第四章应收及预付款项

1、第四章 应收及预付款项（债权）第一节 应收票据的核算一、 应收票据概述（一）应收票据的概念 商品、产品、劳务，商业汇票，不超过六个月（二）应收票据的分类 1、承兑人不同 银行承兑汇票，商业承兑汇票 2、是否带息 带息应收票据，不带息应收票据（三）应收票据的计价面值二、应收票据的核算（一）设置账户 应收票据 期初余额 尚未到期的商业汇票账 面价值 收到的商业汇票的票面金额及 到期收回或贴现或背书的商业汇票计提的票面利息（） 的账面价值（）期末余额 尚未到期商业汇票账面价值 资产类 应收票据备查簿（二）不带息应收票据的会计处理 1、收到商业汇票 借：应收票据 （票面金额） 贷：主营业务收入 应交税

2、费应交增值税（销项税额） 借：应收票据 贷：应收账款 2、到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 3、到期，承兑人拒付或无力支付票款 借：应收账款 贷：应收票据例：某企业3月1日A公司销售商品一批，货款和增值税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 34003个月后票据到期，企业收回账款23400元。借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400如果3个月后票据到期，A公司无力支付票款且未签发新票据。借：应收账款A公司 23

3、400 贷：应收票据 23400（三）带息应收票据的会计处理1、 期末（年末或年中末）计提利息： 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率（%）×期限 月份 12个月 天数 360天2、应收票据到期日的确定 按月表示，到期日=出票日 月末对月末 按日表示，“算头不算尾”、“算尾不算头3、账务处理 借：应收票据 贷：财务费用 如到期不能收回款项的带息商业承兑汇票，将账面余额转入“应收账款”，期末不再计提利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用。借：应收账款 贷：应收票据 财务费用（未计提的利息）例：乙企业2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注

4、明的商品价款为100000元，销项税额17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（1）乙企业9月1日收到票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000（2）2009年12月31日计提票据利息 票据利息=117000 5%12 4=1950（元） 借：应收票据 1950 贷：财务费用 1950（3）2010年3月1日票据到期收回款项 票据到期值=117000（1+5%126）=119925（元） 2010年未计提的利息=1170005%122=975（元） 借：银行存款 119925 贷：应收票据

5、 118950 财务费用（未计提的利息） 975如果，2010年3月1日票据到期未能收回款项 借：应收账款（117000+1950） 118950 贷：应收票据 118950其余的975元利息不再提取。如果2010年5月10日收回账款。 借：银行存款 119925 贷：应收账款 118950 财务费用 975（四）应收票据背书转让的会计处理 企业（背书人、连带责任）企业借：材料采购 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款 （物资款项与商业汇票金额的差额。或借记）例：企业从甲厂购入材料一批，价款为64000元，增值税为

6、10880元，款项共计74880元，材料已经验收入库。企业将票面金额为70000元的不带息应收票据转让，以偿付甲厂货款，同时，差额4880元当即以银行存款支付。借：原材料 64000 应交税费应交增值税（进项税额）10880 贷：应收票据 70000 银行存款 4880三、应收票据贴现的会计处理企业银行1、 应收票据贴现的计算票据到期值=票据面值 =票据面值×（1+票面利率×票据到期天数/360） =票据面值×（1+票面利率×票据到期月数/12）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360，12 贴现日到期日，算头不算尾，承兑人在异地

7、，加3天。贴现净额=票据到期值-贴现息2、应收票据贴现的会计处理借：银行存款 贷：应收票据 财务费用(或贷记)3、贴现票据到期，承兑人不能支付，贴现银行退回票据给贴现企业并扣划款项(一般发生在商业承兑汇票) 借：应收账款 贷：银行存款 短期借款 （贴现企业账户余额不足）例：A企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，税率为17%。M公司交来一张出票日期为5月1日、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑汇票。A企业6月3日持票据到银行贴现，贴现率为12%。A企业收到票据时：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170

8、006月3日到银行贴现，票据到期日为8月1日，贴现期为59天票据到期值=117000（元）贴现息=117000×12%×59/360=2301（元）贴现额=117000-2301=114699（元）借：银行存款 114699 财务费用 2301 贷：应收票据 1170008月1日，M公司无力向贴现银行支付票款。贴现银行将票据退回A企业。A企业并从自己的账户中将票款划出。借：应收账款M公司 117000 贷：银行存款 117000若A企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知A企业。借：应收账款M公司 117000 贷：短期借款 117000 第二节 应收

9、账款的核算一、应收账款概述（一）应收账款的概念 商品、劳务，价款、代垫包装费和运杂费（二）应收账款的范围及入账时间1、应收账款的范围 应收的价款、税款、代垫包装费和运杂费2、应收账款的入账时间 收入实现时，一般以开具发票的日期为入账时间。（三）应收账款的计价1、商业折扣 商品标价上给予的扣除，为促销 应收账款入账金额应该扣除商业折扣2、现金折扣 鼓励客户尽早付款 “2/10,1/20,n/30” 采用总价法，应收账款入账金额不扣除现金折扣3、销售退回与折让 已经售出商品发生质量等问题 退货或减让货款二、应收账款的核算（一）账户设置 应收账款单位 期初余额 尚未收回的款项 销售商品、提供劳务应收

10、取的价 收回或改用商业汇票结算或转销 款、代垫包装费和运杂费（） 为坏账的应收账款（）期末余额 尚未收回的款项资产类（二）应收账款的会计处理1、销售实现时，提供劳务后 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫运杂费等）2、在折扣期内收到款项 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款3、超过折扣期收到款项 借：银行存款 贷：应收账款4、改用商业汇票结算，收到票据时 借：应收票据 贷：应收账款 例：某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10,1/10,n/30”,增值税税率为17%，款项未收到。

11、借：应收账款甲公司 315900 贷：主营业务收入 270000 应交税费应交增值税（销项税额） 45900 10天之内收到货款 借：银行存款 309582 财务费用 6318 贷：应收账款甲公司 315900 20天内收到货款 借；银行存款 312741 财务费用 3159 贷：应收账款甲公司 315900 30天内收到货款 借：银行存款 315900 贷：应收账款甲公司 315900 第三节 预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的概念 预先支付给供应单位的款项（二）预付账款的核算1、账户设置 预付账款供应单位 期初余额 实际预付的款项 期初余额 尚未补付的款项 预付、

12、补付的款项（） 收到所购物资的应付金额及退回 多付款项（）期末余额 实际预付的款项 期末余额 尚未补付的款项资产类或通过“应付账款”核算2、会计处理(1)企业按合同预付货款借:预付账款 贷:银行存款(2)收到所购物资，根据发票账单借:原材料材料采购库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷: 预付账款(3)补付货款借:预付账款 贷:银行存款(4)收到退回的多付货款借:银行存款贷: 预付账款(5)预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物借:其他应收款-预付账款转入 贷: 预付账款并提取坏账准备。二、其他应收款的核算（一）其他应收款核算内容 其

13、他各种应收、暂付款项（二）账户设置 其他应收款债务人 期初余额 尚未收回的其他应收款 企业收到和结转的其他应收款（） 企业发生的各项其他应收款（） 期末余额 尚未收回的其他应收款 资产类（三）其他应收款的会计处理1、企业发生该业务时 借：其他应收款 贷：银行存款 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 收回时 借：银行存款 贷：其他应收款例：某企业向甲公司购买物品，借用包装物，以银行存款支付包装物押金800元。借：其他应收款包装物押金（甲公司） 800 贷：银行存款 800以后退回押金借：银行存款 800 贷：其他应收款包装物押金（甲公司） 800例：某企业因自然灾害造成材料毁损100000元，相应

14、增值税税额17000元。保险公司已经确认赔偿。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000借：其他应收款应收保险赔款 117000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 117000以后收到赔款时借：银行存款 117000 贷：其他应收款应收保险赔款 117000（四）备用金的核算1、备用金的概念也称零用现金，是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额的现金，并规定使用范围。2、定额备用金制(1)会计部门核定备用金定额,拨付现金 借:其他应收款-备用金 贷:银行存款 (2)会计部门根据使用部门的报销凭证支付现金

15、,补足定额借:管理费用 贷: 银行存款 库存现金(3)取消定额, 使用部门交回剩余现金借: 管理费用库存现金 贷: 其他应收款-备用金例:某企业的供销部门实行定额备用金制度,会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。 借:其他应收款-备用金（供销科） 6000 贷:银行存款 6000 供销部门凭发票报销5000元,以现金支票补足备用金 借:管理费用 5000 贷:银行存款 5000 三个月后, 供销部门取消定额备用金制,报销4000元,余额退回会计部门 借:管理费用 4000 库存现金 2000贷: 其他应收款-备用金（供销科） 6000第四节 应收款项减值的核算一、应收款项减值的一般描述（

16、一）坏账的确认1、坏账的概念 无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账损失的估计方法 （1）应收款项余额百分比法 （2）账龄分析法 （3）销货百分比法（二）坏账损失的核算 1、备抵法的概念 按期估计坏账损失，提取坏账准备 2、账户设置 坏账准备 已确认为坏账损失应予转销的应 按期估计坏账准备(坏账损失)数（+）收款项数额（-） 期末余额 已经预提尚未注销的坏账准备数额资产类备抵科目 3、备抵法的会计处理（应收款项余额百分比法）（1）计提坏账准备 当期按应收款项计算应计提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额，按差额计提 当期按应收款项计算应计提坏账准备金

17、额=当期应收款项年末余额×坏账计提比例 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 当期按应收款项计算应计提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额，按差额冲减 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备“坏账准备”借方余额+当期按应收款项计算应计提坏账准备金额=当期实际提取的坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收账款 预付账款 其他应收款 长期应收款（3）收回坏账借：应收账款预付账款其他应收款长期应收款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款预付账款其他应收款长期应收款或者 借：银行存款 贷：坏账准备例:某企业对应收账款采用按年末应收

18、账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3。该企业第一年末的应收账款余额为2500000元。第二年应收账款中X公司所欠9000元账款已经超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业应收账款余额为3000000元。第三年应收账款中Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2600000元。第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末应收账款余额为3200000元。第一年末： 借：资产减值损失计提的坏账准备 7500 贷：坏账准备 7500第二年，冲销坏账借：坏账准备 9000 贷：应收账款X公司 9000第二年末，应提取坏账准备=（9000-

19、7500）+3000000×3=10500借：资产减值损失计提的坏账准备10500 贷：坏账准备 10500第三年冲减坏账借：坏账准备 8500 贷：应收账款Y公司 8500第三年末，应提取坏账准备=2600000×3-（9000-8500）=7300借：资产减值损失计提的坏账准备 7300 贷：坏账准备 7300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回借：应收账款X公司 9000 贷：坏账准备 9000借：银行存款 9000 贷：应收账款X公司 9000或者借：银行存款 9000 贷：坏账准备 9000第四年末，应冲减的坏账准备=（7800+9000）-3

20、200000×3=7200借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失计提的坏账准备 7200 第五章 存货 第一节 存货概述一、存货的概念及确认（一）存货的概念 出售的产品、商品，耗用的材料、物料（二）存货的确认二、存货的分类制造业（一）按经营的范围和用途1、原材料2、在产品3、半成品4、包装物5、低值易耗品6、库存商品7、代销商品（二）按保管责任和存放地点不同1、库存存货2、在途存货3、加工中存货4、委托代销存货三、存货数量的盘存制度（一）实地盘存制 定期盘存制 本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量（二）永续盘存制 账面结存制 期末结存数量=期初结存数量+本期收入数

21、量-本期发出数量 第二节 存货的计价一、实际成本法（一）存货成本的构成 1、采购成本 买价、税费、运输费、装卸费、保险费，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费 2、存货的加工成本 直接人工、制造费用 3、其他成本 产品设计费（二）存货成本的确定1、购入的存货采购成本： 买价、税费、运输费、装卸费、保险费，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和教育费附加）2、自制的存货 材料费、直接人工、制造费用3、委托外单位加工完成的存货 实际耗用的原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费和委托加工的往返运输费用和相关

22、税金4、其他（三）实际成本核算下存货发出的计价方法1、先进先出法 假设先购入先发出2、个别计价法 个别认定法，逐一辨认3、加权平均法 以数量为权数（一个月）4、移动加权平均法 以数量为权数（每次进货）二、计划成本法 第三节 存货的核算一、原材料按实际成本核算 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料（一）账户设置原材料保管地点（仓库）、类别、规格 期初余额 库存原材料的实际成本 入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本 期末余额 库存原材料的实际成本 资产类在途物资供应单位 期初余额 在途物资的实际成本已支付或承付的在途物资价款和 已验收入库的在途物资的实际成本 运杂

23、费期末余额 在途物资的实际成本 资产类（二）原材料取得的会计处理1、外购原材料（1）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库 借：原材料 （价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 其他货币资金（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或验收入库 借：在途物资 （价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 其他货币资金以后材料到达验收入库后，收料单借：原材料 贷：在途物资（3）货款尚未支付，材料已验收入库、发票账单已到 借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费

24、应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、发票账单未到，月末按暂估价入账 借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款-暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料（暂估价） 贷：应付账款-暂估应付账款收到发票账单时借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金（4）货款已经预付，材料尚未验收入库、预付货款借：预付账款 贷：银行存款、材料已验收入库，发票账单借：原材料或在途物资（价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款、补付货款借：预付账款 贷：银行存款、退回多付款项借：银行存款 贷：预付账款（5）

25、购入的材料短缺或毁损2、自制的原材料 借：原材料 贷：生产成本3、投资者投入的原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积（三）发出材料的会计处理1、销售原材料 借:银行存款 应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 例题：甲公司本月销售一批材料，专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元，已经收款。材料实际成本为9000元。借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000 2、部门领用，月末根据“发料凭证

26、汇总表” 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 销售费用 管理费用 制造费用 其他业务成本 贷：原材料例：某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。 借：在途物资 4700000 应交税费应交增值税（进项税额） 799000 贷：应付票据 5499000以后材料到达验收入库时借：原材料 4700000 贷：在途物资 4700000例：该企业11月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票帐单，货款未付，合同作价45万元。 11月28日验收入库时可暂不入账，11月3

27、0日，按暂估价入账借：原材料 450000 贷：应付账款-暂估应付款 450000 12月1日，用红字编制相同分录借：原材料 450000 贷：应付账款-暂估应付款 450000 12月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税税额74800元，予以承付。 借：原材料 440000 应交税费应交增值税（进项税额）74800 贷：银行存款 514800例：在建工程领用库存原材料，金额58000元，生产车间领用库存原材料，金额47000元。 借：在建工程 67860 贷：原材料 58000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 9860 借：生产成本 4700

28、0 贷：原材料 47000二、原材料按计划成本核算（一）账户设置原材料保管地点（仓库）、类别、规格 期初余额 库存原材料的计划成本 入库原材料的计划成本 发出原材料的计划成本 期末余额 库存原材料的计划成本 资产类材料采购材料类别 期初余额 在途物资的实际成本已支付或承付的材料实际采购成本已验收入库的材料的计划成本，实际成本计划成本的差额 实际成本计划成本的差额(超支差)(节约差) 期末余额 在途物资的实际成本 资产类材料成本差异材料类别、品种 期初余额 库存材料的实际成本 期初余额 库存材料的实际成本计划成本的差额 计划成本的差额实际成本计划成本的差额 实际成本计划成本的差额(超支差) （节

29、约差)结转发出材料应负担的节约差异 结转发出材料应负担的超支差异期末余额 库存材料的实际成本 期末余额 库存材料的实际成本计划成本的差额 计划成本的差额 资产类调整账户, 调整“原材料”，以求得库存材料实际成本的账户。（二）原材料取得的会计处理 1、货款已付或已开出承兑商业汇票，同时材料验收入库借：材料采购（实际成本：价款+运+保+仓+包+损+挑+税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 其他货币资金入库并结转差异（实际工作中，月末汇总入库材料的成本） 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异）OR 借：原材料（计划

30、成本） 贷：材料采购（计划成本） 借：材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异） 贷：材料成本差异（节约差异）2、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未验收入库 先做采购分录，等材料到达并验收入库后，再做入库分录3、货款尚未支付，材料已验收入库（1）发票账单已到借：材料采购（实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：原材料 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购 材料成本差异（节约差异）OR 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 借：材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异） 贷：材料成本差异

31、（节约差异）（2）发票账单未到，月末暂估入账 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字冲回 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款暂估应付款等收到结算凭证后再入账。 （三）发出原材料的会计处理1、结转发出材料的计划成本，“发料凭证汇总表” 借：生产成本基本生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 委托加工物资 贷：原材料（计划成本）2、结转发出材料应负担的成本差异 即将发出材料的计划成本调整为实际成本 材料成本差异率=月初结存材料成本差异（超支差正、节约差负）+本月收入材料成本差异（超支差正、节约差负）/ 月初结存材料计划成本+本月收入材料计

32、划成本 注：本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 委托加工物资 贷：材料成本差异（超支差异的摊销） 借：材料成本差异（节约差异的摊销） 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 委托加工物资例：甲公司9月份发生如下经济业务

33、，采用计划成本法核算。（1）甲公司购入L材料一批，货款3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本3200000元，已经验收入库，已付款。借：材料采购 L 3000000 应交税费应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3510000（2）甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，货款200000元，增值税额34000元，发票账单已经到达，计划成本180000元。材料未入库。借：材料采购 M1 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，货款500000元，增值税额8

34、5000元，发票账单已到，计划成本520000元，。材料已经验收入库。借：材料采购 M2 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据 585000（4） 甲公司购入M3材料一批，材料已经验收入库，发票账单未到，月末按计划成本600000元入账。借：原材料 M3 600000 贷：应付账款-暂估应付款 600000（5）月末，汇总入库材料的成本，实际成本3500000元借：原材料L 3200000 M2 520000 贷：材料采购L 3200000 M2 520000借：材料采购 L 200000 M2 20000 贷：材料成本差异 L 200000 M2 20000

35、（6）甲公司本月汇总发出L材料，基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司月初结存L材料的计划成本1000000元，成本差异30740元借：生产成本基本生产成本 2000000 辅助生产成本 600000 制造费用 250000 管理费用 50000 贷：原材料L材料 2900000 L材料的成本差异率=(30740-200000)/(1000000+3200000)×100%=-4.03%借：材料成本差异 116870 贷：生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本 24180 制造

36、费用 10075 管理费用 2015例：某公司11月末的“材料发出汇总表”如下： 材料发出汇总表 2007年11月 单位：元材料用途 材料类别计划成本差异额（差异率2%）基本生产车间生产产品领用1000002000辅助生产车间生产产品领用500001000各车间一般消耗7500150企业管理部门领用15000300企业扩建工程领用20000400对外销售250050合 计1950003900（1）结转发出原材料的计划成本，“发料凭证汇总表” 借：生产成本基本生产成本 100000 -辅助生产成本 50000 制造费用 7500 管理费用 15000 在建工程 20000 其他业务支出 2500 贷：原材料 195000（2）结转发出原材料应负担的成本差异若该公司原材料月初结存的计划成本为25000元，月初原材料成本的节约差为500元；本月入库原材料的计划成本为185000元，入库原材料的成本的超支差为4700元。 材料成本差异率=（-500+4700）÷（25000