中级会计实务·基础班·课后作业·第十五章

1、第十五章 所得税一、单项选择题1.甲公司2010年10月2日购入价值为600万元的设备，预计使用5年，预计净残值为0。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。2012年12月31日该设备的计税基础为（ ）万元。A.220 B.240C.307 D.2152.某企业响应国家号召，自行研发无形资产。2010年共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件支出50万元，符合资本化条件支出350万元，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，不考虑净残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形

2、成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2010年12月31日，下列关于该无形资产产生的暂时性差异，说法中正确的是（ ）。A.可抵扣暂时性差异225万元B.可抵扣暂时性差异180万元C.可抵扣暂时性差异0D.可抵扣暂时性差异157.5万元3.2010年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司

3、授予日股票公允价值为6元，2010年12月31日股票公允价值为9元，预计没有员工离开。按税法规定，由现金股票增值权确认的应付职工薪酬实际支付时可计入应纳税所得额。2010年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。A.15 000 B.0C.45 000 D.-15 0004.甲公司2010年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用120万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用160万元。税法规定，企业的产品质量保证费用在实际发生时可计入应纳税所得额。2011年12月31日该项预计负债产生的可抵扣暂时性差异为（ ）万

4、元。A.0 B.240C.200 D.1205.甲公司2011年8月取得乙公司股票5万股作为交易性金融资产核算，支付价款110万元，其中包括6万元手续费。2011年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股22.8元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。该项交易性金融资产产生的暂时性差异为（ ）万元。A.应纳税暂时性差异10万元B.可抵扣暂时性差异10万元C.可抵扣暂时性差异4万元D.应纳税暂时性差异4万元6.下列有关负债计税基础的确定中，不正确的是（ ）。A.甲公司因销售商品提供质量保修于当期确认

5、了50万元的预计负债，则该项预计负债的账面价值为50万元，计税基础为0B.甲公司因提供贷款担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则该项预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬50万元，按照税法规定可以于当期扣除全部扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值是50万元，计税基础也是50万元7.甲公司2011年发生广告费500万元，已经支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣

6、传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2011年实现销售收入3000万元。对于该事项的处理，下列说法中不正确的是（ ）。A.该项广告费账面价值为0B.该项广告费在税法上形成资产，计税基础为50万元C.该项广告费在税法上形成资产，计税基础为450万元D.产生可抵扣暂时性差异8.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年8月20日将成本为500万元的商品出售给乙公司，售价为800万元，款项已支付。至2010年年末乙公司对外销售60%，甲、乙适用的所得税税率均为25%。则2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A

7、.45 B.75C.30 D.09.甲公司2010年以4 000万元取得一项到期一次还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。该项国债投资的计税基础为（ ）万元。A.4 000 B.4 200C.200 D.010.A公司2011年发生业务招待费200万元，其中超标15万元，下列说法中正确的是（ ）。A.形成可抵扣暂时性差异15万元B.不产生暂时性差异C.形成应纳税暂时性差异15万元D.形成计税基础

8、为15万元11.甲公司2011年利润总额为2 000万元，发生如下事项：国债利息收入10万元；交易性金融资产公允价值上升20万元；可供出售金融资产公允价值上升15万元；超标的业务招待费5万元；因债务担保确认预计负债80万元。甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2011年应交所得税的金额为（ ）万元。A.513.75 B.500C.510 D.518.7512.甲公司2010年应付职工薪酬金额为300万元，其中180万元是由于授予给职工的现金股票增值权确认的，其余120万元为正常的工资薪金。税法规定由现金股票增值权确认的应付职工薪酬在实际支付时可计入应纳税所得额，其他的符合税法规定的应付职工

9、薪酬应当在实际发生时计入应纳税所得额。则应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。A.300 B.180 C.120 D.013.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。A.超标的业务招待费B.国债利息收入C.超标的业务宣传费D.期末固定资产的账面价值大于计税基础14.长江公司因享受税收优惠政策，2011年及以前适用的所得税税率为15%，从2012年起适用的所得税税率为25%。2011年利润总额为2 000万元，本年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备500万元，税法规定对资产计提的减值损失应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；（2）年末持有的可

10、供出售金融资产当期公允价值上升了1 000万元，假定税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应计入应税所得额的金额；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入200万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（ ）万元。A.70 B.270 C.345 D.220 15.2010年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资系甲公司于2010年3月1日取得，取得时成本为1 000万元（税法

11、认定的取得成本也是1 000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率相同，均为25%。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。下列说法中，正确的是（ ）。A.账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异B.因该事项确认的递延所得税负债余额为25万元C.该事项产生可抵扣暂时性差异100万元D.该事项不确认递延所得税负债16.长江公司2010年11月12日为甲公司的银行借款100万元提供信用担保，该项借款期限为2年，借款年利率为6%，于2012年11月12日到期。甲公司在2011年由于财务决策失误，导致经营严重亏损，后因重组失败，

12、最终于2012年12月10日进行破产清算，因其无力偿还银行借款，银行于2012年12月16日向法院提起诉讼，要求长江公司支付借款本息共计112万元。长江公司根据专业律师的意见，预计因该项担保公司会全额支付本息112万元。而该公司在2011年根据获知的甲公司经营风险加大，已经确认了预计负债50万。假定税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。则该项预计负债在2011年12月31日和2012年12月31日的计税基础分别为（ ）万元。A.0，112 B.50，112 C.0，0 D.50，017.某企业当年发生的下列事项中，可能产生应纳税暂时性差异的是（ ）。 A.预提产品质量保证费确认的预计

13、负债B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧D.计提建造合同预计损失准备18.甲公司2012年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2012年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一般计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。则关于2012年12月31日的会计分录中正确的是（ ）。A.借：公允价值变动损益 10 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1

14、0B.借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5C.借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5D.借：递延所得税资产 2.5贷：资本公积其他资本公积 2.519.2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，以前未计提过存货跌价准备，根据市场情况确定，Y产品的市场价格为2 300万元，预计销售费用5万元。假定税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。则因Y产品确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.76.25 B.75 C.0 D.30520.A公司2012年l2月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发

15、出，不符合收入确认条件。但按税法规定，该预收款项应计入2012年的应纳税所得额。2012年12月31日该项预收账款产生的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。A.75 B.300 C.120 D.021.长江公司于2011年12月31日以2 400万元购入一栋办公楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2012年年末，该投资性房地产的公允价值为3 200万元。长江公司适用的所得税税率为25%，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为

16、（ ）。 A.确认递延所得税负债200万元B.不确认递延所得税资产或递延所得税负债 C.确认递延所得税负债230万元D.确认递延所得税资产200万元22.甲公司于2010年发生亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可于未来5年内税前弥补。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。如果该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为4 000万元，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。A.确认递延所得税资产1 250万元 B.确认递延所得税负债1 250万元 C.确认递延所得税资产1 000万元 D.确认递延所得税负债1 000万元二、多项选择题1.下列项目中

17、，其账面价值与计税基础之间不会产生差异的有（）。 A.短期借款 B.未计提减值的持有至到期投资C.长期股权投资D.应付职工薪酬2.下列说法中，正确的有（ ）。A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.因商誉的初始确认产生的暂时性差异应确认为递延所得税资产C.因商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债D.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债3.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（ ）。

18、A.因为支付给职工的现金股票增值权确认了应付职工薪酬3 000万元 B.企业以具有融资性质的售后回购方式销售了一批商品，该商品的成本为600万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1 000万元，尚未支付。按照税法规定可以于税前扣除的金额为800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款800万元4.以下说法中，正确的有（）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限 B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债D.与直接计入所有者权益的

19、交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益5.下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的有（）。 A.期末确认国债利息收入B.期末可供出售金融资产公允价值下降 C.期末交易性金融资产公允价值下降 D.期末计提存货跌价准备 6.下列企业适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理，以下说法中错误的有（ ）。A.甲公司2011年经营亏损8 000万元，公司预计在未来5年内能够产生应纳税所得额5 000万元，为此甲公司确认递延所得税资产1 250万元B.乙公司2011年年初购入设备一台，公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧

20、，该设备符合税收优惠条件，计税时按双倍余额递减法计提折旧，当年比年限平均法多计提折旧500万元，为此乙公司确认递延所得税资产125万元C.丙公司2011年年初以1 000万元购入一项可供出售金融资产，2011年年末该项金融资产的公允价值为2 000万元，为此丙公司确认递延所得税负债250万元D.丁公司2010年12月以2 000万购入一项投资性房地产，税法规定按20年采用直线法计提折旧（不考虑净残值），丁公司采用公允价值模式对其进行后续计量，2011年年末该项投资性房地产的公允价值为1 500万元，为此丁公司确认递延所得税资产125万元7.下列关于递延所得税资产确认的说法中，正确的有（ ）。A

21、.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限B.因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露C.递延所得税资产的确认应采用当期的所得税税率来核算D.税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响8.A公司于2012年1月1日取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试，预计可收回金额为700万元。A公司在计税时，对该项无形资产按10年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。A公司在2012年实现利

22、润总额1 000万元，适用的所得税税率为25%。假定A公司期初递延所得税资产、递延所得税负债无余额，且无其他调整事项。下列说法中正确的有（ ）。A.无形资产的账面价值为700万元，计税基础为540万元B.A公司2012年因该无形资产产生的暂时性差异为60万元C.A公司2012年年末应交所得税为235万元D.A公司2012年年末递延所得税负债余额为0 9.下列说法中，不正确的有（ ）。A.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现B.未来期间可能取得的应纳税所得额只可以是通过正常的生产经营活动实现的C.以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额D.满足确认条件的递延所

23、得税资产仅影响所得税费用10.关于递延所得税资产的减值，下列说法中不正确的有（ ）。A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核B.递延所得税资产不能计提减值准备C.递延所得税资产的减值计入资产减值损失 D.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回 11.以下会导致本期所得税费用大于本期应交所得税的有（ ）。A.递延所得税负债贷方发生额B.递延所得税资产贷方发生额C.递延所得税负债借方发生额D.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用12.关于所得税的列报，下列说法正确的有（ ）。A.递

24、延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.个别报表中满足一定条件下，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示C.个别报表中满足一定条件下，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示D.纳入合并报表范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销13.下列各项关于暂时性差异的表述中，正确的有（ ）。A.因债务担保确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异B.交易性金融资产公允价值下降产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计

25、提减值准备产生可抵扣暂时性差异14.下列不产生暂时性差异的事项有（ ）。A.因发生违法经营被罚款B.发生超标的业务宣传费C.取得国债利息收入D.因违反与其他企业的合同而支付的罚款15.下列说法中，正确的有（ ）。A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特

26、征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认D.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，应当确认与子公司、联营企业和合营企业的投资相关的递延所得税资产16.下列说法中，正确的有（ ）。A.资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异B.资产的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异C.负债的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异D.负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异17.下列说法中，正确的有（ ）。A.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或

27、清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础B.当适用税率发生变化时，原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债不变C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现D.当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现18.下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本B.作为持有至到期投资核算的国债C.计提存货跌价准备D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额三、判断题1.所得税费用=当期所得税+递延所得税

28、费用（或收益）。 （ ）2.企业的递延所得税资产与递延所得税负债不能以净额列示。 （ ）3.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。 （ ）4.所有的应纳税暂时性差异都要确认递延所得税负债。 （ ）5.负债的计税基础=账面价值-当期可税前列支的金额。 （ ）6.递延所得税包括企业合并和直接计入所有者权益交易或事项产生的所得税影响。 （ ）7.企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。 （）8.可供出售金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以要进行

29、纳税调整。 （ ）9.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额的暂时性差异。 （ ）10.符合条件的可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。 （ ）四、计算分析题1.东方公司适用的所得税税率为25%，2011年发生如下经济业务：（1）甲材料是专门为生产A产品购入的，购入成本为400万元，数量为10吨。这批甲材料可以生产100件A产品，生产每件A产品还将发生的成本为5万元，A产品的每件市场价格为8万元，销售每件A产品将发生销售费用及税金0.1万元。甲材料的市场销售价格为20万元/吨，销售每吨甲材料将发生的销售费用及税金为0.1万元。（2）东方

30、公司2011年12月31日应收账款余额为2 000万元，该公司期末根据应收账款余额的10%计提坏账准备。东方公司的坏账准备期初余额为0。（3）东方公司对2011年l2月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为300万元，2011年12月31日的公允价值为350万元，确认公允价值变动损益50万元。假定东方公司无其他调整事项，税法规定，企业计提的各项减值准备在未发生实质性损失前，不允许从税前扣除。要求：计算以上事项应确认的递延所得税资产或负债的金额。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司2011年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出1 000万元，其中研究阶段支出2

31、00万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出为700万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司开发形成的无形资产在2012年1月31日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法，按10年摊销，无残值，税法与会计的规定是相同的。2012年12月31日，该专利权的可收回金额为600万元。要求：计算该项无形资产2012年12月31日应确认的递延所得税资产。（答案中的金额单位用万元表示）3.

32、甲公司于2010年1月1日开业，2010年和2011年免征企业所得税，从2010年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2010年1月1日开始计提折旧的一台设备，账面原值为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为3年，无残值；税法规定按5年，双倍余额递减法计提折旧，其他与会计规定相同。2010年12月31日该设备的可收回金额为2 400万元，2011未发生减值。要求：计算甲公司2010年和2011年应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所

33、得税。该公司2011年1月1日递延所得税资产余额为（全部为存货跌价准备形成的）50万元；递延所得税负债余额为（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）25万元。 2011年利润总额为8 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）长江公司2011年以2 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（2）2011年1月1日至7月1日，长江公司研

34、究开发一项专利技术，共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发支出共计480万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按5年摊销，预计净残值均为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）长江公司2011年发生业务宣传费400万元，至年底尚未支付。长江公司当年实现的销售收入为2 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，允许结转以后年度

35、税前扣除。（4）2011年12月，长江公司因为违反规定被行政部门罚款20万元，款项尚未支付。假定税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2011年12月31日，长江公司对大海公司的长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资系长江公司于2011年3月1日取得，取得时成本为 1 000万元，该项长期股权投资2011年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。税法规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收入免交所得税。（6）2011年计提产品质量保证费200万元，201

36、1年实际发生保修支出80万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。（7）2011年5月，长江公司自公开市场购入A公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为2 000万元；2011年12月31日该股票公允价值为2 400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行股利分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（8）2011年未发生存货跌价准备的变动。（9）2011年将上期持有的交易性金融资产进行出售，本期未购进交易性金融资产。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所

37、得税税率不会发生变化。（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2011年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司2011年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】计税基础是按照税法规定的折旧方法计算出来的设备的账面价值，2012年12月31日设备的计税基础=600-600

38、5;5/15-600×4/15-600×3/15×2/12=220（万元）。2. 【答案】D【解析】无形资产入账价值为350万元，2010年12月31日该无形资产账面价值=350-350/5×6/12=315（万元），计税基础=315×150%=472.5（万元），形成可抵扣暂时性差异=472.5-315=157.5（万元）。3.【答案】B【解析】2010年12月31日应付职工薪酬的账面价值=50×100×9×1/3=15 000（万元），法规定在实际发生时允许扣除，则计税基础=15 000-15 000=0。4.

39、【答案】B【解析】2011年12月31日该项预计负债的账面价值=200-120+160=240（万元），计税基础=240-240=0，因此产生240万元的可抵扣暂时性差异。5. 【答案】A【解析】交易性金融资产的账面价值=22.8×5=114（万元），计税基础为其入账价值=110-6=104（万元），产生应纳税暂时性差异10万元。6. 【答案】B【解析】销售商品提供的质量保修、预收账款都可以在未来应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0；债务担保支出按照税法规定不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值，等于100万元，因此选项B错误；应付职工薪酬在当期可以扣除，未来可以扣除的金额就是0，所

40、以计税基础=账面价值-0=账面价值。7. 【答案】C【解析】本题属于特殊事项形成的暂时性差异，当年可以税前扣除的广告费=3 000×15%=450（万元），本年实际发生广告费500万元，超过部分为50万元，可以结转以后税前扣除，因此计税基础为50万元，与账面价值0之间形成可抵扣暂时性差异50万元。8.【答案】C【解析】2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=（800-500）×（1-60%）×25%=30（万元）。9.【答案】B【解析】持有至到期投资的账面价值为4 200万元，对于持有至到期投资税法是承认实际利率法的，所以计税基础等于账

41、面价值，为4 200万元。10. 【答案】B【解析】超标的业务招待费不允许税前扣除，不产生暂时性差异。11.【答案】A【解析】应交所得税的金额=（2 000-10-20+5+80）×25%=513.75（万元）。12.【答案】C【解析】现金股票增值权产生的应付职工薪酬税法规定未来实际发生时可予税前扣除，即未来可以扣除的应付职工薪酬的金额为180万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-180=120（万元）。13. 【答案】C【解析】超标的业务招待费和国债利息收入都不产生暂时性差异；超标的广告费、业务宣传费税法规定可以结转以后年度扣除，产生可抵扣暂时性差异；期末固定资产的账面价值大于

42、计税基础产生应纳税暂时性差异。14. 【答案】D【解析】可供出售金融资产公允价值上升既不影响当期应纳税所得额，也不影响所得税费用。2011年度所得税费用=（2 000+500-200）×15%-500×25%=220（万元）。15. 【答案】D【答案】该项长期股权投资账面价值为1100万元，大于计税基础1000万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以不确认递延所得税负债。16. 【答案】B【解析】担保支出不允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值，所以该项预计负债在2011年12月31日的计税基础为50万元，在2

43、012年的计税基础为112万元。17. 【答案】B【解析】选项B使交易性金融负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。其他各项产生均产生可抵扣暂时性差异。18.【答案】D【解析】2012年12月31日因可供出售金融资产的公允价值下降，应当冲减资本公积10万元。该项可供出售金融资产确认公允价值变动后的账面价值为200万元，计税基础为210万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元。会计处理如下：借：资本公积其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积其他资本公积 2.519.【答案】A【解析】Y产品的可变

44、现净值=2 300-5=2 295（万元），计提跌价准备=2 600-2 295=305（万元），Y产品计提存货跌价准备后的账面价值为2 295万元，计税基础为2 600万元，产生可抵扣暂时性差异305万元，应确认递延所得税资产=305×25%=76.25（万元）。20.【答案】B【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时会减少应纳税所得额，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础为300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。21. 【答案】C【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的

45、投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值，该写字楼2012年年末账面价值为3 200万元；税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧，计税基础=2 400-2 400/20=2 280（万元）；账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异920万元，应确认递延所得税负债=920×25%=230（万元）。22. 【答案】C【解析】甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产，当期应确认的递延所得税资产=4 000×25%=1 000（万元）。二、多项选择题1.【答

46、案】AB【解析】对于持有至到期投资，税法是承认实际利率的，在不计提减值准备的情况下，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；权益法核算的长期股权投资与计税基础可能产生暂时性差异；因现金股票增值权确认的应付职工薪酬会产生暂时性差异。2. 【答案】AC【解析】资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产；商誉的初始确认产生的暂时性差异不应确认递延所得税负债。3. 【答案】CD【解析】选项A，因现金股票增值权产生的应付职工薪酬税法规定实际支付时可税前扣除，计税基础为0，小于其账面价值3 000万元；选项B，具有融

47、资性质的售后回购方式销售商品会计未确认收入，发出商品的账面价值为600万元，但是税法要确认收入，结转成本，因此发出商品计税基础为0。4. 【答案】ABD【解析】因可供出售金融资产公允价值下降，产生可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。5. 【答案】CD【解析】选项A应做纳税调减处理；可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项B不正确。6. 【答案】BD【解析】选项B，该设备账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债125万元；选项D，至2011年年末，该投资性房地产的计税基础=2 000-2 000/20=1 900（万元），账面价值是1

48、500万元，应确认递延所得税资产为（1 900-1 500）×25%=100（万元），所以选项D不正确。7. 【答案】ABD【解析】递延所得税资产确认时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。8. 【答案】BC【解析】使用寿命不确定的无形资产，会计上对其不进行摊销；因期末的可收回金额为700万元，大于账面价值600万元，未发生减值。税法应根据规定进行摊销，该项无形资产在2012年12月31日的计税基础为540（600-60）万元；因会计和税法的规定不同产生应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债15万元（60×25%）；应交所得税=（1000-60）&

49、#215;25%=235（万元）。9. 【答案】ABD【解析】选项A，递延所得税资产不要求进行折现；选项B，未来期间可能取得的应纳税所得额还包括以前期间出售的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生的应纳税所得额的增加额；选项D，满足确认条件的递延所得税资产应根据具体情形，分别影响所得税费用、资本公积和调整企业合并中的商誉。10. 【答案】BCD【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，确认为当期所得税费用，而非资产减值损失。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的

50、金额应当转回。11. 【答案】AB【解析】选项A、B使得本期所得税费用大于本期应交所得税；选项C使所得税费用小于本期应交所得税的金额；选项D，所得税费用等于应交所得税的金额。12. 【答案】ABCD13. 【答案】BD【解析】选项A因债务担保确认的预计负债不产生暂时性差异；选项C可供出售金融资产的公允价值上升产生应纳税暂时性差异。14. 【答案】ACD【解析】超标的业务宣传费产生暂时性差异。15. 【答案】AC【解析】资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的

51、应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。16. 【答案】AD【解析】资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。17. 【答案】AC【解析】递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递

52、延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础；当适用税率发生变化时，企业应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量；企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。18. 【答案】ACD【解析】对持有至到期的国债投资会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。三、判断题1.【答案】对2.【答案】错【解析】满足一定条件下，企业可以将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示。3.【答案】对4.【答案】错【解析】免税的非同一控制下企业合并确认的商誉，其账面价值与计税基础不一致产生的应纳税暂时性差异的不确认递延所得税负

53、债。5.【答案】错【解析】负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额6.【答案】对7.【答案】错【解析】企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值；如税法规定的收入确认时点与会计规定，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得额，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0，计税基础不等于其账面价值。8.【答案】错【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，不计入利润总额，不必进行纳税调整。9.【答案】对10.【答案】对四、计算分析题1

54、. 【答案】事项（1）：甲材料生产的A产品成本=400+5×100=900（万元），A产品的可变现净值=8×100-0.1×100=790（万元），发生了减值。甲材料的可变现净值=8×100-0.1×100-5×100=290（万元），低于成本400万元，应该计提跌价准备110万元，使账面价值290万元小于计税基础400万元，产生可抵扣暂时性差异110万元，应确认递延所得税资产=110×25%=27.5（万元）。事项（2）：计提坏账准备的金额=2 000×10%=200（万元），应收账款的账面价值=2 000-200=1 800（万元），计税基础为2 000万元，产生了可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产=200×25%=50（万元）。事项（