第五章贷款业务的核算

1、2022-3-71关键词：贷款关键词：贷款 票据贴现票据贴现 贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContents贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContents按照第按照第2222号企业会计准则的要求，金融资产应根据持有意图的号企业会计准则的要求，金融资产应根据持有意图的不同在初始确认时分为四大类：不同在初始确认时分为四大类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类金融资产还可进一步分为交易性

2、金融资产和指定为以公允值类金融资产还可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产的外延计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产的外延接近旧的会计准则中的短期投资。接近旧的会计准则中的短期投资。（2 2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资。长期债权投资。（3 3）贷款和应收款项。）贷款和应收款项。（4 4）可供出售金融资产。某项金融资产具体应分为哪一类，）可供出售金融资产。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策以及会计人员的主要取决于企

3、业管理层的风险管理、投资决策以及会计人员的执业判断等因素，但准则要求对该项资产在初始计量时一旦确执业判断等因素，但准则要求对该项资产在初始计量时一旦确认为哪一类，一般情况下不可在后续计量中随意变更。认为哪一类，一般情况下不可在后续计量中随意变更。引导概念引导概念金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金、存放款项、普通股票、应收票据、现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债券等。存款、投资、应付债券等。金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的；以公允价值计量且其变动计入当

4、期损益的；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产可供出售金融资产 。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。金融负债或权益的合同。其价值随特定因素变动、不要求初始净其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。投资、在未来某一日期结算。金融资产与投资管理金融资产与投资管理引导案例引导案例截至截至20122012年年1212月月3131日的中国建设银行资产结构日的中国建设银行资产结构 单位：百万元单位：百万元v贷款的初始计量：公允价值计量。贷款的初始计量：

5、公允价值计量。v贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。本进行后续计量。 贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。 贷款是我国商业银行最重要的资产之一贷款是我国商业银行最重要的资产之一贷款业务核算与管理的重点：贷款业务核算与管理的重点： 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为金和相关交易费用之和作为初始确认金额。初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当

6、根据实际利率计算。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率实际利率应在取得贷款时确定，在随后期间保持不变。实应在取得贷款时确定，在随后期间保持不变。实际利率与合同约定的名义利率差别很小的，也可按名义利际利率与合同约定的名义利率差别很小的，也可按名义利率计算率计算利息收入。利息收入。企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。 新准则规定：新准则规定：资料来源：根据各行资料来源：根据各行20102010年年报资料整理。年年

7、报资料整理。资料来源：根据各行资料来源：根据各行20102010年年报资料整理。年年报资料整理。资料来源：根据各行资料来源：根据各行20102010年年报资料整理。年年报资料整理。$盈利能力分解：部分上市银行贷款收入盈利能力分解：部分上市银行贷款收入 正常类正常类关注类关注类次级类次级类可疑类可疑类损失类损失类（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）一、贷款业务分类一、贷款业务分类借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。息。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些尽管借款人

8、目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。已无法保证偿还贷款本息。借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。定要造成一部分损失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。仍然无法收回，或只能收回极少部分。金融企业根据有关规定发放的、期限在金融企业根据有关规定发放的

9、、期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、信用等贷款。信用等贷款。 金融企业发放的贷款期限在金融企业发放的贷款期限在1 1年以上年以上5 5年（含年（含5 5年）年）以下的各种贷款。以下的各种贷款。 短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款金融企业发放的贷款期限在金融企业发放的贷款期限在5 5年（不含年（不含5 5年）以上年）以上的各种贷款。的各种贷款。 主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。期限的长短来确

10、定对贷款的不同核算管理方法。（三）其他分类（三）其他分类工业贷款工业贷款商业贷款商业贷款农业贷款农业贷款个人消费贷款个人消费贷款其他贷款其他贷款按贷款的对象按贷款的对象按贷款的保证按贷款的保证按贷款的经济内容按贷款的经济内容按银行承担的责任按银行承担的责任信用贷款、保证贷款、抵押贷款信用贷款、保证贷款、抵押贷款商业性贷款、政策性贷款商业性贷款、政策性贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款v研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融会计对贷款业务的管理，主要是根据各种不同种类的贷会计对贷款业务的管理，主要是根据各种不同种类的

11、贷款确立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主款确立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主要采取逐笔核贷和下贷上转等方式。要采取逐笔核贷和下贷上转等方式。v逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。v下贷上转贷款方式是借款单位为解决下属基层单位的资下贷上转贷款方

12、式是借款单位为解决下属基层单位的资金需要而使用的一种处理方法。金需要而使用的一种处理方法。二、贷款业务核算方式二、贷款业务核算方式1 1、提出申请、提出申请逐笔核贷基本程序示意图逐笔核贷基本程序示意图借借款款单单位位金金融融企企业业2 2、贷款发放、贷款发放3 3、按期归还、按期归还4 4、结清本息、结清本息对每笔无论任何性质的贷对每笔无论任何性质的贷款，需逐笔审批，逐笔办款，需逐笔审批，逐笔办理贷款的发放、收回和计理贷款的发放、收回和计息的处理手续。这是金融息的处理手续。这是金融企业对贷款业务处理的最企业对贷款业务处理的最主要方式。主要方式。下贷上转处理方式示意图下贷上转处理方式示意图主管单

13、位主管单位基层单位基层单位上级银行上级银行基层银行基层银行资资金金需需求求（2 2）提出借款申请）提出借款申请（1 1）（3 3）签订贷款协议）签订贷款协议通通知知（4 4）（5 5）通知用款）通知用款（6 6）凭印支款）凭印支款（7 7）借：借：贷款贷款户户 贷：现金或贷：现金或存款户存款户（8 8）上上划划（9 9）借：借：贷款贷款户户 贷：内部往来贷：内部往来借：内部往来借：内部往来 贷：贷： 贷款贷款户户如果该笔贷款的名义利率与实际利率不一致，如果该笔贷款的名义利率与实际利率不一致，则按照实际利率：则按照实际利率：三、贷款业务的日常核算与管理三、贷款业务的日常核算与管理借借款款单单位位

14、金金融融企企业业1 1、按计划提出申请、按计划提出申请2 2、签订借款协议、签订借款协议3 3、提交借款凭证一式四联、提交借款凭证一式四联v名义利率与实际利率名义利率与实际利率一致，则根据借款凭证：一致，则根据借款凭证：借借 贷款贷款户户 贷贷 活期存款活期存款户户v按贷款到期日顺序专按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。夹保管借款凭证。借借 贷款贷款户户 贷贷 活期存款活期存款户户 贷贷 贷款贷款户价差（利息调整）户价差（利息调整）（一）贷款发放的初始计量（一）贷款发放的初始计量（二）利息的计算（二）利息的计算贷款发放时，在贷款协议中明确订明按贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月月（每月2

15、020日）或按季度（季度末月日）或按季度（季度末月2020日）结息的处理方法。通过电脑特殊处日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中理中“结息方式维护结息方式维护”功能设定。功能设定。定期结息定期结息利随本清利随本清贷款发放时，在贷款协议中明确订明贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息到期一并收回本息。结息方式如合同利率与实际利率不一致，则：如合同利率与实际利率不一致，则： 借借 活期存款活期存款户（合同利率）户（合同利率） 借借 应收利息应收利息户户 借借 贷款贷款户价差户价差 贷贷 利息收入（实际利率）利息收入（实际利率） 基本计息公式基本计息公式利息利息=计息积数计息积数利率利率

16、逾期利息逾期利息=逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数利率利率逾逾 期期 息息例：例：A A行向开户单位行向开户单位ABCABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金公司发放短期流动资金贷款一笔，金额额6000060000元，期限元，期限3 3个月，利率为个月，利率为5.85%5.85%，利随本清，贷款发，利随本清，贷款发放日期为放日期为3 3月月1818日，银行于日，银行于8 8月月2020日才收回贷款本息，假设该日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在之二点一，请计算银行在8 8月月2020

17、日应收的利息数。日应收的利息数。到期息到期息=60000=600003 35.85%5.85%12= 877.5 12= 877.5 （元）（元）逾期息逾期息=60000=6000062622.1/10000= 781.2 2.1/10000= 781.2 （元）（元）加息加息= 877.5 = 877.5 6262 2.1/10000 = 11.42 2.1/10000 = 11.42 （元）（元）应收利息应收利息= 877.5 +781.2+11.42=1670.12 = 877.5 +781.2+11.42=1670.12 （元）元）对到期不能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款对到期不

18、能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款账户，计收逾期利息。账户，计收逾期利息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。6 6月月1818日日应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息和逾期贷款利息，对应收利息或贷款本金逾期和逾期贷款利息，对应收利息或贷款本金逾期9090天以天以上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷

19、款本金，再确定转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷款本金，再确定利息收入。利息收入。8 8月月2020日日逾期利息逾期利息= =逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数合同利率合同利率+ +加息加息加息加息= =按合同利率计算的逾期息按合同利率计算的逾期息加息比例加息比例逾逾 期期 息息张庆向某建行申请的住房抵押商业贷款张庆向某建行申请的住房抵押商业贷款1 1月月1717日到期，尚欠本金日到期，尚欠本金6000060000元，欠息元，欠息12001200元，合同期贷款利率为元，合同期贷款利率为5.85%5.85%，逾期利率万，逾期利率万分之二点一。该行拟订对个人住房贷款自分之二点一。该行拟订对个人住房贷款

20、自3 3月月1717日起，对不能按日起，对不能按期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别处以处以30%30%50%50%的的加息（即逾期加息（即逾期6060天（含）内，加息比例天（含）内，加息比例30%30%；6060天天90天（含），天（含），40% ；9090天以上，天以上，50%50%），请计算该客户如），请计算该客户如果在果在3 3月月1717日归还贷款本息、日归还贷款本息、5 5月月1717日归还贷款本息时的利息数。日归还贷款本息时的利息数。3 3月月1717日：日：逾期利息逾期利息=61200=6120012012

21、0 5.85% 5.85%360=1193.4360=1193.4加息加息=1193.4=1193.450%=596.750%=596.75 5月月1717日银行应收利息数为日银行应收利息数为1193.4+ 596.7=1790.11193.4+ 596.7=1790.1例例3：武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率：武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为为5.16%，上半年贷款记录为：元月，上半年贷款记录为：元月5日放贷日放贷50万元，万元，2月月9日放日放贷贷15万元，万元，3月月10日收回日收回5万元，其余贷款于万元，其余贷款于6月月30日全部收回，日全部收回，

22、请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额日日数数积数积数1.51.5放放505050503434170017002.92.9放放151565653131201520153.103.10收收5 56060110110660066006.306.30收收60600 0计息积数计息积数=1700+2015+6600=10315利息利息=10315 5.16% 360= 1.478（万元）（万元）1 1、按期全额收回、按期全额收回偿还凭证或支票偿还凭证或支票（1 1）计算到期应收利息）计算到期应收利息（2 2）转帐）转帐（

23、3 3）注销借据。）注销借据。金融企业金融企业借款单位借款单位a收回贷款时的转帐分录：收回贷款时的转帐分录：借借 吸收存款吸收存款 / /存放中央银行款项存放中央银行款项 （按客户归还的金额）（按客户归还的金额） 贷贷 应收利息应收利息 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷贷 贷款贷款本金本金 （按归还的贷款本金）（按归还的贷款本金） 贷贷 利息收入利息收入 （按收回金额与帐面差额）（按收回金额与帐面差额）存在利息调整余额的，还应同时结转。存在利息调整余额的，还应同时结转。（三）贷款资产的后续计量（三）贷款资产的后续计量2 2、不能按期收回贷款、不能按期收回贷款v 贷款的展期或转期

24、贷款的展期或转期贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。方式。贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款到期时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回贷款到期

25、时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回原贷款，再做贷款发放的一种特殊处理办法。原贷款，再做贷款发放的一种特殊处理办法。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期累计不能超过原贷款期限，中期贷款展期累计不贷款的展期累计不能超过原贷款期限，中期贷款展期累计不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期累计不得超过得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期累计不得超过3 3年等。年等。转户处理时的会计分录为转户处理时的会计分录为： *逾期贷款逾期贷款借借 逾期贷款逾期贷款户户贷贷 短期贷款短期贷款户户或采取或采取借借 逾期贷款逾期贷款户户借

26、借 短期贷款短期贷款户（红字）户（红字）特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理。转入逾期贷款帐户的贷款在逾期超过一定的时间后，如果仍转入逾期贷款帐户的贷款在逾期超过一定的时间后，如果仍然不能收回，则需转入非应计贷款管理，在帐务上转入表外核然不能收回，则需转入非应计贷款管理，在帐务上转入表外核算。算。 贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到

27、期日，将贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款转入逾期贷款帐户。贷款转入逾期贷款帐户。以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款贷：贷款/贷款损失准备贷款损失准备新准则规定，贷款资产应当采用实际利率法，按新准则规定，贷款资产应当采用实际利率法，按摊余成本摊余成本进

28、行后续计量。进行后续计量。实际利率法，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。实际利率，实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。负债当前帐面价值所使用的利率。贷款资产摊余成本贷款资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采

29、用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失 例1 2008年初，某工行向A公司发放5年期贷款1250万元，实际支付1000万元。合同利率6%，并约定每年收息一次。假定计算确定的实际利率为10%，试计算年摊余成本。贷款发放时：贷款发放时：借：借：贷款贷款户户 12501250 贷：活期存款贷：活期存款户户 10001000 贷：贷：贷款贷款户价差户价差 250 250 2010年1月1日,该银行修改了合同利率及现金流量，利率调整为4.7%,预

30、期该年末将收回本金的50%,剩余的50%在2012年末收回.此时,2010年的年初摊余成本应调整(将2010年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ + 3030* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此应为2010年期初数 -3-1-2-3例：例：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A银行以折价方式向银行以折价方式向B B企业发放企业发放5 5年期贷款年期贷款10001000万元（实际发放给万元（实际发放给B B企业的为企业的为900900万），合同利率万），合同利率1010，

31、A A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时实际利银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时实际利率为率为10.74%10.74%。20092009年年1212月月3131日，有证据表明日，有证据表明B B企业发生严重财务困难，企业发生严重财务困难，A A银银行据此确认对行据此确认对B B企业的贷款发生了减值，并预期企业的贷款发生了减值，并预期20102010年年1212月月3131日将收到利息日将收到利息100100万，万， 20112011年年1212月月3131日仅收到本金日仅收到本金450450万。计万。计算算A A银行银行20092009年年1212月月3131日应确认的

32、贷款减值损失日应确认的贷款减值损失 。并作出计提并作出计提减值准备的会计分录。减值准备的会计分录。计算分析：计算分析：20072007年贷款发放时的初始计量金额：年贷款发放时的初始计量金额：900900万元万元0707年年1212月月3131日未确认减值损失前的摊余成本计算：日未确认减值损失前的摊余成本计算： 摊余成本摊余成本900900（90090010.74%10.74%）100100896.66(896.66(万元万元) )20082008年年1212月月3131日，贷款的摊余成本：日，贷款的摊余成本：摊余成本摊余成本 896.66 896.66 （896.66 896.66 10.74

33、%10.74%）100100892.96 892.96 20092009年年1212月月3131日，贷款的摊余成本：日，贷款的摊余成本： 892.96892.96（892.96 892.96 10.74%10.74%）100100888.86 (888.86 (万元）万元）20102010年年1212月月3131日，日，A A银行预计从银行预计从B B企业贷款将收到的现金流量企业贷款将收到的现金流量的现值的现值 100 100 （1 110.74%) 10.74%) 450 450 （1 110.74%) 10.74%) 457.25(457.25(万元万元) )20092009年年1212月

34、月3131日日,A,A银行应确认的贷款减值损失银行应确认的贷款减值损失=888.86-=888.86-457.25=431.61(457.25=431.61(万元万元) )-1-2v 金融企业应该在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和金融企业应该在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计委托贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。v计提贷款损失准备的资产，是指企业承担风险和损失的下列计提贷款损失准备的资产，是指企业承担风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含抵押

35、、质押、保证、无担保贷款）、资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫信用卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担款、信用证垫款）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应计提贷款损失准备。金融企业不承政府混合贷款等资产，也应计提贷款

36、损失准备。金融企业不承担风险的委托贷款等，不计提损失准备。担风险的委托贷款等，不计提损失准备。 4 4、贷款的损失准备金及拨备的计提、贷款的损失准备金及拨备的计提专项准备特种准备金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理计提。能性合理计提。v拨备覆盖率拨备覆盖率=(=(一般准备一般准备+ +专项准备专项准备+ +特种准备特种准备)/)/ ( (次级类贷款次级类贷款+ +可疑类贷款可疑类贷款+ +损失类贷款损失类贷款) ) 一般准备根据全部贷款余额的一定比

37、例计提，用于弥补尚未根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备。在净利润中计提，属于贷识别的可能损失的准备。在净利润中计提，属于贷款减值准备。款减值准备。按照贷款五级分类结果及时足额计提，具体比例由按照贷款五级分类结果及时足额计提，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。按贷款质量五级分类分别提取。理确定。按贷款质量五级分类分别提取。拨备覆盖率是贷款损失准备对不良贷款的比率，主要反映拨备覆盖率是贷款损失准备对不良贷款的比率，主要反映商业银行对贷款损失的弥补能力和对贷款风险的防范能力。商业银行对贷款损失的弥补

38、能力和对贷款风险的防范能力。 （四）抵押物的种类、审核及基本处理（四）抵押物的种类、审核及基本处理v实际工作中实际工作中，借款人提供一定的经金融企业认可的财产作抵借款人提供一定的经金融企业认可的财产作抵押而向金融企业申请的抵押贷款占据了绝大部分的份额。抵押押而向金融企业申请的抵押贷款占据了绝大部分的份额。抵押贷款与信用贷款的基本帐务处理程序相同，所不同的是金融企贷款与信用贷款的基本帐务处理程序相同，所不同的是金融企业多了对抵押物的审核、确认和处理。业多了对抵押物的审核、确认和处理。v抵押品的确定原则及审核标准抵押品的确定原则及审核标准：能自由买卖能自由买卖。风险较小。风险较小。便于保管。便于保

39、管。为借款人所有或有处分权。为借款人所有或有处分权。借：活期存款借：活期存款户户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户 贷：应收利息贷：应收利息/营业外收入营业外收入对对抵抵押押物物处处理理方方式式拍拍 卖卖拍卖价高于贷款本金时拍卖价低于贷款本金时转入账内转入账内借：活期存款借：活期存款户户借：营业外支出借：营业外支出 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户借：固定资产等借：固定资产等 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户 贷：应收利息贷：应收利息/累计折旧等累计折旧等商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContents贴现是持票人以未到期的商业汇票，

40、向银行贴付一定的贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行为。利息后所作的票据转让行为。贴现业务与贷款业务，都是金贴现业务与贷款业务，都是金融企业的资产业务，是金融企融企业的资产业务，是金融企业对企业的资金融通，都要计业对企业的资金融通，都要计收利息。但两者从性质上，有收利息。但两者从性质上，有本质区别。本质区别。u收取利息的方式不同收取利息的方式不同u资金的流动性不同资金的流动性不同u 还款的追索不同还款的追索不同u融资主体的经济关系不同融资主体的经济关系不同一、金融企业贴现业务与一般贷款业务的异同一、金融企业贴现业务与一般贷款业务的异同二、贴现业务的帐务处理二、

41、贴现业务的帐务处理（一）金融企业受理汇票贴现（一）金融企业受理汇票贴现未到期商未到期商业汇票业汇票 1 1、计算、计算贴现利息贴现利息= =票面金额票面金额贴现天数贴现天数贴现贴现利率利率实付贴现额实付贴现额= =票面金额贴现利息票面金额贴现利息2、转帐、转帐借：贴现资产借：贴现资产贷：（递延收益）贴现资产贷：（递延收益）贴现资产利息调整利息调整 （利息收入）（利息收入）贷：活期存款贷：活期存款贴现申请单位贴现申请单位贴现行贴现行贴现申请单位贴现申请单位结息时：结息时：借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入（二）收回贴现款项（二）收回贴现款项付款或承兑单位付款或承兑

42、单位开户或承兑行开户或承兑行贴现申请人贴现申请人贴现行贴现行1、委托收款、委托收款2、通知承付、通知承付3、承付期满、承付期满借：活期存款借：活期存款户户贷：联行存放款项贷：联行存放款项或或借：应解汇款借：应解汇款户户贷：联行存放款项贷：联行存放款项4、划款或退单、划款或退单5、A收款收款借：存放联行款项借：存放联行款项贷：贴现资产贷：贴现资产5、B收到退票收到退票向前手追索向前手追索借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户借：逾期贷款借：逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户贷：贴现资产贷：贴现资产8 8月月1717日，某开户单位持一张到期日为日，某开户单位持一张到期日为1111月月202

43、0日、面额为日、面额为200000200000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，开户行办理贴现手续，约定贴现率为开户行办理贴现手续，约定贴现率为5.85%5.85%，（，（1 1）计算贴）计算贴现利息和实付贴现金额。（现利息和实付贴现金额。（2 2）假定票据到期时贴现行不能）假定票据到期时贴现行不能正常收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无正常收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无款支付，拖欠到款支付，拖欠到1212月月3030日支付票款，按中央银行统一规定日支付票款，按中央银行统一规定的万分之三的罚息比例，计算该阶段的银行应收利息。的万分之三的罚息比例，计算该阶段的银行应收利息。q 贴现利息贴现利息=20000093 5.85% 360=3022.5q 实付贴现金额实付贴现金额= 200000= 200000 3022.5 =196977.53022.5 =196977.5q 应收利息应收利息=200