第二章 财务会计基本理论

1、第二章 财务会计基本理论本章要点 财务会计理论的内容 财务会计的目标 会计信息质量的特征 会计要素及其涵义 会计要素的确认 会计要素的计量 财务会计报告体系第一节 财务会计基本理论的性质与内容一、财务会计基本理论的性质一、财务会计基本理论的性质会计理论会计理论是一套合乎逻辑的推理，用以：衡量会计实务的得失；指示会计新工作进行的方向和程序；说明现行会计实务的性质。 会计理论的结构及关系会计理论的结构及关系会计信息使用者会计信息使用者社会经济环境社会经济环境会计目标会计目标会计假设会计假设会计概念（要素）会计概念（要素）会计信息质量特征会计信息质量特征会计程序和方法会计程序和方法提出要求提出要求提

2、供会计报表提供会计报表会计的基础理论会计的基础理论会计的一般理论会计的一般理论会计实务会计实务会会 计计 学学 科科 体体 系系初级会计学初级会计学中级会计学中级会计学高级会计学高级会计学会计的基本理论和基本会计的基本理论和基本方法方法中级财务会计中级财务会计成本会计学成本会计学管理会计学管理会计学特殊行业会计特殊行业会计高级财务会计高级财务会计国际会计国际会计财务会计财务会计与与成本会计成本会计、管理会计管理会计它们的关系是：既相互联系，又有所区别。它们的关系是：既相互联系，又有所区别。比较内容比较内容财务会计财务会计管理会计管理会计成本会计成本会计服务对象服务对象外外内内内外兼顾内外兼顾外

3、部约束外部约束有有无无有有报告形式报告形式固定、定期固定、定期视需要视需要视需要视需要信息时间属性信息时间属性主要历史主要历史主要未来主要未来兼有兼有核算对象核算对象六大要素六大要素现金流量现金流量费用费用职能职能预测、决策、预算、核算、控制、分析、考核预测、决策、预算、核算、控制、分析、考核第一节 财务会计基本理论的性质与内容FASB的的7项财务会计概念框架项财务会计概念框架 (与我国基本准则类似与我国基本准则类似)SFAC No.1：“企业编制财务报告的目标目标”（1978年11月），本公告揭示了会计的基本目标和目的；SFAC No.2：“会计信息的质量特征会计信息的质量特征”（1980年

4、5月），该公告明确了有用会计信息的基本质量特征；SFAC No.3：“企业财务报表的要素要素”（1980年12月），本公告提出了财务报表的基本要素如资产、负债等十个要素以及这些要素的定义；SFAC No.4 ：“非盈利组织财务报告的目标目标”（1980年12月），这一公告是由于外界形势所加上的，随着以后不再分盈利与非盈利组织，这一公告实际已并入第1号公告中；SFAC No.5 ：“企业财务报表的确认与计量确认与计量”（1984年12月），该公告详细阐述了确认和计量的标准以及提供了关于什么信息应该进入及何时进入企业财务报告的指南；SFAC No.6 ：“财务报表的要素要素”（1985年12月），

5、该公告一方面取代了第3号SFAC No.3，另一方面将其范围扩大到包括非盈利组织；SFAC No.7 ：“在会计计量会计计量中使用现金流量信息和现值现金流量信息和现值”（2000年2月），本公告主要讨论在会计计量中如何使用现值技术，该公告是第5号公告的一个补充和完善。 财务会计财务会计:是以会计法为准绳，以会计准则或会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动；记录营业收入的形成、费用的发生及归属、收益的形成与分配；定期以财务报告的形以财务报告的形式式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量的一整套信息处理系统一整套信息处理系统。（为

6、有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动一种管理活动。）第一节 财务会计基本理论的性质与内容二、财务会计基本理论的主要内容二、财务会计基本理论的主要内容 P29-30第二节 财务会计的目标 一、财务会计的目标一、财务会计的目标 会计目标会计目标所包含的基本内容大致上为三个方面： 一是会计信息的基本用途； 二是会计信息的提供对象，即向哪些人提供会计信息； 三是提供哪些信息，包括哪些是有用的信息。 关于企业的会计目标关于企业的会计目标 20世纪七八十年代，世纪七八十年代，西方会计学界西方会计学界关于会关于会计目标的研究，形成了计目标的研究，形成了两个代表性的流派两个代表性的流派

7、： 受托责任学派受托责任学派 决策有用学派决策有用学派 受托责任学派受托责任学派的观点的观点 由于所有权和经营权的由于所有权和经营权的分离分离，资源的受托者就负，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。告资源受托管理的情况。 它应以它应以历史的历史的、客观的客观的信息为主信息为主 。 在西方，资本市场不发达的国家都采用了受托责在西方，资本市场不发达的国家都采用了受托责任观，如任观，如德国德国，相关性，相关性没有被列入没有被列入会计

8、信息质量会计信息质量特征特征 。 决策有用论的观点决策有用论的观点 1.1.财务报告应提供对财务报告应提供对现在和可能现在和可能的投资者、债权人的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策决策有用的信息有用的信息； 2.2.财务报告应提供有助于财务报告应提供有助于现在和可能现在和可能的投资者、债的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；信息； 3.3.财务报告应能提供关于企业的经济资源、对

9、这些财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 更应强调信息的更应强调信息的相关性、有用性相关性、有用性 。 美国与德国的会计目标的比较美国与德国的会计目标的比较 以私有制为基础、发达的市场经济体系以私有制为基础、发达的市场经济体系 法律制度法律制度 资本市场的发达程度资本市场的发达程度 企业规模企业规模 养老金制度养老金制度 银行功能银行功能

10、企业融资渠道企业融资渠道 主要的会计信息使用者主要的会计信息使用者 会计目标：会计目标： 美国美国强调向会计信息使用者提供有助于决策的信息；强调向会计信息使用者提供有助于决策的信息；相关性、有用性。相关性、有用性。 德国德国强调反映经营者的履约责任，客观性和历史性。强调反映经营者的履约责任，客观性和历史性。 我国我国1992年年的企业会计准则第的企业会计准则第1111条指出，条指出，会计目标会计目标要：要： （1）满足国家宏观经济管理的需要；）满足国家宏观经济管理的需要； （2）满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需）满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；要； （3）满足企业加强内

11、部经营管理的需要。）满足企业加强内部经营管理的需要。 我国我国20062006年年企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第第1 1章章第第4 4条：条：“财务会计报告的财务会计报告的目标目标是：是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层反映企业管理层受托责任受托责任履行情况，履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济有助于财务会计报告使用者作出经济决策决策。会计前提（基本假设）会计前提（基本假设）(accounting postulates)(accounting

12、postulates) 会计核算是建立在一些基本的假设和前提之上的。会计核算是建立在一些基本的假设和前提之上的。 会计基本假设会计基本假设是一种对会计活动进行是一种对会计活动进行时、空、量时、空、量限定的限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提理论，是会计活动得以进行的基本前提，为会计原则奠，为会计原则奠定基础。定基础。 1.会计主体（会计主体（EntityEntity） 2.持续经营（持续经营（Going ConcernGoing Concern） 3.会计分期（会计分期（Accounting PeriodAccounting Period） 4.货币计量（货币计量（Monetary Mea

13、surementMonetary Measurement） 1.1.会计主体（会计主体（EntityEntity）规范会计核算的规范会计核算的空间空间范围范围和立场。和立场。我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第五条：第五条：“企业应当对企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。” 把企业主体与它的所有者之间进行区分。把企业主体与它的所有者之间进行区分。 会计主体会计主体法律主体。法律主体。 对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是一是根据根据能控制资源、承担义务并进行经

14、营运作的经济单能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。定。 随着集团公司的出现，母公司和子公司各为独立法随着集团公司的出现，母公司和子公司各为独立法人，为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状人，为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况，会计主体假设发展为合并个体。况，会计主体假设发展为合并个体。 2.2.持续经营（持续经营（Going ConcernGoing Concern）在可预见的将来，在可预见的将来，企业不会面临倒闭、清算。企业不会面临倒闭、清算。 最重要的

15、假设。最重要的假设。 它是资产计价的最重要基准，衍生了它是资产计价的最重要基准，衍生了历史成本历史成本、折旧、资、折旧、资本保持等会计原则。本保持等会计原则。 资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响，否则就没有必要对资产进行化对持续经营价值产生影响，否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式；一种重要形式； 固定资产的购置是为了长期使用，应采用折旧的形式，按固定资产的购置是为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将

16、固定资产的价值分期转为费用；使用期限将固定资产的价值分期转为费用； 由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为保全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了而为保全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了精确区分精确区分资产和费用资产和费用的必要。的必要。 负债的区分。负债的区分。 3.3.会计分期（会计分期（Accounting PeriodAccounting Period）人为划分人为划分为连续的、时间相等的时段。日历年度、财政年度、为连续的、时间相等的时段。日历年度、财政年度、会计年度（可统一，可不同）会计年度（可统一

17、，可不同）是持续经营假设的是持续经营假设的补充补充。它是将持续不断的经营过程，人。它是将持续不断的经营过程，人为的截取一个为的截取一个“时间段时间段”，我国我国企业会计准则企业会计准则第七条规定：第七条规定：“企业应当划分会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。期间，分期结算账目和编制财务会计报告。” “会计期会计期间分为年度和中期。间分为年度和中期。”产生了本期与非本期的区别，会计信息是否可比、会计方产生了本期与非本期的区别，会计信息是否可比、会计方法是否一致等问题。法是否一致等问题。会计分期以计算定期收益，会计分期以计算定期收益，由于企业在某一较短时期，各项资产和权益的变

18、动与现金由于企业在某一较短时期，各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相吻合的，的收入和支出是不相吻合的，导致了两种不同的会计处理导致了两种不同的会计处理基础基础，即收付实现制和权责发生制。，即收付实现制和权责发生制。而企业在持续经营假设下，需要采取权责发生制确认收入，而企业在持续经营假设下，需要采取权责发生制确认收入，考虑考虑应计应计和和递延递延费用，以精确计量利润。费用，以精确计量利润。分配摊销分配摊销 4.4.货币计量（货币计量（Monetary MeasurementMonetary Measurement）统一计量尺度。统一计量尺度。 货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展货币作

19、为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物到一定阶段的产物。 其基本含义是：统一的货币单位是会计工作其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。币作为量度来加以确认。 必须同时必须同时附带两个假设附带两个假设：第一，货币的币值稳定不变；第一，货币的币值稳定不变；第二，币种的惟一性。第二，币种的惟一性。 第二节 财务会计的目标 二、财务会计信息使用者二、财务会计信息使用者 按照信息使用者与企业的关系，可分为企业按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部内部的财务信息使用者和企业的财务信息使用者和企业

20、外部外部的财务信的财务信息使用者。息使用者。 前者前者即企业内部的经营管理人员即企业内部的经营管理人员 后者后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等客或客户等等会计信息使用者会计信息使用者 企业管理者企业管理者（如国资委、税务部门、监管部门）（如国资委、税务部门、监管部门） 企业潜在的企业潜在的 供货方供货方 客户客户 社会中介机构（如会计师事务所）社会中介机构（如会计师事务所） 企业职工企业职工 第

21、二节 财务会计的目标 三、财务会计信息使用者需要的信息三、财务会计信息使用者需要的信息 1、投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券的市价；影响其证券的市价； 2、债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支付能力；付能力； 3、雇员（及工会）：关心薪金支付能力；雇员（及工会）：关心薪金支付能力； 4、顾客：关心企业提供商品、服务的可能

22、前提，顾客：关心企业提供商品、服务的可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。债务的现金。第三节 财务会计信息质量特征 一、财务会计信息质量特征的层次一、财务会计信息质量特征的层次第三节 财务会计信息质量特征 1.可靠性：可靠性：企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或事项的交易或事项为依据进行会计确认为依据进行会计确认,计量和报告计量和报告,如实反映符合如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息息,保证会计信息保证会计信息真实可靠真实可靠,内容完整。（客观性，内容完整。

23、（客观性，真实性）真实性） 2.相关性：相关性：企业提供的会计信息应当与财务会企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的计报告使用者的经济决策需要相关经济决策需要相关,有助于财务有助于财务会计报告使用者对企业过去会计报告使用者对企业过去,现在或未来的情况现在或未来的情况做出评价和预测。做出评价和预测。 亦即有用性，新准则更加强调企业提供信息的亦即有用性，新准则更加强调企业提供信息的有用性。有用性。第三节 财务会计信息质量特征 3.可理解性：可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者便于财务会计报告使用者理解和使用理解和使用。（明晰性）。（明

24、晰性） 4.可比性可比性(广义广义)：企业提供的信息应当具有可比企业提供的信息应当具有可比性性. 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项事项,应当采用一致的会计政策应当采用一致的会计政策,不得随意变更不得随意变更.确确需变更的需变更的,应当在附注中说明应当在附注中说明.(一贯性一贯性,亦即亦即纵向纵向可比可比) 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应应当采用规定的会计政策当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致确保会计信息口径一致,相互可比相互可比.(狭义的可比性狭义的可比性,亦即亦即横向可比横向可比

25、)第三节 财务会计信息质量特征 5.实质重于形式的原则：实质重于形式的原则：企业应当按照交易企业应当按照交易或事项的或事项的经济实质经济实质进行会计会计确认进行会计会计确认,计量计量和报告和报告,而不应仅以交易和事项的法律形式而不应仅以交易和事项的法律形式为依据。为依据。 例如例如:融资租赁融资租赁,售后回购等售后回购等. 6.重要性：重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况企业财务状况,经营成果和现金流量等有关经营成果和现金流量等有关的的所有重要交易或者事项。所有重要交易或者事项。第三节 财务会计信息质量特征 7.谨慎性：谨慎性：企业对交易或者事项进行会计

26、确企业对交易或者事项进行会计确认认,计量和报告应当保持应有的谨慎计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高不应高估资产或者收益估资产或者收益,低估负债或者费用。低估负债或者费用。（又叫（又叫稳健性原则或保守主义，但注意谨慎性原则稳健性原则或保守主义，但注意谨慎性原则的运用有几个要点：首先是面对不确定事项，的运用有几个要点：首先是面对不确定事项，其次谨慎要适度。稳健性原则的运用：资产其次谨慎要适度。稳健性原则的运用：资产减值的计提等。）减值的计提等。） 8.及时性：及时性：企业对于已经发生的交易或者事企业对于已经发生的交易或者事项项,应当及时进行会计确认应当及时进行会计确认,计量和报告计量和报告,不得

27、不得提前或者延后提前或者延后。(及时性及时性)第三节 财务会计信息质量特征 二、二、财务会计信息财务会计信息从属于使用者的从属于使用者的质量特征质量特征 可理解性和决策有用性可理解性和决策有用性 三、从属于决策的三、从属于决策的财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征 决策有用性的质量特征必须同时具备相关性和可靠性决策有用性的质量特征必须同时具备相关性和可靠性 相关性相关性，是指财务信息与决策相关的特性。相关的财务信息就应，是指财务信息与决策相关的特性。相关的财务信息就应具备预测价值具备预测价值(帮助决策者提高预测能力帮助决策者提高预测能力)和反馈价值和反馈价值(证实和改变证实和改变决策者的预

28、期决策者的预期)。同时还应具备及时性，即信息必须在决策者作。同时还应具备及时性，即信息必须在决策者作决策前能提供出来。决策前能提供出来。 可靠性可靠性，是指使用者能够依靠或相信所提供的财务信息。可靠性，是指使用者能够依靠或相信所提供的财务信息。可靠性具有三个条件具有三个条件:一是真实性一是真实性，即财务会计所计量或描述的与被计，即财务会计所计量或描述的与被计量、描述的经济活动和潜在的经济现象是一致的；量、描述的经济活动和潜在的经济现象是一致的；二是可验证性二是可验证性，即不同的会计人员对同一经济事件的计量和报告方法的意见一致，即不同的会计人员对同一经济事件的计量和报告方法的意见一致，并有足够的

29、证据加以核实验证；并有足够的证据加以核实验证；三是公正性或称不偏不倚三是公正性或称不偏不倚，即避，即避免财务信息倾向于预定结果或某一特定利益集团需要的主观意向。免财务信息倾向于预定结果或某一特定利益集团需要的主观意向。 四、财务会计信息的约束条件四、财务会计信息的约束条件 成本与效益原则成本与效益原则会计要素会计要素是对会计所要核算的经济活动内容是对会计所要核算的经济活动内容的的基本分类项目基本分类项目，也是财务报表的，也是财务报表的基本分类项目基本分类项目，也叫财务报表的也叫财务报表的基本构成要素基本构成要素，财务报表要素财务报表要素( (elements of financial stat

30、ements）我国的我国的企业会计准则企业会计准则，规定了资产、负债、，规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润所有者权益、收入、费用和利润六个六个会计要素。会计要素。前三项为资产负债表要素，后三项损益表要素。前三项为资产负债表要素，后三项损益表要素。第四节 会计要素第四节 会计要素 一、会计要素的划分一、会计要素的划分 FASB在其1980 年12月公布的企业财务报表的企业财务报表的要素要素的概念公告中提出十个十个财务报表要素：资产、负债 、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。 1989年，IASC发布的关于编制和提供财务报关于编制和提供财务报表的框架表的框架

31、中，则把会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(2006)，把会计要素归结为资产、 负债 、所有者权益、收入、费用和利润等六个六个要素。 第四节 会计要素二、财务状况要素：资产、负债、所有者权二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益益 (一一)资产资产 资产资产是指过去的交易或事项形成的、由企是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。 2006年年企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则对资对资产会计要素的定义如下：产会计要素的定义如下： 1、资产(assets

32、) ：“是指过去的交易或者事是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。” 掌握三个要点来掌握三个要点来 理解资产：理解资产： 资产必须是能够为企业提供未来收益的经济资源资产必须是能够为企业提供未来收益的经济资源; 该资源必须为企业所控制该资源必须为企业所控制; 资产取得时的成本必须可以客观地计量出来。资产取得时的成本必须可以客观地计量出来。 如果一项资产能够为实体提供如果一项资产能够为实体提供未来收益未来收益，那么它就，那么它就是一项经济资源。是一项经济资源。但具有经济利益的并不一定是资但

33、具有经济利益的并不一定是资产。产。比如，稳定且优良的客户群、广泛而高效的销售比如，稳定且优良的客户群、广泛而高效的销售网等。网等。 控制是一个会计概念控制是一个会计概念，与法律上的所有权概念不完，与法律上的所有权概念不完全相同。全相同。 如以分期付款方式购买的汽车如以分期付款方式购买的汽车 按年租入的写字楼按年租入的写字楼 如果租赁期等于该写字楼的使用寿命如果租赁期等于该写字楼的使用寿命 可以客观计量可以客观计量 如企业的商誉是在一段时期内渐渐发展起来的，如企业的商誉是在一段时期内渐渐发展起来的，而不是购买来的，而不是购买来的，流动资产流动资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无

34、形资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 资产总额资产总额权益总额权益总额资产负债表资产负债表（Balance Sheet）ABC公司公司 2003年年12月月31日日流动资产是在一年或超过一年流动资产是在一年或超过一年的正常经营周期内转化为现金的正常经营周期内转化为现金或耗用的资产或耗用的资产持有时间准备超过持有时间准备超过1 1年（不含年（不含1 1年）年）的各种股权性质的投资和其他长期投资。的各种股权性质的投资和其他长期投资。企业使用期限超过企业使用期限超过1 1年的与生产、年的与生产、

35、经营有关的设备、器具、工具等。经营有关的设备、器具、工具等。没有实物形态的非货币长期资产没有实物形态的非货币长期资产除上述资产以外的其他资产，除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用如长期待摊费用资产构成图资产流流动动资资产产非非流流动动资资产产货币资产交易性金融资产应收项目存货长期股权投资固定资产无形资产现 金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资产第四节 会计要素二、财务状况要素：资产、负债、所有者权二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益益 (二二)负债负债 负债负债是指过去的交易或者事项形成的、预是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致

36、经济利益流出企业的现时义务。 负债(liabilities) ：“是指过去的交是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。益流出企业的现实义务。” 负债有三个特征负债有三个特征：1.1.它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任，它表明了某实体当前对其他实体的义务或责任，该责任将会在未来特定日期通过资产的转让或使该责任将会在未来特定日期通过资产的转让或使用来清偿；用来清偿；2.2.这种义务或责任使企业这种义务或责任使企业无法避免未来的利益牺牲无法避免未来的利益牺牲，或选择的余地很小；或选择的余地很小；3.3.导致企业承担义务或责任的交易或

37、事项已经发生。导致企业承担义务或责任的交易或事项已经发生。 负债是对企业负债是对企业主体资产的要求权主体资产的要求权。 单个负债项目单个负债项目不是不是对某一项或某一组具体资对某一项或某一组具体资产的要求权。除非是抵押贷款或有担保的长产的要求权。除非是抵押贷款或有担保的长期负债。期负债。 负债一般都是以资产负债表日清偿债务所需负债一般都是以资产负债表日清偿债务所需的金额进行报告。的金额进行报告。 企业的负债按流动性划分，分为流动负债和企业的负债按流动性划分，分为流动负债和长期负债。长期负债。流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债

38、长期负债所有者权益所有者权益 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 资产总额资产总额权益总额权益总额资产负债表资产负债表（Balance Sheet）ABC公司公司 2003年年12月月31日日股东权益按照股东权益按照资金可以使用资金可以使用期限由长至短期限由长至短负债依据要求偿还期限的长负债依据要求偿还期限的长短由短到长排列短由短到长排列将在将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的年的一个营业周期内预期要用流动资一个营业周期内预期要用流动资产或新的流动负债来偿还的债务产或新的流动负债来偿还的债务偿还期在偿还期在1 1年或者超过年或者超过1

39、1年的一个营业年的一个营业周期以上的负债，周期以上的负债，负债流动负债长期负债短期借款应付项目应交税费预计负债长期借款应付债券长期应付款应付融资租赁应付引进设备款应付账款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款、应付股利等增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船使用税第四节 会计要素二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益 (三三)所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称有的剩余权益，又称净资产净资产。公司的所有者权益。公司

40、的所有者权益又称又称股东权益股东权益。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失。得或者损失。利得利得是指由企业非日常活动形成的、是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益流入。经济利益流入。损失损失是指由企业非日常活动发生是指由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者利润分的、会

41、导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益流出。配无关的经济利益流出。 所有者权益(owners equity) ：“是指是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。余权益。” 所有者权益应当反映两个特征：所有者权益应当反映两个特征：所有者在企业中享有的权益，即剩余利益。所有者在企业中享有的权益，即剩余利益。 所有者权益是通过资产减负债后的余额计所有者权益是通过资产减负债后的余额计量的。量的。 所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者投入的资产企业一般可长期所有者投入的资产企业一般可长期使用，不需按期

42、归还，也不需支付使用，不需按期归还，也不需支付使用费；使用费； 所有者可以参所有者可以参与企业的利润与企业的利润分配分配定期偿还，还定期偿还，还需支付利息等。需支付利息等。债权人债权人只能按只能按照预先照预先约定的约定的条件取条件取得利息得利息收入收入若公司倒闭，债若公司倒闭，债权人的债权居于权人的债权居于优先索偿的位置。优先索偿的位置。 基本会计概念基本会计概念 资产负债表资产负债表是用于反映企业在某一特定日期财务是用于反映企业在某一特定日期财务状况的一种静态报表。即某一特定日期公司资产、状况的一种静态报表。即某一特定日期公司资产、权益，以及它们之间相互关系的信息。权益，以及它们之间相互关系

43、的信息。 流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 资产总额资产总额权益总额权益总额资产负债表资产负债表（Balance Sheet）ABC公司公司 2003年年12月月31日日财务状况财务状况实际上反映的是企实际上反映的是企业偿还债务的能力。业偿还债务的能力。一般可以按下列顺序了解：资一般可以按下列顺序了解：资产总额、资产结构、资产形成产总额、资产结构、资产形成方式方式资产负债表也能一定程度地反资产负债表也能一定程度地反映企业的盈利能

44、力：映企业的盈利能力：1）资产结构的合理性；）资产结构的合理性；2）股东权益增加情况；）股东权益增加情况；3）某些资产项目的变化数额）某些资产项目的变化数额（如应收帐款）（如应收帐款） 资产（资金占用）资产（资金占用）权益（资金来源）（元）权益（资金来源）（元）1 1现金现金 5050，000000 1 1，短期借款，短期借款 250250，0000002 2银行存款银行存款 200200，0000002 2，应付的房款，应付的房款 700700，0000003, 3, 应收账款应收账款 5050，000000 4 4，所有的电器，所有的电器 5050，000000 5 5，私家车，私家车 3

45、00300，000000 6 6，住房一套，住房一套 1 1，000000，0000003 3，结婚时双方家长资助，结婚时双方家长资助 150150，0000007 7，股票投资，股票投资 350350，0000004 4，夫妻两人的积蓄，夫妻两人的积蓄 1 1，000000，000000 8 8，债券投资，债券投资 100100，000000 资产合计资产合计 2 2，100100，000000权益合计权益合计 2 2，100100，000000 资金占用资金占用=资金来源资金来源张山张山 2002年年12月月31日日 单位：（元）单位：（元） 第四节 会计要素 三、经营成果要素：收入、费用

46、、利润三、经营成果要素：收入、费用、利润 (一一)收入收入 收入收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 (二二)费用费用 费用费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 (三三)利润利润 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它可以大致地是指企业在一定会计期间的经营成果。它可以大致地表示为收入扣除费

47、用后的余额表示为收入扣除费用后的余额(如果收入小于费用，则为如果收入小于费用，则为亏损亏损)。 各国会计核算内容应该是一样的，但是，会计要素却各国会计核算内容应该是一样的，但是，会计要素却有所不同。下面是有所不同。下面是中美会计要素的比较中美会计要素的比较。我国我国国际会计准则委员会国际会计准则委员会B S 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益IS 收入、费用、利润收入、费用、利润收入、费用收入、费用美美国国资产、负债、产权、收入、费用、利得、损失、全资产、负债、产权、收入、费用、利得、损失、全面收益、业主投资、派给业主款面收益、业主投资、

48、派给业主款第五节 会计要素的确认与计量 一、会计要素的确认一、会计要素的确认 (一一)会计确认的含义会计确认的含义（定性）（定性） 会计确认会计确认指的是把某个项目作为资产、负债、收入指的是把某个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程和费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程 。 (二二)资产的确认资产的确认 资产的确认，就是按照资产的定义确定某个项目是资产的确认，就是按照资产的定义确定某个项目是否属于资产，而决定是否加以记录和报告的过程。否属于资产，而决定是否加以记录和报告的过程。 资产确认的标准：资产确认的标准： 1、所有权标准、所有权标准 2、稳健性原则、

49、稳健性原则 3、可计量性、可计量性 4、企业获得资产的交易或事项、企业获得资产的交易或事项第五节 会计要素的确认与计量 (三三)负债的确认负债的确认 负债的确认，就是按照负债的定义和具体确认标准，负债的确认，就是按照负债的定义和具体确认标准，决定某个负债项目是否记录和报告的过程。决定某个负债项目是否记录和报告的过程。 负债确认的标准：负债确认的标准： 1、负债在其发生时就已由合同、契约或债券发行条、负债在其发生时就已由合同、契约或债券发行条件等规定了偿付的期限和金额，具有法律的约束力。件等规定了偿付的期限和金额，具有法律的约束力。在会计上，只能记录会计主体承担法定偿还义务的债在会计上，只能记录

50、会计主体承担法定偿还义务的债务。务。 2、确认负债必须遵循稳健原则，对可能发生的负债、确认负债必须遵循稳健原则，对可能发生的负债(或有负债或有负债)应在会计上予以确认。应在会计上予以确认。 3、负债的金额必须能用货币客观地计量。对于负债、负债的金额必须能用货币客观地计量。对于负债金额，必须根据历史成本原则，按照负债发生时所承金额，必须根据历史成本原则，按照负债发生时所承诺的金额予以确认和计量。诺的金额予以确认和计量。 4、对负债应按其期限的长短、对负债应按其期限的长短(以一年或长于一年的一以一年或长于一年的一个营业周期为限个营业周期为限)区分为流动负债和长期负债。区分为流动负债和长期负债。 第

51、五节 会计要素的确认与计量 (四四)收入的确认收入的确认 收入的确认，应当按收入的确认，应当按实现原则实现原则进行。实现原则进行。实现原则主要由两项条件所规定：主要由两项条件所规定： 1.与收入有关的交易行为与收入有关的交易行为已经发生已经发生或商品的所或商品的所有权已经转移；有权已经转移； 2.收入的赚取过程已经完成，或已取得将来收收入的赚取过程已经完成，或已取得将来收取货款的法定权利。取货款的法定权利。 只有同时只有同时具备这两个条件具备这两个条件，收入即视为已经实，收入即视为已经实现，从而可在会计上予以确认。现，从而可在会计上予以确认。第五节 会计要素的确认与计量 (五五)费用的确认费用

52、的确认 费用是为获取一定收入而花费的支出，因而费费用是为获取一定收入而花费的支出，因而费用的确认与收入的确认不能分割。费用应当用的确认与收入的确认不能分割。费用应当 按按照权责发生制原则在确认有关收入的那一会计照权责发生制原则在确认有关收入的那一会计期间予以确认。由于确认费用不能孤立进行，期间予以确认。由于确认费用不能孤立进行，因此费用的确认也称因此费用的确认也称费用的配比费用的配比。 费用的确认费用的确认(配比配比)的标准：的标准： 1、因果关系、因果关系 2、系统原则、系统原则 3、直接确认、直接确认第五节 会计要素的确认与计量 (六六)利润的确认利润的确认 利润是收入与费用利润是收入与费

53、用配比的结果配比的结果。 利润确认原则：利润确认原则： 1.收益确认的实现原则。即必须按实现原则确认收收益确认的实现原则。即必须按实现原则确认收入后才能确认收益，否则收益的确认就不具有客观入后才能确认收益，否则收益的确认就不具有客观性和可验证性；性和可验证性； 2.配比原则。即确认收益必须将收入与其相关联的配比原则。即确认收益必须将收入与其相关联的费用正确配比，才能保证其准确性；费用正确配比，才能保证其准确性； 3.稳健性原则。即对没有取得明显证据或证据不足稳健性原则。即对没有取得明显证据或证据不足的收益不予确认，避免高估利润给生产经营带来不的收益不予确认，避免高估利润给生产经营带来不利影响。

54、利影响。 第五节 会计要素的确认与计量 二、会计要素的计量（定量二、会计要素的计量（定量） (一一)会计计量的含义会计计量的含义 会计计量会计计量，是在会计确认的前提下，对会计要素的内在，是在会计确认的前提下，对会计要素的内在数量关系加以衡量、计算并予以确定，使其转化为可用数量关系加以衡量、计算并予以确定，使其转化为可用货币表现的信息。简言之，会计计量就是对会计要素的货币表现的信息。简言之，会计计量就是对会计要素的金额的确定。会计计量与会计确认密切相连。金额的确定。会计计量与会计确认密切相连。 会计计量则解决定量问题，即会计计量则解决定量问题，即“是多少是多少”。 从会计计量的技术方面看，要考虑两个问题：一是选择从会计计量的技术方面看，要考虑两个问题：一是选择合理的计量单位；二是决定所采用的计量属性。合理的计量单位；二是决定所采用的计量属性。 计量单位计量单位主要有不变购买力和名义货币单位主要有不变购买力和名义货币单位 计量属性计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。在表现形式。 通常有历史成本、现行成本、通常有历史成本、现行成本、现行市价、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值和可变现净值、未来现金流量的现值和公允价值公允价值。会计计量属性会计计量属