第五章 收入、货币资金与应收款项

1、会计学原理（第二版）主编： 石本仁 谭小平中国人民大学出版社2010.4第五章 收入、货币资金与应收款项本章要点 了解企业的主要经济活动 理解确认与计量 掌握收入确认的基本原则与会计处理 掌握货币资金项目的核算 掌握银行存款余额调节表的编制 认识会计控制要点 掌握应收款项的核算与管理 掌握应收票据的核算企业主要经济活动企业投资活动企业筹资活动企业经营活动购进业务：购进原材料、增值税、应付款项生产业务：领用材料、人工费用、在产品、完工产品销售业务：销售成本、销售费用、收入、增值税、应收款项税收业务：营业税、增值税、所得税对内：购建固定资产、无形资产，折旧、摊销对外：股权、债券投资投资者投入借入利

2、润留存第一节第一节 企业主要经济活动企业主要经济活动第一节 企业主要经济活动与会计核算 并不是所有的负债都是企业的筹资活动。通常情况下，由企业经营活动产生的应付账款、应付票据、应付职工薪酬等负债就不属于筹资活动，而属于企业的经营活动。供应供应货币货币资金资金材料材料在产在产品品产成产成品品货币货币资金资金销售完工投产购料购料生产生产销售销售支付水、电费等固定资产价值转移维持再生产部分部分资金资金退出退出借入借入负债负债投入投入所有者权益所有者权益筹资筹资利润分配利润分配工业企业经营活动过程第一节 企业主要经济活动与会计核算第二节 收入的确认与计量 一、确认与计量 1、确认 确认是把一个交易或事

3、项作为某项会计要素正式加以记录和列入财务报表的过程，它主要解决应否确认、何时确认和如何确认等三个关键性问题。 2、计量 确定了要登记的经济业务，还要进一步解决的问题是以什么金额进行登记，这一步称为计量。 对于经济业务第一次进入会计处理系统的称为初始确认和计量。经济业务进入会计系统后，还存在后续确认和计量的问题，如期末存货是按原账面价值还是按市价进行调整，固定资产折旧等。第二节 收入的确认与计量二、收入的定义与分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下两个主要特征：1）收入会导致所有者权益的增加；2）收入主要来自于企业的日常

4、生产经营活动，而不是所有者投入所导致的所在者权益的增加。狭义的收入狭义的收入广义的广义的收入收入营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第二节 收入的确认与计量 三、收入的确认与计量 （一）商品销售收入确认的条件 1. 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2. 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3. 3. 收入的金额能够可靠地计量 4. 4. 相关的经济利益很可能流入企业 5. 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）确认时间 按权责发生制原制第二节 收入的确认与计量 （三）收入金额的

5、计量 1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。 2、现金折扣。(总价法、净价法) 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 表示方法：2/10,1/20,n/第二节 收入的确认与计量（1 1）从业务内容上看）从业务内容上看主营销售业务主营销售业务1.1.核算的主要内容核算的主要内容主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本增值税销

6、项税额增值税销项税额营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用四、商品销售收入的会计处理（3 3）从资金角度看）从资金角度看销售时收款销售时收款预收款，按合同所定时间销售预收款，按合同所定时间销售销售时未收款销售时未收款（2 2）从业务结算类型上看）从业务结算类型上看销售价格销售价格增值税销项税额增值税销项税额银行存款银行存款应收账款、应收票据应收账款、应收票据预收账款预收账款2.2.需设置的账户需设置的账户借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷（1 1）主营业务收入）主营业务收入，损益类，损益类主营销售业务发生时，取得的主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）销售收入（按销售价格

7、计算）借借 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 贷贷 （2 2）应交税费）应交税费，负债类，负债类销售时取得的增值税销项销售时取得的增值税销项购进商品时支付的增值购进商品时支付的增值税进项税进项月末转入月末转入“本年利润本年利润”账户账户余：本期尚未抵扣的增值税本期应交未交的增值税 关于应交增值税的说明 增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税税率：一

8、般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额 3、举例：略（P105）第三节 货币资金货币资金是指企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金 现金可以分为狭义和广义两种。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金则包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。（一）库存现金的管理 现金管理的目：一是保证企业在日常的经营活动中有足够的现金，同时又能保持合理的库存；二是防止现金的损失和短缺，避免贪污、侵吞和挪用等。 现金管理的主

9、要内容：1）规定使用现金收付的范围；2）根据业务需要核定库存现金限额；3）不得“坐支”现金，也就是不得以收抵支，而应将现金收入和现金支出业务分开入账；4）钱账分开，即出纳与会计相分离；5）严格现金收支程序，经常核对现金与账簿记录，做到账款相符。第三节 货币资金 （二）定额备用金制度 定额备用金制度是指企业拨付企业各部门或职工为办理企业经济业务所需的日常零星开支的备用款项，这种制度采用先付后用，集中报销，报销时补足与原核定金额之间的差额，从而提高日常工作效率。 例5-6（P106-107） （三）现金的核算 1、现金的总账核算 例5-7（P107） 2、现金的序时核算 （P108） （四）现金的

10、清查 例5-8（P108） 其他应收款： 指企业发生的非购销活动的应收债权，企业应收或暂付其他单位或个人的款项。如应收的各种赔款、存出保证金、备用金（差旅费）及向职工收取的各种垫付款。 其他应付款： 企业应付或暂收其他单位或个人的款项。如应付的赔款、应付经营性租入固定资产、包装物的租金，收到存入保证金（押金）、替职工交纳的各种代收款。（四）库存现金的清查（四）库存现金的清查1、清查方法清查方法实地盘点法。2 2、清查手续、清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（调账的调账的重要的原始凭证）3、财产清查结果的处理步骤（1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义 （2）处理步骤：）处理步骤：

11、 根据查明结果填制“实存账存对比表”，编制有关记账凭证，调整账簿记录，做到账实相符。 查明原因，经领导批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。4、财产清查结果的会计处理 （1 1）账户设置）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产（2 2）库存现金清查结果的会计处理）库存现金清查结果的会计处理 长款：长款： 批准前，调账批准前，调账 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 批准后，视原因而定批准后，视原因而定 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（查不出原因）贷：营业

12、外收入（查不出原因） 或或 其他应付款（应退他人）其他应付款（应退他人） 短款短款 批准前，调账批准前，调账 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 批准后，分析原因批准后，分析原因 借：管理费用（找不出原因）借：管理费用（找不出原因） 或或 其他应收款其他应收款-某某某某 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第三节 货币资金二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行或其他金融机构的各种款项。（一）银行转账的结算方式1、票据结算方式 （1） 银行汇票结算方式：银行汇票是由银行签发，并由银行付款的汇票。 （2） 商业汇票结算方式：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日

13、期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3） 银行本票结算方式：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （4）支票结算方式：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。银行汇票结算程序银行汇票结算程序汇票申请人汇票申请人收款人（持票人）收款人（持票人）申请人开户行申请人开户行 （出票人）（出票人）收款人（持票人）收款人（持票人）开户行开户行3 3、持票结算、持票结算1 1、交款申、交款申

14、请请签发汇票签发汇票2 2、出票并、出票并收取手续费收取手续费7 7、退回多余款、退回多余款项项5 5、代理付、代理付款入账款入账4 4、将汇票交银、将汇票交银行行6 6、银行间清算、银行间清算资金资金银行本票银行本票第三节 货币资金 2、票据以外的结算方式 汇兑：汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。第三节 货币资金 （二）银行存款的账务处理 （三）银行存款余额调节表 企业的“银行存款日记账”应定

15、期与银行编制的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额在核对时往往不一致，产生不一致的原因有两个： （1）企业和银行任何一方或双方记账有错； （2）存在未达账项。 所谓未达账项是指企业或银行的一方已收到凭证并入账，另一方因尚未收到凭证而未入账的款项。 例5-9（P111-112）未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：P111P111 （3 3）.“.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见的编制方法（见下图）下图）项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减

16、：银行已付企业未付减：银行已付企业未付加：珠江公司多计电话费加：珠江公司多计电话费85000+6000+500-2000+57银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付减：银行误记兴兴公司减：银行误记兴兴公司存款存款95557+7000-5000-8000调整后存款余额调整后存款余额89557调整后存款余额调整后存款余额89557第三节 货币资金 三、其他货币资金 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。 其他货币资金主要包括企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票

17、存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款，以及信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 例5-10（P112-113）第三节 货币资金四、货币资金管理与会计控制（自学）对货币资金的管理和控制最基本的可从以下几个方面进行：1、负责现金收入的个人不得同时负责现金支出；2、出纳不得兼任会计，接触相应的现金会计记录；3、现金收入要直接存入银行，不得直接用于支付；4、现金支出应使用支票，支票序号要连续，并且有开票人以外的有权签字的人员的授权；5、每月核对银行账户。会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销

18、售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。第四节 应收款项 应收款项一般泛指一项债权，即企业所拥有的，在将来收取现金、商品或接受劳务的权利。 功能：提高了销售额 成本：占用资金或者坏账损失 通常包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等第四节 应收款项 一、应收账款 应收账款是指企业向客户赊销商品或提供劳务等销售业务而应向客户收取的款项，包括销售价款和代垫款项，但不包括非销售原因产生的其他款项，如各种赔款、罚款、存出保证金等。. （一）应收账款

19、的入账金额 应收账款应当按照实际发生额入账，即以销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账，主要包括发票金额和代垫运杂费两个部分。 例5-11、5-12、5-13（P115）第四节 应收款项 （二）坏账 坏账是指应收账款中部分无法收回或收回可能性很小的款项。 1、坏账的确认 通常情况下，应收账款符合下列条件之一时，就应确认为坏账： 1）债务人破产，以期破产财产清偿后仍然无法收回； 2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。第四节 应收款项 2、坏账损失的会计处理 实务中存在两种会计处理方法：直接转销法和备抵法

20、。 （1）直接转销法是指在坏账实际发生时，直接确认坏账损失的方法。 例：甲公司于2000年赊销给乙公司一批价款为30,000元 的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一 直未能收回，甲公司在2003年决定将该笔应收账款确 认为坏账。 借：资产减值损失坏账损失30,000 贷：应收账款乙公司30,000直接转销法 如上例中，乙公司的经济状况于2005年得到了比较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。 借：应收账款乙公司30,000 贷：资产减值损失坏账损失30,000 借：银行存款30,000 贷：应收账款乙公司30,000第四节 应收款项 （2）备抵法则是在每一会计期间，先估计坏账损失，

21、记入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。 根据备抵法，每一会计期间都要对坏账损失进行估计，其估计的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等。 应收账款余额百分比法是指根据应收账款期末余额的一定百分比来确定当期的坏账准备数，进而确认当期坏账损失的一种估计坏账损失的方法。其计算公式如下： “坏账准备坏账准备”期末数期末数= =“应收账款应收账款”期末余额期末余额估计坏账估计坏账率率 例5-14（P116-117） 销售百分比法是指根据企业本期赊销收入的一定百分比来估计当期的坏账准备数，进而确认当期坏账损失的一种估计坏账损失的方

22、法。其计算公式如下： “坏账准备坏账准备”期末数期末数= =当期赊销净额当期赊销净额估计估计坏账率坏账率 账龄百分比法：是根据客户所欠款的时间账龄百分比法：是根据客户所欠款的时间长短来估计坏账损失的方法。长短来估计坏账损失的方法。 （三）应收账款的管理 应收账款是一项信用资产，如果管理不善，一方面会占用企业大量资金，给企业经营带来极大的制约；另一方面，如果最后造成死账，更是给企业带来直接的无法弥补的经济损失。因此，加强应收账款的管理，也是会计的一项重要工作。 首先，评价应收账款水平是管理应收账款的基础。 发现问题后，如何找出问题的原因，还需要借助应收账款的结构分析，即账龄分析法。 最后，加强对

23、应收账款的管理，一个基本的工作是建立客户的信用档案，通过各种途径调查了解客户信用的变化情况，然后根据客户的信用状况，制定收款和信用销售的政策。第四节 应收款项 二、应收票据 （一）应收票据的分类与计价 应收票据是企业持有的、还未到期兑现的商业汇票。 根据承兑人的不同，商业汇票可分为承兑人为付款企业的商业承兑汇票和承兑人为银行的银行承兑汇票。 根据票据是否带息，商业汇票又可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 （二）应收票据的会计处理 1、不带息票据的会计处理 例5-15（P119）接上页 2、带息票据的会计处理 应收票据利息应收票据利息= =应收票据的票面金额应收票据的票面金额票面利率票面利率期

24、限期限 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 例5-16（P120-121） 三、预付账款和其他应收款 预付账款是指企业因购买材料、商品等，根据合同规定预先支付给供货方的款项。 其他应收款是指企业除了销售商品、提供劳务等以外的业务所引起的结算款项。 坏账准备坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补提少提部分补提少提部分转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分目前的余额目前的余额目前的余额三、应收账款三、应收账款应收款项发生减值提应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准取（或冲销）坏账准备备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款 恢复：借：应收账款等 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款等 账务处理本章概念（关键词） 经营活动 投资活动