高新技术企业真账实训全讲义

1、会计实务课程第五堂课 企业研发业务的核算三、企业研发费用会计核算示例（二）生产成本、费用的归集生产成本的计算：就是按照生产的各种,归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用,并按成本项目计算各种的总成本和成本,确定生产耗用状况,生产业绩。（一）生产过程第1页会计实务课程分配比例计算公式按照的品种或类别设置明细账进行明细核算。按照不同的车间和费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户按工资、职工福利、住房公积金、职工教育经费等进行明细核算第2页会计实务课程“销售费用”、“财务费用”账户的性质与结构同“用”是固定资产的备抵账户,属资产类账户月折旧额=固定资产原值*月折旧率（直线计提法,）本月完工成本

2、=月初在成本+本月生产费用-月末在成本库存商品（产成品）资产类账户，核算企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合规格标准和技术条件，可以作为商品对外销售的成本。第3页会计实务课程（三）研发业务的核算重点:研究开发费用的核算难点：自行开发无形资产的核算； 研究开发费用研究开发费为企业在一个纳税年度研究开发活动发生的费用。1.人工2. 直接投入3. 折旧费用与长期待摊费用4. 设计费用5. 装备调试费6. 无形资产摊销7. 委托外部研究开发费用8. 其他费用内部研究开发投入额人工：是指从事研究开发活动（也称研发）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有

3、1.人工投入其他。研究：企业主要参与研究开发项目的专业技术：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验在研究下参加研究开发工作。指导辅助：参与研究开发活动的熟练技工。2.直接投入：企业为实施研究开发项目而的原材料等相关。如：（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试购置费、试制的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3.折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。物的折旧

4、费用，包括第4页会计实务课程4.设计费用：为新费用。和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的注：研发中心应将上述设计费用体系科目描述出树形图并在此基础上做出5.装备调试费：、全面的明细表。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产、模具和工具，改变生产和质量程序，或制定新方法及）。6. 无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、所发生的费用摊销。7. 其他费用：证、设计和计算方法等）为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 10%，另

5、有规定的除外。委托外部研究开发费用1.是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。2.委托外部研究开发费用的发生金额应按照究开发费用发生额的 80%计入研发费用总额。原则：原则确定。认定过程中，按照委托外部研是指完全的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。原则目前已被世界大多数接受和采纳，成为税务处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。一、无形资产的概念和特征1. 无形资产是指企业拥有或2. 特征：（1） 不具有实物形态

6、（2） 具有可辨认性（3） 属于非货币性长期资产的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第5页会计实务课程3.无形资产价值几何？美国“Coca-Cola”商标价值 310 亿，是其营业额的 3 倍。其夸口“哪怕之间公司被大火烧为灰烬，第二天各大仍会主动上门前来给公司，因为公司还有的无形资产。”“全聚德”自清朝同治三年（1864）创业，发展成为国内一家大型餐饮。1999 年 3权威资产评估机构评估，以 1998 年 12 月 31 日为基准日，价值达到￥7.0858 亿。4.满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售

7、、转让、授予、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。思考：商誉是否属于无形资产？5.无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：与该无形资产有利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量二、取得无形资产1. 外购：实际支付价款（买价+税费+直接归属于使其达到预定用途发生的其他2. 投资者投入：投资合同或协议约定的价值（约定不公允的除外）3.自行研发：分为研究阶段1.外购无形资产和开发阶段外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他购入时：借：无形资产贷：存款、应付账款、应付

8、票据等【例 7-1】泰山录如下：公司以 50从国外引进一项专有技术，根据有关凭证，编制会计分借：无形资产专有技术500000500 000贷：存款第6页会计实务课程2.自行研发3.自行开发的无形资产自行开发的无形资产的成本，包括开发阶段可化的及申请等。区分研究阶段·研究阶段·开发阶段与开发阶段费用化计入当期损益符合化条件的”科目核算计入无形资产价值研究开发通过“研发三、设置的基本账户：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等的支持，并且一旦研发将降低该公司生产的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费

9、 500、人工工资 100，以及其他费用 400，总计1000。其中，符合化条件的为 600，2008.12.31，该专利技术已经达到预定用途（按 10 年摊销）。第7页会计实务课程发生研发借：研发：费用化化4,000,0006,000,0005,000,0001,000,0004,000,000贷：原材料应付职工薪酬存款2008.12.31，该专利技术已经达到预定用途：借：用4,000,0006,000,0004,000,0006,000,000无形资产贷：研发费用化化2008 年度研发费用加计扣除的计算:计入当期损益的费用化=400 万, 其加计扣除金额=400×50%=200

10、万化600 万, 由于 2008 年末已达到预定用途,形成无形资产.按税定,该无形资产从使用当月即 2008 年 12 月开始,按其 150%即 900 万（600×150%）分 10 年平均摊销. 会计上的月摊销额=600÷10÷12=5 万税法上的加计月摊销额=600×50%÷10÷12=2.5 万综上,2008 年度税前扣除的研发费用为:正常扣除金额=400+5=405 万,加计扣除金额=200+2.5=202.5 万企业由此可少交的所得税金额=202.5×25%=50.625 万从 2009 年开始,9 年1130&

11、#215;25%=7.5 万每年可加计摊销的无形资产成本=2.5×12=30 万,每年可少交所得税四、无形资产的摊销1. 进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析 不确定的无形资产不应摊销。2. 应摊销金额：其使用，使用有限的无形资产应进行摊销，使用应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备使用有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第承诺在无形资产使用结束时该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用3.无形资产的摊销期限结束时很可能存在。使用有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用合理摊销。如果预计使用超过了相关合同规定的受益

12、年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定（1） 合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；（2） 合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3） 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。对于使用月不再摊销。有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当使用不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。第8页会计实务课程4.无形资产摊销的会计核算方法将无形资产价值在使用内分期摊入各受益期间的过程。（1）摊销方法按利益预期实现方式摊销。无法确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销（按月、年）。（2）预计残值使用有限的无形资产的残值一般为零。除非有第承诺使用结束时以一定价格该无形资产，或可根据活跃市场得到可实现的预计残值信息。（3）摊销期（4）摊销金额一般应计入当期损益（用）但如其利益通过所生产的业务成本等 ）。（5）注意或其他资产实现，摊销金额可直接计入相关资产成本（其他企业至少应当于每年年度终了，对无形资产使用变。（6）无形资产摊销和固定资产折旧比较及摊销方法进行复核，变，