农村信用社、农村商业银行、村镇银行等涉农贷款金融企业

1、 一、未按规定计提准备金所涉及的税收风险 （一）风险描述 根据相关规定，符合条件的贷款损失准备金准予在计算应纳税所得额时扣除。部分企业未按规定进行处理，存在超比例、超范围提取准备金的风险。 （二）政策依据 1.财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税20153号）。 2.财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20159号）。 一、未按规定计提准备金所涉及的税收风险 （三）容易出现的问题 1、混淆五级分类标准，多扣除专项准备金。 2、混淆免税期与应税期专项准备金的提取扣除。 3、将五级分类中的一般类贷款

2、提取专项准备金。 4、超范围计提扣除专项准备金。 5、专项准备金与一般准备金交叉重复计提扣除。 6、对非涉农贷款和非中小企业贷款提取贷款损失专项准备金。 二、已核销坏账收回所涉及的税收风险 （一）风险描述 企业实际发生坏账应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除，收回已经核销的坏账时企业应当贷记贷款损失准备科目，按照财税20159号政策，差额扣除公式，会自动实现调增应纳税额，部分企业贷记一般风险准备科目，该科目税后提取不影响当期损益，会造成企业没有计入当期收入，少缴企业所得税。 二、已核销坏账收回所涉及的税收风险 （二）政策依据 1.财政部 国家税务总局

3、关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号第十一条）。 2.财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20159号）。 二、已核销坏账收回所涉及的税收风险 （三）容易出现的问题 1、根据企业会计准则，正确会计处理应为 借：客户贷款 贷：贷款损失准备 借：单位存款 贷：客户贷款 错误的会计处理： 借：银行存款 贷：一般风险准备2、如果企业会计是增加呆账准备，不影响损益情况，不调整。 三、不符合条件的资产损失所涉及的税收风险 （一）风险描述 企业经常发生资产损失，按照规定应当符合一定条件才能税前扣除。但是，部分企业存在缺失资产损失相关的具有法律效力

4、的书面文件、数额不准确、报送资料不全等情况。 三、不符合条件的资产损失所涉及的税收风险 （二）政策依据 1.企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告201125号）。 2. 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第25号）。 （三）容易出现的问题 1、资产损失没有进行专项申报。 2、不够条件或适用条文错误 四、资产处置所涉及的税务风险 （一）风险描述 更改计税基础，将处置损益列入资产损失，造成少缴税款；不良资产置换，可能存在不良无形资产入账价值和计税基础不一致的情况，多计提折旧从而少缴所得税的风险。 四、资产处置所涉及的税务

5、风险 （二）政策依据 1.中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十六条、第六十六条。 2.总局2011年第25号公告企业资产损失所得税税前扣除管理办法。 四、资产处置所涉及的税务风险 （三）容易出现的问题 1、不以历史成本为计税基础。 2、置换资产以置换价作为计税基础。 五、计提但未实际发放的工资薪金所涉及的税收风险 （一）风险描述 由于企业实际经营过程中为降低经营风险，有时会按一定标准提取额外的工资薪金在损益中扣除，但并未实际发放且未缴纳个人所得税。 五、计提但未实际发放的工资薪金所涉及的税收风险 （二）政策依据 1.中华人民共和国企业所得税实施条例第三十四条。 2.国家税务总局关于企业工资

6、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）。 五、计提但未实际发放的工资薪金所涉及的税收风险 （三）容易出现的问题 1、将职工工资挂账于“其他应付款职工风险金”科目，未发放，未缴纳个人所得税。 2、虚列工资。 3、工资奖金不合规。 六、补贴性质收入所涉及的税收风险 （一）风险描述 近年来，国家支持“三农”贷款力度较大，部分企业收到应计入收入的款项未及时调增应纳税所得额，或者将不符合免税条件的收入税前列支扣除。 六、补贴性质收入所涉及的税收风险 （二）政策依据 1.中华人民共和国企业所得税法第七条。 2.财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）。 3.财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）。 六、补贴性质收入所涉及的税收风险 （三）容易出现的问题 1、不符合三项要求。 2、不征税收入形成费用不得列支。 3、未纳入收入总额。 七、违规吸储手续费 八、抵贷资产未按规定核算所得申报纳税 九、农户小额贷款减计收入不合规。 十、长款长期挂账，未计入当期损益。 十一、捐赠支出不合规定。 十二、委托业务手续费未计收入。 十三、利息收入未