新税制下财税培训

1、新税制下财税培训主讲老师：熊蕖CONTENTS目录1收入类闭帐注意事项2发票类最新税前扣除规定3资产类闭帐注意事项1ONE收入类闭帐注意事项1.按业务性质分为9类，具体包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入； （7）特许权使用 费收入；（8）接受捐赠收入； （9）其他收入。以上收入您的账做对了吗？收入类闭帐注意事项1.新会计收入准则下收入确认的条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（2）该合同有明

2、确的与所转让的商品相关的支付条款；（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收入； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。提供货物的关键点（税收上确认）：1.货物所有权转移问题2.相关对价及成本能合理核算提供劳务的关键点（税收上确认）：1.交易的完工进度能够可靠地确定2.交易中已发生和将发生的成本能够可靠的核算常见收入类涉税追查点：1.内部处置资产企业所得税不确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资

3、产用途（如自产的商品转为行政办公自用）假如涉及消费税，需要视同销售（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移假如涉及增值税，可能需要视同销售（5）上述两种或以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途2.移送他人企业所得税视同销售确认收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途1.视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和 利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务， 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例题：企业将自己生产的书包进行了捐

4、赠，书包成本 10万元，公允价值14万元（不含税）。税会差异几种情况：会计上处理：借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）税法上：借：营业外支出贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品2.买一赠一新华商店迎“十一”搞促销活动，买一件大衣送一件T恤。 大衣每件售价1000元，进价700元；T恤每件售价100元，进 价80元。假设上述价格均为不含税价。新华商店销售1件大 衣外送1件T恤的会计处理为：借：库存现金 1130贷：主营业务收入 1000应交税费-应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本贷：库存商品大衣T恤78070080关于

5、确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定：企业以买一赠一等方 式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销 售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项 的销售收入。A公司为增值税一般纳税人，2019年1月对外出租 厂房，合同约定，每月不含税租金为5万元，第一 次付款时间为2019年1月，以后在每个季度最后一 个月的月初支付下个季度租金。A公司在年末一次性开具增值税发票。3.租金收入确认问题（含免租期）增值税？所得税？房产税？分析：会计：每月确认5万元租金收入，2019年共60万元 企业所得税：在1、3、6、9、12月分别确认15万元 租金收入，2019年共75万元增

6、值税：同企业所得税，如果提前收款的，为收款当 期。会计和企业所得税不考虑免租期，仍按相关规定 确认，没有增加新的财税差异。增值税：关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第86号）规定： 纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第十四条规定的视 同销售服务。出租动产约定免租期的，需要按 视同销售服务计税！217年1月1日，甲公司向乙公司出租全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1 200 0

7、00元，第1年年末支付租金100 000元，第2年年末支付租金100 000元，第3年年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，甲公司收回办公用房使用权。4.政府补助与不征税收入（一）政府补助政府补助的形式包括：财政拨款财政贴息税收返还（不包括增值税出口退税）无偿划拨非货币性资产（二）不征税收入1.满足什么条件？2.有什么具体要求？3.申报表中如何体现？1.重大融资成分合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客

8、户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。1.长期应收款确认2.主营业务收入确认3.未实现融资收益确认思考：分期收款方式销售商品？纳税义务发生时间？企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格；并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入；但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。 实务案例：商场进场费交易价格分摊当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。209年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两

9、项商品，A商品的单独售价为6 000元；B商品的单独售价为24000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价。 合同折扣分摊合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。 对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。会计核算差异新会计制度下科目运用：应收退货成本、预计负债零售商以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10 000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。每件甲产品的成本为1

10、50元。零售商预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。2TWO发票类最新税前扣除规定1.税前扣除凭证问题增值税应税范围非增值税应税范围关于最新增值税发票相关问题补充-国家税务总局公告2020年第1号第一条，税务总局将增值税发票选择确认平台升级为增值税发票综合服务平台，为纳税人提供发票用途确认、风险提示、信息下载等服务。第二条，纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票（票样见附件），属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使

11、用规定等与增值税普通发票相同。注意：1.增值税电子普通发票在税务总局另行公告前，依然有效。2.增值税电子普通发票版式文件格式为OFD格式。单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台（https:/inv-）下载增值税电子发票版式文件阅读器查阅增值税电子普通发票。第四条，纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机

12、动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。增值税专用发票丢失程序简化，请问还需要登报吗？2.关于异常增值税扣税凭证管理-伤不起的发票（一）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；（二）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；（三）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；（四）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；（五）属于国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告（国家税务总局公告20

13、16年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。 差别化处理抵扣进项的一般情况尚未申报抵扣的增值税进项税额的暂不允许抵扣已经申报抵扣增值税进项税额的除另有规定外，一律作进项税额转出处理A级纳税人可以自接到税务机关通知之日起10日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理【案例分析】A公司系一般纳税人，取得的异常凭证累计金额为30万元，其中尚未抵扣的进项税额为12万；同期全部进项税额40万（含尚未抵扣的进项税额）， 其中其他扣税凭证的为5万，请问A公司开

14、出的专票是否属于异常凭证？知识链接：虚开票税前扣除问题国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法 取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发 票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、 依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、 其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他

15、外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。发票样式简洁：“货物或应税劳务、服务名称”栏名称简化为“项目名称”3.专用发票电子化对企业影响开票服务形式多样电子发票公共服务平台税控设备或者税务Ukey适用于开票量小，无需升级企业第三方电子发票服务共享平台企业对接第三方共享平台适用于中小型需自动开票企业自建电子发票服务平台企业自行搭建云平台适用于安全要求高的中大型企

16、业电子发票VS纸质发票项目名称电子发票纸质发票领用数量电子专票使用量+纸质专票使用量发票领用核定量发票领购电子税务局进行网络领购大厅领购或邮寄开票限额电子专票开票限额=纸质专票开票限额=最高开票限额发票开具多元化开具方式 ；不能作废，只能红冲手工开具发票、人工录入；可以作废和红冲交付方式无需打印、网络文件、快捷、安全纸质需打印，当面交付或快递邮寄存储方式电子数据云存储纸质方式存储发票报销OA报销、网络传输填写报销单、人工传递入账方式自动归集、电子入账手工整理、纸制装订共享能力查找方便, 可随时查读, 下载、打印, 导出等低专票电子化带来的影响电子会计凭证入账问题！机 遇 与 挑 战财政部国家档

17、案局 关于规范电子会计凭证 报销入账归档的通知财会20206号一、本通知所称电子会计凭证，是指单 位从外部接收的电子形式的各类会计凭 证，包括电子发票、财政电子票据、电 子客票、电子行程单、电子海关专用缴 款书、银行电子回单等电子会计凭证。界定了电子会计凭证的范围。财政部国家档案局 关于规范电子会计凭证 报销入账归档的通知财会20206号二、来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。承认了合法的电子会计凭证、 电子会计档案与纸质会计凭证、 纸质会计档案具有同等效力。由于增值税电子发票具有可复制性，无法回 收的特点，因此增值税电子普通发票一旦开具暂时 不能作废。但是开具之后，如

18、果发生开票有误、销 货退回或者销售折让等情形时，应开具红字增值税 电子发票，无需退回增值税电子发票。超额红冲！税款流失！一般纳税人：金三预警！小规模纳税人：超额预警！避免电子发票恶意冲红电子发票的验伪1重复报销 重复入账23电子发票 原件的存档4纸质发票与 电子发票混报梳理企业费控管理流程，防止电子发票重复报销、重复入账重复 报销发票编码统一在Excel 表格中，有很多种方式 从中筛选排除相同的发 票编码。增加电子发票校验和鉴 伪功能，如输入发票编 码，即可判断发票的真 假和是否为重复发票梳理企业费控管理流程，防止电子发票重复报销、重复入账电子发票的查验和存档系统升级改造或小程序巧用邮件等方式审核传递梳理企业费控管理流程，防止电子发票重复报销、重复入账实务中，一张报销凭证中往往是电子发票与纸质发票的混合，例如差 旅费，可能机票、住宿费是电子发票形式，但是对于出租车、地铁公交 车票却只有纸质发票，那么这种情况下，我们该怎么办？是否可以将纸 质发票扫描归档？企业应当按照会计基础工作规范企业会计信息化工作规范会计档案管理办法等有关规定进行处理。仍须保留纸质会计凭证， 电子文件仅可作为数字副本