中级会计实务-比较

1、1、下列资产出售时会计处理如下：出售或处置确认收入，结转账面价值或结转成本营业税、公允价值变动和资本公积净利润或其他资产减值和存货跌价会计分录无形资产结转账面价值营业税计入营业外支出或冲减营业外收入公允价值（市价）-账面价值-营业税借：资产减值损失贷：无形资产减值准备固定资产账面价值转固定资产清理营业税计入固定资产清理1、确定固定资产清理2、公允价值（市价）-固定资产清理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备存货结转主营业务成本营业税计入处置费用1、确认卖价（市价）2、确认成本3、确定营业税。利润=1-2-3借：资产减值损失贷：存货跌价准备投资性房地产结转其他业务成本公允价值变动结转至其他业务成

2、本1、确认其他业务收入2、结转其他业务成本3、结转公允价值变动借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备长期股权投资结转账面价值资本公积-其他资本公积结转至投资收益1、出售时投资收益=确认收入-结转账面价值2、结转资本公积时入投资收益3、两个投资收益相加借：资产减值损失贷：长投减值准备交易性金融资产公允价值计量且变动计入当期损益其他权益变动入“公允价值变动”1、出售时投资收益=确认收入-账面价值2、结转公允价值变动时入投资收益3、两个投资收益相加公允价值计量，不存在减值。后续计量：公允价值变动、发放股利或利息(投资收益)、处置持有至到期投资三个二级科目，持有至到期投资成本、应计利息、利息调整货币

3、性资产，成本中可能同时含有未宣告利息和宣告利息收取利息计入“投资收益”。如果减值，新成本旧利率（内含报酬率）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备。后续计量账面价值和公允价值无关贷款和应收账款借：资产减值损失贷：坏账准备可供出售金融资产结转账面价值,买股票像成本法下长投，买债券像持有至到期投资其他权益变动入“资本公积-其他变动”持有至到期投资可转换为可供出售金融资产，以公允价值入账，公允价值和持有至到期投资账面价值差额计入资本公积借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备工程施工-合同成本同时确认收入，成本，差额“工程施工-合同毛利”。结算收款时，借：银行（或预收、应收） 贷：工程结算减

4、值=（总成本-总收入）*（1-完工率）借：资产减值损失贷：存货跌价准备资产减值范围：固定资产、投资性房地产、长期股权投资、无形资产、商誉、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）。另外存货存在跌价准备。持有至到期投资属于货币资金，和应收款项一样 存在减值，适用于金融工具准则折旧：无形资产 借：管理费用/制造费用/其他业务成本 贷：累计摊销 固定资产 借：管理费用/销售费用/在建工程/其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 投资性房地产 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧2、企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已

5、经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 与投资有关的相关费用会计处理如下：项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额，主要是追折价，冲溢价。投资非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本贷款和应收款项计入成本可供出售金融资产计入成本与投资有关的入账成本会计处理如下：项目直接相关的费用、税金入账成本长期股权同一控制计入管理费用

6、被合并方的账面净资产*合并方取得的控股比例 （-已宣告未发放的股利）投资非同一控制计入管理费用投资者投入的公允价值 （-已宣告未发放的股利）其他方式计入成本买价-已宣告未发放的股利（应收股利）+交易费用交易性金融资产计入投资收益买价-已宣告未发放的股利（应收股利）-交易费用（投资收益）持有至到期投资计入成本买价-已宣告未发放的利息（应收利息）+交易费用，分持有至到期投资成本【面值】，利息调整（倒挤出来），应计利息可供出售金融资产计入成本买价+交易费用（1）、如果相关费用入成本，借成本，贷银行存，如果不入成本，要么单独列示一个会计分录借：管理费用 贷：银行存款。要么在一个会计分录里面借：投资收益

7、 贷：银行存款中。（2）、持有至到期投资入账成本=总投入应收利息。分三级明细，持有至到期投资成本，直接可算出；持有至到期投资应计利息，按照债券票面*利率*应享有计息期限；持有至到期投资利息调整时到挤出来初始计量和划分1、 存货：按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。后续按照成本和可变现净值孰低法计量。2、 固定资产：按照成本进行初始计量。固定资产成本包括采购成本、加工成本和其他成本。后续按照成本和可收回金额孰高计量。3、投资性房地产：按照实际成本初始计量，后续按成本模式或公允模式 后续计量。4、无形资产：按照实际成本初始计量，后续以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的

8、余额计量，即摊余成本计量。5、（1）交易性金融资产：按照公允价值初始计量，后续按公允价值计量。主要是赚差价、分红。（2）持有至到期：按照公允价值和交易费用之和初始计量，即初始计量的摊余成本（通过“持有至到期-成本【面值】、持有至到期-利息调整”核算），后续按摊余成本计量。主要是收利息。持有至到期-利息调整=公允价值+交易费用-持有至到期-成本【面值】 （3）贷款和应收款。贷款同持有至到期。区别在划分上，见下。 持有至到期和贷款、应收款属于货币性资金，后续计量按摊余成本计量。 （4）可供出售金融资产：按照公允价值初始计量，后续按公允价值计量。1、 交易性金融资产划分条件：准备近期出售的以公允价值

9、计量且变动计入当期损益。主要是股票、债券。2、 持有至到期投资划分条件：到期日固定、回收金额固定，有意图，有能力持有至到期的非衍生性金融资产，在活跃市场上有报价。3、 贷款和应收账款：在活跃市场上没有报价。4、 可供出售金融资产：上述三类以外。持有意图不明确。3、 各项资产或投资的后续计量方法：资产或投资初始计量方法后续计量方法公式和比较固定资产成本法可收回金额，低于账面价值，要提减值（公允价值-处置费用）和未来现金流量现值孰高法无形资产成本法可收回金额，低于账面价值，要提减值后续支出全部计入费用。使用寿命不确定的无形资产，研发支出-资本化支出每年年末需要减值测试存货成本法成本与可变现净值孰低

10、法可变现净值分产成品、直接销售材料和为生产产品而持有的材料投资性房地产成本模式账面价公允模式市价成本模式和公允模式公允模式下公允价值变动计入“公允价值变动”科目长期股权投资形成控股合并不形成控股合并成本法和权益法同一控制下控股合并：被合并方账面净资产*合并方占有比例；非同一控制下：换出资产、发出或承担负债、发行权益性债券的公允价值。税费计入管理费用权益法下：买价-宣告未发放股利+交易费。公允价值变动计入“资本公积-其他资本公积”科目交易性金融资产(债券股票)公允价值计量注意 票面利息是分期支付还是期末一次性支付初始计量交易费走“投资收益”。公允价值变动计入“公允价值变动”科目，发放股利或利息、

11、处置时结转账面价值持有至到期投资（债券）公允价值计量注意 【票面到期面值 （成本）-含有的应计利息】和实际支付款项产额计入持有至到期投资-利息调整票面利息和实际利息计算属于货币资金，因此减值可以转回含有的应计利息是上一次发放日至购买时期间利息折价或溢价存货外购入存货的入账成本买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费+仓储费固定资产外购入账成本买价增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费专业人员服务费无形资产外购入账成本买价增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵

12、扣）场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费专业人员服务费投资性房地产外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。4、 货币性资产：是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。包括：货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。分

13、类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资、债权投资）；2、持有至到期投资（债券）；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。5、 下列项目，是否应计入企业存货成本？ 进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失×；

14、计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ×；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ×；计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用存货盘亏增值税处理：1、管理不善造成不允许抵扣。2、自然灾害造成允许抵扣。6、 现金、存货、固定资产盘盈盘亏会计处理：名称盘盈科目贷方盘盈结转盘亏科目借方盘亏结转现金待处理财产损溢其他应付款，营业外收入待处理财产损溢管理费用（无法查明原因），其他应收款（赔偿）存货待

15、处理财产损溢冲减管理费用待处理财产损溢（材料和税一并转入）管理费用（正常损耗或首发计量差错），营业外支出（自然灾害），其他应收款（人为损失）固定资产以前年度损益应交税费-应交所得税，盈余公积-法定盈余公积和利润分配-未分配利润待处理财产损溢其他应收款（赔偿），营业外支出关于在建工程固定资产的报废损失：1、在在建工程期间，冲减工程成本；2、在企业筹建期间，固定资产清理完成后，固定资产清理科目的余额，借记或贷记管理费用；3、工程结束后，在企业生产经营期间的，借记营业外支出，贷记营业外收入。4、自然灾害的等意外，计入营业外支出；5、完全报废计入营业外支出。7、 长期股权投资，对被投资单位的净损益调整

16、对投资时点的调整：存货没卖不影响利润，卖出时因为少结转成本，所以期末要冲减利润。 固定、无形资产少计提折旧，增加利润，所以期末要冲减利润。对内部交易的调整：存货没有对外卖出。差额全部冲减利润，以后年度卖出，增加利润。特别注意的是，被投资单位盈利，盈利时调整：（盈利额-调整金额）*比例被投资单位亏损，亏损时调整：（亏损额+调整金额）*比例8、名称形成资本公积是否影响损益卖出时转换形成公允价值变动可供出售金融资产借：可供-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积不影响借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益长期股权投资借：可供-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积不影响借：资本公积-其他资本公

17、积 贷：投资收益投资性房地产借：投资性房地产-成本 贷：固定资产 资本公积-其他资本公积借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益资本公积不影响，公允价值变动影响损益借：资本公积-其他资本公积 贷：其他业务成本 借：公允价值变动损益贷：其他业务成本交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益影响损益借：公允价值变动损益贷：投资收益债转股借：应付债券-面值 资本公积-其他资本公 贷：股本 资本公积-资本溢价 银行存款不影响（不属于综合收益）权益结算的股份支付在等待期内确认的所有者权益 借：管理费用应付职工薪酬贷：资本公积-其他资本公积不影响（不属于综合收益）减值资

18、产项目能否转回比较存货可以通过损益转回成本与可变现净值孰低法企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资一经计提，不能转回。余额=账面价值现在发生额=余额-期初余额+（-）发生额金融资产中的 持有至到期投资、贷款和应收账款货币资金通过损益转回账面价值现值金融资产中的可供出售金融资产（债务工具）债券可通过损益转回、（权益公积）股票可通过资本公积转回账面价值公允价值其他 递延所得税资产可以转回建造合同形成的资产完工时转回。预计总成本超过合同总收入的差额*（1-完工率）1、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3、固定资产（含在建工程）4、生