净值固定资产净值 65 00065 000元元 在未来适用法下，改变估计使用年限与净残值后，在未来适用法下，改变估计使用年限与净残值后，20X6年起每年年起每年应计提折旧为应计提折旧为15 50015 500元元(65 000-3 000)/(8-4)(65 000-3 000)/(8-4)。20X6年不必对年不必对以前年度折旧额进行调整，只需按重新预计的剩余使用年限和净以前年度折旧额进行调整，只需按重新预计的剩余

18、使用年限和净残值计算确定年折旧额，编制会计分录如下：残值计算确定年折旧额，编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 15 50015 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 50015 5002022-3-717二、会计估计变更二、会计估计变更 （2）在报表附注中说明。）在报表附注中说明。 在本例中，乙公司在在本例中，乙公司在20X6年度的报表附注中应作如下说年度的报表附注中应作如下说明：明：本公司一台管理用设备，原始价值本公司一台管理用设备，原始价值105 000元，原估元，原估计使用年限为计使用年限为10年，预计净残值年，预计净残值5 000元，按直线法元，按直线法计提折旧。由于技术进

19、步，该设备已不能按原估计计提折旧。由于技术进步，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于使用年限计提折旧，本公司于20X6年初变更该设备年初变更该设备的使用年限为的使用年限为8年，预计净残值为年，预计净残值为3 000元，以反映元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此项会计会计变该设备的真实耐用年限和净残值。此项会计会计变更影响本年度净利润减少数为更影响本年度净利润减少数为 3 685元元(15 500-10 000) （1-33%)。2022-3-718三、会计主体变更三、会计主体变更v 定义：定义： 会计主体变更是指报告主体的变更，即财务报表所反映的会计主体变更是指报告主体的变更，

20、即财务报表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生变化，本期报告主体较会计主体（报告主体）的范围发生变化，本期报告主体较上期大，或较上期小。上期大，或较上期小。 例如：例如： 本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。 原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本期原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本期的合并财务报表。的合并财务报表。v 会计处理方法：会计处理方法： 对于会计主体的变更，通常采用追溯调整法。对于会计主体的变更，通常采用追溯调整法。2022-3-719第二节第二节 会计差错更正会计差错更正v定义：定义： 会计差错是指在会计确认、计量

21、、记录等方面出现的错误，如抄写错误、对事实的疏忽和误解以及会计政策的误用。2022-3-720第二节第二节 会计差错更正会计差错更正v 处理方法：处理方法： 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大差错，应按照告年度的会计差错及以前年度的非重大差错，应按照企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项的规定的规定处理。处理。 其他会计差错更正其他会计差错更正 本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。项目。 本期发现的前期会

22、计差错（简称为前期差错）应根据本期发现的前期会计差错（简称为前期差错）应根据前期会计差错的不同类别，按不同方法进行处理。前期会计差错的不同类别，按不同方法进行处理。注：前期会计差错的处理方法，将在下面详细讲述注：前期会计差错的处理方法，将在下面详细讲述2022-3-721第二节第二节 会计差错更正会计差错更正v前期会计差错前期会计差错 前期会计差错的形成原因，是没有运用或错误前期会计差错的形成原因，是没有运用或错误运用了下列两种信息，而导致的：运用了下列两种信息，而导致的： 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。靠信息。 前期财务报告批

23、准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期会计差错的分类：前期会计差错的分类： 重要的或者虽然不重要但故意造成的。重要的或者虽然不重要但故意造成的。 不重要且非故意造成的。不重要且非故意造成的。注：前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额注：前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以判断。加以判断。2022-3-722第二节第二节 会计差错更正会计差错更正v 前期会计差错的处理方法前期会计差错的处理方法根据上述前期差错的分类，不同的前期差错应采用不同的处理根据上述前期差错的分类，不同的前期差错应采用不同的处理方法：方法： 对于重要的前期差错，企业应当采用

24、追溯重述法进行更正，对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关事项进行更正的方法（未发生过，从而对财务报表相关事项进行更正的方法（其其会计处理与追溯调整法相同会计处理与追溯调整法相同） 对于确定前期差错的特定期间影响或累积影响不切实可行对于确定前期差错的特定期间影响或累积影响不切实可行的，可采用以下两种方法：的，可采用以下两种方法：从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期

25、初余额，从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整采用未来适用法采用未来适用法2022-3-723第二节第二节 会计差错更正会计差错更正 对于非重要且非故意造成的前期差错，可以采对于非重要且非故意造成的前期差错，可以采用未来适用法用未来适用法v会计差错的会计处理步骤：会计差错的会计处理步骤： 差错分析差错分析 差错更正差错更正2022-3-724一、会计差错分析一、会计差错分析会计差错分析可以从以下几个方面着手：会计差错分析可以从以下几个方面着手：v（一）辨明会计差错发生的会计期间（一）辨明会计差错

26、发生的会计期间 会计差错发生的会计期间不同，更正的要求与方会计差错发生的会计期间不同，更正的要求与方法也可能不同。法也可能不同。v（二）注意会计差错发现的时间（二）注意会计差错发现的时间 按照按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正的规定，需要明确会计差错的规定，需要明确会计差错是在上年度财务报告批准报出日前发现的，还是是在上年度财务报告批准报出日前发现的，还是此日之后发现的。此日之后发现的。2022-3-725一、会计差错分析一、会计差错分析v（三）判断会计差错的性质（三）判断会计差错的性质 对于前期差错，要进一步分析其重要性程

27、度和是对于前期差错，要进一步分析其重要性程度和是否属于故意造成的。否属于故意造成的。v（四）分析会计差错对财务报表的影响（四）分析会计差错对财务报表的影响（1） 只影响资产负债表的会计差错只影响资产负债表的会计差错 如果这项会计差错发生在前期，则不需编制更正分录。如果这项会计差错发生在前期，则不需编制更正分录。 如果本期要提供比较财务报表，则比较财务报表上的前如果本期要提供比较财务报表，则比较财务报表上的前期有关项目要通过重新归类予以更正。期有关项目要通过重新归类予以更正。2022-3-726一、会计差错分析一、会计差错分析v（四）分析会计差错对财务报表的影响（四）分析会计差错对财务报表的影响

28、（2） 只影响利润表的会计差错。只影响利润表的会计差错。 此类会计差错通常是会计分类出现差错此类会计差错通常是会计分类出现差错 如果这项会计差错发生在前期，则不需编制更正分如果这项会计差错发生在前期，则不需编制更正分录。录。 如果本期要提供比较财务报表，则比较财务报表上如果本期要提供比较财务报表，则比较财务报表上的前期有关项目要通过重新归类予以更正。的前期有关项目要通过重新归类予以更正。2022-3-727一、会计差错分析一、会计差错分析v （四）分析会计差错对财务报表的影响（四）分析会计差错对财务报表的影响（3） 既影响资产负债表又影响利润表的会计差错既影响资产负债表又影响利润表的会计差错

29、这类差错常见的有会计期末漏记一项应计负债。这类差错常见的有会计期末漏记一项应计负债。 这类会计差错可以分为可自动抵销的会计差错和不可这类会计差错可以分为可自动抵销的会计差错和不可自动抵销的会计差错：自动抵销的会计差错：可自动抵销的会计差错是指那些即使未被发现，可自动抵销的会计差错是指那些即使未被发现，也能在两个会计期间内自动更正的会计差错。也能在两个会计期间内自动更正的会计差错。不可自动抵销的会计差错是指那些在以后的会计不可自动抵销的会计差错是指那些在以后的会计期间不能抵销的会计差错。期间不能抵销的会计差错。注：下面举例说明此两类会计差错对财务报表的影注：下面举例说明此两类会计差错对财务报表的

30、影响和处理方法响和处理方法2022-3-728一、会计差错分析一、会计差错分析【例：可自动抵销的会计差错】【例：可自动抵销的会计差错】假设上期末漏记应计利息3 000元，所得税率为33%。其影响如下： 对当期财务报表的影响对当期财务报表的影响在下期支付利息后，对下期财务报表的影响在下期支付利息后，对下期财务报表的影响（1 1）利息费用少计）利息费用少计3 0003 000元。元。 （1 1）利息费用多计）利息费用多计3 0003 000元。元。（2 2）税前利润多计）税前利润多计3 0003 000元元（2 2）税前利润少计）税前利润少计3 0003 000元元（3 3）所得税费用多计）所得税

31、费用多计990990元元（3 3）所得税费用少计）所得税费用少计990990元元（4 4）净利润多计）净利润多计2 0102 010元元（4 4）净利润少计）净利润少计2 0102 010元元（5 5）留存收益多计）留存收益多计2 0102 010元元（6 6）应付利息少计）应付利息少计3 0003 000元元（7 7）应交所得税多计）应交所得税多计990990元元2022-3-729一、会计差错分析一、会计差错分析v 对于上述例子的分析对于上述例子的分析 由上例可知，由于第二会计期间多计的利息费用正好等于上期少计的利息费用，少计的净利润也正好与上期的净利润相抵销。因此第二期末，资产负债表有关

32、项目的金额没有错误。原来的会计差错已被抵销。v 对可自动抵销会计差错的处理对可自动抵销会计差错的处理 如果差错在发生的第二年被发现，则需要编制一笔更正分录。 如果差错在发生的第二年以后被发现，则不需要编制更正分录。 在过了比较会计财务报表的跨越期间以前，仍需要改正财务报表的有关项目。2022-3-730一、会计差错分析一、会计差错分析【例：不可自动抵销的会计差错】企业在年初购入一项成本为【例：不可自动抵销的会计差错】企业在年初购入一项成本为3 0003 000元的元的管理用固定资产，本应按直线法分管理用固定资产，本应按直线法分1010年计提折旧，估计净残值。但在年计提折旧，估计净残值。但在该年

33、度错误地计入了管理费用了。假设企业的所得税率为该年度错误地计入了管理费用了。假设企业的所得税率为33%33%。该项。该项差错对发生年度财务报表的影响如下：差错对发生年度财务报表的影响如下：（1 1）管理费用多计）管理费用多计3 0003 000元。元。（2 2）固定资产少计）固定资产少计3 0003 000元。元。（3 3）折旧费用（管理费用）少计）折旧费用（管理费用）少计300300元。元。（4 4）累积折旧少计）累积折旧少计300300元。元。（5 5）税前利润少计）税前利润少计2 7002 700元（元（3 000-3003 000-300）。）。（6 6）所得税费用少计）所得税费用少计

34、891891元（元（2 7002 70033%33%）。）。（7 7）净利润少计）净利润少计1 8091 809元（元（2 700-8912 700-891）。）。（8 8）留存收益少计）留存收益少计1 8091 809元。元。（9 9）应交所得税少计）应交所得税少计891891元。元。2022-3-731一、会计差错分析一、会计差错分析v上述例子的分析及相应会计差错的会计处理上述例子的分析及相应会计差错的会计处理 固定资产与折旧费用的少计会一直持续到该项固定资产与折旧费用的少计会一直持续到该项资产的使用年限届满，直到此时，固定资产原资产的使用年限届满，直到此时，固定资产原值、累计折旧、应交所

35、得税与留存收益这些资值、累计折旧、应交所得税与留存收益这些资产负债表项目，从该项会计差错发生以来才首产负债表项目，从该项会计差错发生以来才首次得以正确反映。次得以正确反映。 因此，只要该项会计差错在固定资产的使用年因此，只要该项会计差错在固定资产的使用年限届满之前被发现，就需要编制一笔更正分录，限届满之前被发现，就需要编制一笔更正分录，并登记入账。并登记入账。2022-3-732二、会计差错更正二、会计差错更正v会计差错的更正方法：会计差错的更正方法： 更正会计差错的方法很难进行概括更正会计差错的方法很难进行概括 这是因为会计差错的种类很多。对于每一项会计差这是因为会计差错的种类很多。对于每一

36、项会计差错，都必须仔细分析，以便确定一项交易是如何被错，都必须仔细分析，以便确定一项交易是如何被记录以及应该如何记录。记录以及应该如何记录。 从改错的账务处理来看，有两种可供选择的方从改错的账务处理来看，有两种可供选择的方法：法： 编制一笔综合分录编制一笔综合分录 首先将原有错误分录转回，然后编制正确分录。首先将原有错误分录转回，然后编制正确分录。注：注：1在实务中第一种方法比较常见。在实务中第一种方法比较常见。 2下面举例说明，会计差错更正的具体方法。下面举例说明，会计差错更正的具体方法。2022-3-733二、会计差错更正二、会计差错更正 【例【例14-514-5】乙公司在】乙公司在20X

37、320X3年年6 6月发现，该公司月发现，该公司20X220X2年初赊购的一项全新的管理用固定资产没有年初赊购的一项全新的管理用固定资产没有入账，当年也未提折旧。该项固定资产的市价为入账，当年也未提折旧。该项固定资产的市价为200 000200 000元，预计使用年限元，预计使用年限1010年，预计无残值，应年，预计无残值，应按直线法计提折旧。乙公司按直线法计提折旧。乙公司20X220X2年适用所得税税年适用所得税税率为率为33%33%。假设乙公司按净利润的。假设乙公司按净利润的15%15%提取盈余公提取盈余公积。积。2022-3-734二、会计差错更正二、会计差错更正v 其会计处理如下：其会

38、计处理如下： （1 1）分析差错的结果）分析差错的结果固定资产原值少计固定资产原值少计 200 000200 000元元应付账款少计应付账款少计 200 000200 000元元20X220X2年折旧费用（管理费用）少计年折旧费用（管理费用）少计 20 00020 000元元累计折旧少计累计折旧少计 20 00020 000元元所得税费用多计（所得税费用多计（200 000200 00033%33%） 6 6006 600元元净利润多计净利润多计 13 40013 400元元应交所得税多计应交所得税多计 6 6006 600元元盈余公积多提盈余公积多提 2 0102 010元元2022-3-735二、会计差错更正二、会计差错更正 （2）更正差错的账务处理（）更正差错的账务处理（1） 固定资产入帐固定资产入帐借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：应付账款贷：应付账款 200 000200 000 补提折旧补提折旧借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 调整所得税调整所得税借：应交税费借：应交税费